Interpretacja indywidualna z dnia 18 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDWL.4011.58.2026.1.JK

Interpretacja indywidualna– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 3 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W roku podatkowym 2025 dokonał Pan wpłaty środków pieniężnych na Indywidualne Konto Zabezpieczenia Emerytalnego (IKZE) prowadzone przez podmiot uprawniony do prowadzenia tego rodzaju rachunków. Środki pochodziły z Pana majątku własnego.

Po dokonaniu wpłaty, w krótkim czasie w tym samym roku kalendarzowym, złożył Pan dyspozycję zwrotu środków zgromadzonych na IKZE. W konsekwencji całość wpłaconej kwoty została Panu zwrócona. Środki te nie zostały wykorzystane do realizacji celów emerytalnych i nie pozostawały na rachunku IKZE przez dłuższy okres.

W związku z dokonanym zwrotem podmiot prowadzący IKZE sporządził i przekazał Panu oraz właściwemu urzędowi skarbowemu informację PIT-11, w której wykazał kwotę odpowiadającą wartości wpłaty na IKZE jako Pana przychód.

Sporządzając zeznanie roczne za wskazany rok podatkowy, powziął Pan wątpliwość, czy kwota wpłacona i następnie zwrócona z IKZE powinna zostać uwzględniona jako przychód podlegający opodatkowaniu według skali podatkowej w zeznaniu rocznym.

Nie skorzystał Pan z odliczenia wpłaty na IKZE od podstawy opodatkowania w zeznaniu rocznym za wskazany rok podatkowy.

W związku z powyższym występuje Pan o potwierdzenie prawidłowego sposobu kwalifikacji podatkowej środków wpłaconych na IKZE i następnie zwróconych w tym samym roku podatkowym.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym kwota środków pieniężnych wpłaconych przez Pana na Indywidualne Konto Zabezpieczenia Emerytalnego (IKZE), a następnie zwróconych Panu w krótkim czasie po dokonaniu wpłaty, w sytuacji gdy nie skorzystał Pan z odliczenia tej wpłaty od podstawy opodatkowania, stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według skali podatkowej i powinna zostać uwzględniona w zeznaniu rocznym jako przychód?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w przedstawionym stanie faktycznym kwota środków pieniężnych wpłaconych na Indywidualne Konto Zabezpieczenia Emerytalnego (IKZE), a następnie zwróconych Panu w krótkim czasie po dokonaniu wpłaty, w sytuacji gdy nie skorzystał Pan z odliczenia tej wpłaty od podstawy opodatkowania, nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według skali podatkowej i nie powinna zostać uwzględniona w zeznaniu rocznym jako przychód.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze i wartości pieniężne. W orzecznictwie utrwalony jest pogląd, że przychodem jest wyłącznie świadczenie powodujące trwałe i definitywne przysporzenie majątkowe.

W analizowanej sytuacji środki wpłacone na IKZE pochodziły z Pana majątku własnego, a następnie zostały Panu zwrócone. Nie doszło do powstania nowego przysporzenia majątkowego – nastąpił jedynie czasowy transfer środków pomiędzy rachunkami należącymi do Pana.

Ponadto zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2b ustawy o PIT wpłaty na IKZE podlegają odliczeniu od dochodu, co potwierdza, że sama wpłata nie stanowi przychodu. Z kolei art. 30 ust. 1 pkt 14 ustawy o PIT przewiduje odrębny, zryczałtowany sposób opodatkowania zwrotu środków z IKZE, co wyłącza ich opodatkowanie według skali podatkowej.

W sytuacji gdy Wnioskodawca nie skorzystał z odliczenia wpłaty na IKZE, uznanie zwróconych środków za przychód opodatkowany według skali prowadziłoby do opodatkowania środków stanowiących uprzednio majątek Wnioskodawcy, bez wystąpienia realnego dochodu.

W konsekwencji Wnioskodawca stoi na stanowisku, że kwota wpłacona i następnie zwrócona z IKZE nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu według skali podatkowej i nie powinna zostać wykazana w zeznaniu rocznym jako przychód.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 91):

Na podstawie art. 2 pkt 15 ustawy o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego:

Art. 4 ust. 2 ustawy o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego stanowi, że:

Jak stanowi art. 37 ust. 1 ustawy o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego:

W myśl art. 37 ust. 2 ustawy o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego:

Z analizy przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że w 2025 r. dokonał Pan wpłaty środków pieniężnych na Indywidualne Konto Zabezpieczenia Emerytalnego (IKZE) prowadzone przez podmiot uprawniony do prowadzenia tego rodzaju rachunków. Środki pochodziły z Pana majątku własnego. Po dokonaniu wpłaty, w krótkim czasie w tym samym roku kalendarzowym, złożył Pan dyspozycję zwrotu środków zgromadzonych na IKZE. W konsekwencji całość wpłaconej kwoty została Panu zwrócona. Środki te nie zostały wykorzystane do realizacji celów emerytalnych i nie pozostawały na rachunku IKZE przez dłuższy okres. Nie skorzystał Pan z odliczenia wpłaty na IKZE od podstawy opodatkowania w zeznaniu rocznym za wskazany rok podatkowy.

Przechodząc do skutków podatkowych zwrotu środków zgromadzonych na IKZE na gruncie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592), wskazać należy, że w myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:

Ustawodawca tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń w oparciu o kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł przychodów. W języku powszechnym mianem „źródła” określane jest „to, co stanowi początek czegoś”, „przyczyna czegoś”, a synonimami tego pojęcia są m.in. czynnik sprawczy, powód, pochodzenie. Źródła przychodów ustawodawca sklasyfikował w art. 10 ust. 1 ww. ustawy, zaliczając do nich m.in. w pkt 9 inne źródła.

Zgodnie z przepisem art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota uzyskana z tytułu zwrotu środków zgromadzonych na IKZE stanowi przychód zaliczany do innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z ww. art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych według skali podatkowej. Kwoty tej nie pomniejsza się o dokonane wpłaty na IKZE.

Zgodnie z wolą ustawodawcy w przypadku dokonania zwrotu środków z tytułu oszczędzania na IKZE, na podstawie których dokonano odliczeń od dochodu, jak również tych, które nie mogły być podstawą dokonania odliczenia od dochodu, cała wypłacona kwota, bez uwzględniania kosztów uzyskania przychodu, podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Co istotne kwot wpłaconych na IKZE nie można uznać jako koszt uzyskania przychodu przy rozliczaniu zwrotu środków z IKZE.

W konsekwencji powyższego, kwota środków pieniężnych wpłaconych przez Pana na Indywidualne Konto Zabezpieczenia Emerytalnego (IKZE), a następnie zwróconych Panu w krótkim czasie po dokonaniu wpłaty, stanowi dla Pana przychód zaliczany do innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z ww. art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych wg skali podatkowej w zeznaniu podatkowym, składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał Pan ten zwrot.

Na powyższe nie ma wpływu fakt czy skorzystał Pan z prawa do odliczenia tej wpłaty na IKZE od podstawy opodatkowania w zeznaniu podatkowym, czy też nie dokonał Pan odliczenia wpłaconych na IKZE kwot.

Zwracam uwagę, że w omawianej sprawie nie ma zastosowania powołany w uzasadnieniu Pana stanowiska przepis art. 30 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z którym:

Jak stanowi natomiast art. 34a ust. 1 ustawy o indywidualnych kontach emerytalnych oraz indywidualnych kontach zabezpieczenia emerytalnego:

W analizowanej sprawie nie są spełnione warunki do uznania otrzymanych środków pieniężnych za wypłatę środków zgromadzonych na IKZE. Otrzymane środki należy zakwalifikować jako zwrot środków z tytułu wcześniejszej wpłaty na IKZE.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.