Interpretacja indywidualna z dnia 18 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.214.2026.2.AS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 10 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – 10 kwietnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W 1992 r. zakupiła Pani wraz z mężem działkę. Po śmierci męża sąd wydał postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku na podstawie ustawy po 1/3 dla Pani, syna i córki.

W skład masy spadkowej wszedł udział wynoszący ½ części w prawie do działki, bo druga połowa działki należała do Pani jako żony. W 2024 r. sąd wydał postanowienie o podziale majątku wspólnego i dziale spadku, na mocy którego działka przeszła wyłącznie na Panią.

Na rzecz syna nie dokonała Pani spłaty – nastąpiło nabycie jego części/udziału tytułem darmym. Na rzecz córki nastąpiła spłata wyliczona proporcjonalnie do wartości nieruchomości wskazanej w postanowieniu sądu, tj. od wartości 215.000 zł, czyli w kwocie 35.833,33 zł, zatem w tym zakresie nabycie było odpłatne.

Obecnie planuje Pani sprzedaż działki za cenę wyższą niż wskazana w postanowieniu sądu.

Do śmierci męża postawała Pani w związku małżeńskim (wspólność małżeńska ustawowa).

Pytanie

Czy wystąpi podatek dochodowy i w jakim zakresie:

•czy od różnicy ceny w całej nieruchomości?

•czy od wartości udziału nabytego od syna tytułem darmym i od różnicy między spłatą dokonaną na rzecz córki a obecnie osiągniętą ceną sprzedaży?

•czy od wartości udziału nabytego od syna pod tytułem darmym i od różnicy między spłatą dokonaną na rzecz córki a obecną (proporcjonalnie wyliczoną od 1/6 części) osiągniętą ceną sprzedaży oraz od udziału należącego de facto do Pani, ale wskutek wydanego postanowienia datą startową nabycia jest/lub nie jest w tym zakresie nie umowna cena kupna działki w latach 90-tych, lecz wydane w 2024 r. postanowienie sądu?

•czy inny podatek dochodowy niewymieniony?

Pani stanowisko w sprawie

Podatek przy ewentualnej sprzedaży nieruchomości nie powinien wystąpić, gdyż znaczenie ma nabycie tejże nieruchomości do wspólności majątkowej małżeńskiej.

Art. 10 ust. 5 ustawy podatkowej – pierwotna data nabycia nieruchomości do majątku wspólnego małżonków to rok 1992, nie ma znaczenia data działu spadku w 2024 r., nie nastąpiło zatem nowe nabycie przez Panią, stąd zwolnienie z podatku. Otrzymanie przez Panią dodatkowych udziałów od dzieci podczas działu spadku traktowane jest jako dodatkowe świadczenie od bliskich członków rodziny (I grupa podatkowa). Zatem różnica pomiędzy ceną spłaty udziałów córki a ewentualną ceną sprzedaży nieruchomości nie ma znaczenia, gdyż jest ceną umowną, na którą zgodziły się strony postępowania o dział spadku. Nie ma znaczenia fakt, iż syn zrzekł się zapłaty podczas postępowania spadkowego.

Taki podział spadku, którego źródłem jest wspólność majątkowa małżeńska, nie generuje przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Art. 10 ust. 7 ustawy – dotyczy „zasady 5 lat” – jeśli od pierwotnego nabycia nieruchomości do wspólnego majątku małżeńskiego minęło 5 lat, to sprzedaż udziałów przejętych przez Panią od dzieci oraz nabycie przez Panią 1/6 w konsekwencji działu spadku jest w całości zwolniona z podatku dochodowego przy ewentualnej sprzedaży.

Art. 10 ust. 1 pkt 8 - nieruchomość nabyta do majątku wspólnego w 1992 roku, a zatem sprzedaż udziałów, również tych nabytych od dzieci odpłatnie/nieodpłatnie, nie wygeneruje podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z art. 10 ust. 6 omawianej ustawy wynika, że:

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.) jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, nabycie nieruchomości bądź ruchomości w czasie trwania wspólności małżeńskiej oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego składnika majątkowego w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. W konsekwencji małżonek w momencie śmierci drugiego z nich nie nabywa ponownie udziału w tym składniku.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia, skoro w Pani małżeństwie panował ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej nie mogła Pani ponownie nabyć udziałów w przedmiotowej nieruchomości ani w drodze dziedziczenia ani w drodze działu spadku. W związku z tym nabycie przez Panią ww. nieruchomości, stosownie do art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nastąpiło w 1992 r., tj. w momencie nabycia wraz z mężem tej nieruchomości do majątku wspólnego małżonków.

Zatem planowane odpłatne zbycie ww. nieruchomości nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym nie będzie Pani miała obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu planowanej sprzedaży.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Do wniosku załączyła Pani dokumenty źródłowe, które nie podlegały weryfikacji, gdyż organ interpretacyjny nie ocenia załączonych dokumentów – nie prowadzi postępowania dowodowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.