Interpretacja indywidualna z dnia 19 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-2.4014.97.2026.1.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) Park Narodowy z siedzibą w (…) (dalej (…)PN), działający na podstawie przepisów ustawy z dnia 16.04.2004 roku o ochronie przyrody oraz statutu nadanego rozporządzeniem właściwego ministra, jest państwową osobą prawną. (…)PN zamierza od osoby fizycznej zakupić nieruchomości objęte księgami (…) prowadzonymi przez Sąd Rejonowy (…). Nieruchomości te posiadają łącznie (…) ha powierzchni, z czego (…) ha czyli (…) % całości obszaru nieruchomości stanowią stawy (Wsr).

Działki gruntu wchodzące w skład sprzedawanych nieruchomości oznaczone są następującymi rodzajami użytków:

·działka nr (…) o powierzchni (…) ha stanowi: lasy (LsV – (…) ha); grunty pod stawami (Wsr – (…) ha); łąki trwałe (ŁIV- (…) ha); nieużytki (N – (…) ha),

·działka nr (…) o powierzchni (…) ha stanowi: lasy (LsV – (…) ha); nieużytki (N – (…) ha); grunty pod stawami (Wsr – (…) ha),

·działka nr (…) o powierzchni (…) ha stanowi: grunty pod stawami (Wsr – (…) ha); pastwiska trwałe (PsV – (…) ha); łąki trwałe (ŁIV – (…) ha), lasy (LsVI – (…) ha ); nieużytki (N – (…) ha),

·działka nr (…) o powierzchni (…) ha stanowi: grunty pod stawami (Wsr – (…) ha); grunty zadrzewione i zakrzewione (Lz – (…) ha); inne tereny zabudowane (Bi – (…) ha),

·działka nr (…) o powierzchni (…) ha stanowi: nieużytki (N – (…) ha); lasy (LsVI – (…) ha); grunty pod stawami (Wsr – (…) ha); pastwiska trwałe (PsV – (…) ha); inne tereny zabudowane (Bi – (…) ha); grunty rolne zabudowane (Br-ŁIV – (…) ha),

·działka nr (…) o powierzchni (…) ha stanowi: łąki (ŁV – (…) ha); lasy (LsVI – (…) ha),

·działka nr (…) o powierzchni (…) ha stanowi: nieużytki (N – (…) ha); grunty pod stawami (Wsr – (…) ha)

Nieruchomość objęta Kw (…) (działki o nr (…)) jest zabudowana wybudowanymi w latach 60-tych XX wieku budynkiem mieszkalnym i budynkiem niemieszkalnym, a nadto budynkiem o funkcji gastronomicznej, którego budowa zakończyła się w (…) r. Budynek o funkcji gastronomicznej wykorzystywany był do działalności gospodarczej do października (…) r.

W informacjach przekazanych Pani jako notariuszowi do przygotowania umowy (…)PN poinformował, że:

a)prawo własności nieruchomości (…) Park Narodowy z siedzibą w (…) nabywa z przeznaczeniem na cele ochrony przyrody,

b)przedmiotowe nieruchomości będące kompleksem (…), stanowią jeden z najcenniejszych obiektów dziedzictwa przyrodniczego, historycznego i kulturowego regionu (…)

c)(…)

d)(…)

e)nabywane nieruchomości są położone poza obszarem Parku i jego otuliny,

f)nabycie następuje w celu powiększenia obszaru (…) Parku Narodowego, po zakupie (…)PN podejmie wszelkie wymagane przepisami prawa czynności skutkujące włączeniem nabytych nieruchomości do obszaru Parku, nastąpi zatem powiększenie obszaru (…)PN.

Pytanie

Czy w ramach przedmiotowego zdarzenia przyszłego do sprzedaży opisanych nieruchomości na rzecz (…) Parku Narodowego znajdzie zastosowanie art. 2 pkt 1 lit. g) ustawy z dnia 09.09.2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowiący, że nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne w sprawach podlegających przepisom o gospodarce nieruchomościami?

Pani stanowisko

Pani zdaniem, (…)PN nabywając nieruchomości na powiększenie obszaru parku narodowego realizuje cel publiczny określony w ustawie o gospodarce nieruchomościami oraz w ustawie o ochronie przyrody. Powyższe uzasadnia zastosowanie art. 2 pkt 1 lit. g) ustawy z dnia 09.09.2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych i niepobranie od (…)PN przez notariusza jako płatnika podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu planowanej umowy sprzedaży.

Zgodnie z art. 6 ustawy o gospodarce nieruchomościami celami publicznymi są ochrona zagrożonych wyginięciem gatunków roślin i zwierząt lub siedlisk przyrody (art. 6 pkt 9b) lub inne cele publiczne określone w odrębnych ustawach (art. 6 pkt 10), którą w tym przypadku jest ustawa o ochronie przyrody. Obie sytuacje występują w zdarzeniu przyszłym.

Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 1 ustawy o ochronie przyrody utworzenie lub powiększenie obszaru parku narodowego lub rezerwatu przyrody jest celem publicznym w rozumieniu ustawy z dnia 21.08.1997 r. o gospodarce nieruchomościami.

Z kolei art. 2 pkt 1 lit. g) ustawy z dnia 09.09.2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi, że nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne w sprawach podlegających przepisom o gospodarce nieruchomościami.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:

W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 1 lit. g) ww. ustawy :

Jak wynika z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 399):

Zgodnie z art. 6 pkt 9b oraz pkt 10 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 13 ze zm.):

Wykładnia art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami wyraźnie ogranicza zakres stosowania regulacji wyłącznie do gospodarowania nieruchomościami należącymi do dwóch kategorii podmiotów – Skarbu Państwa i jednostek samorządu terytorialnego. Park Narodowy nie zalicza się ani do jednostek samorządu terytorialnego, ani do Skarbu Państwa, lecz stanowi odrębną osobę prawną, co definiuje ustawa o ochronie przyrody.

Zgodnie z art. 8a ust. 1 ustawy o ochronie przyrody:

Z opisu sprawy wynika, że Park Narodowy jako państwowa osoba prawna zamierza zakupić od osoby fizycznej nieruchomości. W informacjach przekazanych Pani jako notariuszowi Park Narodowy poinformował m.in., że prawo własności nieruchomości nabywa z przeznaczeniem na cele ochrony przyrody, nabywane nieruchomości są położone poza obszarem Parku i jego otuliny, nabycie następuje w celu powiększenia obszaru Parku Narodowego. Po zakupie Park podejmie wszelkie wymagane przepisami prawa czynności skutkujące włączeniem nabytych nieruchomości do obszaru Parku, nastąpi zatem jego powiększenie.

Ma Pani wątpliwości czy do sprzedaży opisanych nieruchomości na rzecz Parku Narodowego znajdzie zastosowanie art. 2 pkt 1 lit. g) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, stanowiący, że nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne w sprawach podlegających przepisom o gospodarce nieruchomościami.

Pani zdaniem, Park Narodowy nabywający nieruchomości na powiększenie swojego obszaru realizuje cel publiczny określony w ustawie o gospodarce nieruchomościami oraz w ustawie o ochronie przyrody. Powyższe uzasadnia niepobranie przez Panią (notariusza) jako płatnika podatku od czynności cywilnoprawnych od Parku Narodowego.

Z Pani stanowiskiem nie można się zgodzić.

Jak wskazała Pani we wniosku mające być przedmiotem nabycia przez Park Narodowy nieruchomości nie są własnością Skarbu Państwa (są własnością osoby fizycznej), a sam zakup nieruchomości nastąpi w drodze umowy sprzedaży przez Park Narodowy (państwową osobę prawną). Z wniosku nie wynika też jakoby nabycie nieruchomości od osoby fizycznej miało nastąpić na rzecz Skarbu Państwa. W analizowanej sprawie nie sposób zatem uznać, że zakup nieruchomości przez Park Narodowy (państwową osobę prawną – inny podmiot niż jednostki samorządu terytorialnego i inną niż Skarb Państwa), które nie są własnością Skarbu Państwa ani nie wejdą w jego posiadanie w opisanym przypadku – stanowi „sprawę” podlegającą przepisom o gospodarce nieruchomościami. W tym miejscu należy również wskazać, że jakkolwiek ustawa o gospodarce nieruchomościami w art. 6 wymienia co należy rozumieć przez cel publiczny, w tym że jest to ochrona zagrożonych wyginięciem roślin lub zwierząt czy siedlisk przyrody (pkt 9b) czy inne cele publiczne określone w innych ustawach (pkt 10) to jednak, samo realizowanie celu publicznego w sytuacji obrotu nieruchomością, która nie jest własnością Skarbu Państwa oraz nie wejdzie (po sprzedaży) w mienie Skarbu Państwa nie jest wystarczającą przesłanką do uznania, że sprzedaż podlega przepisom o gospodarce nieruchomościami.

Reasumując, w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania wyłączenie z art. 2 pkt 1 lit. g) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Z tytułu zawarcia planowanej umowy sprzedaży na Pani jako płatniku będzie ciążył obowiązek poboru podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2 % wartości rynkowej przedmiotu sprzedaży.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.