tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 12 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.113.2026.1.PK

Płatności z tytułu najmu powierzchni biurowej dokonane przez spółkę komandytowo-akcyjną na rzecz komplementariusza, które wynikają z rzeczywistych potrzeb operacyjnych spółki i nie przewyższają wartości rynkowej, nie stanowią ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący braku uznania wynajmu biura od wspólnika za ukryte zyski. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką komandytowo-akcyjną opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT) od dnia 1 stycznia 2025 r.

Komplementariuszem i jednocześnie osobą reprezentującą spółkę jest A.A. (osoba fizyczna, NIP: (…), który jest wyłącznym właścicielem nieruchomości położonej w B., (…) (budynek mieszkalno-użytkowy z wydzieloną powierzchnią biurową o powierzchni użytkowej 253,32 m² na dwóch kondygnacjach).

Nieruchomość ta nie była nigdy wniesiona aportem do spółki, nie stanowiła środka trwałego spółki, ani nie była wcześniej wykorzystywana w działalności gospodarczej komplementariusza w zakresie najmu komercyjnego.

1 lutego 2026 r. strony zawarły umowę najmu powierzchni biurowej (załącznik nr 1 do wniosku). Przedmiotem najmu jest powierzchnia biurowa o łącznej powierzchni 253,32 m², niezbędna do prowadzenia działalności gospodarczej spółki (pomieszczenia biurowe, ciągi komunikacyjne, sanitariaty, kantyna i poczekalnia). Lokal jest wykorzystywany wyłącznie na cele biurowe, takie jak siedziba spółki, praca administracyjna, spotkania z kontrahentami i pracownikami (4-5 osób).

Miesięczny czynsz najmu netto wynosi 3 000 zł (co odpowiada 11,84 zł/m² netto miesięcznie), a dodatkowo Najemca płaci comiesięczny ryczałt za media i wywóz nieczystości w łącznej wysokości 1 600 zł netto (w tym: woda i ścieki – 100 zł, energia elektryczna – 400 zł, ogrzewanie biura wraz z CWU – 900 zł, wywóz nieczystości – 200 zł). Łączna miesięczna płatność netto wynosi 4 600 zł. Do kwot doliczany jest VAT według stawki 23%. Parking dla samochodów osobowych jest wliczony w czynsz, a odśnieżanie zapewnia Wynajmujący. Sprzątanie powierzchni biurowej ponosi Najemca we własnym zakresie.

Stawka czynszu jest znacznie niższa od średnich stawek rynkowych w województwie (…) dla podobnych powierzchni biurowych w małych miejscowościach/gminach wiejskich (takich jak (…). Zgodnie z aktualnymi ofertami na portalach ogłoszeniowych (otodom.pl – stan na marzec 2026 r.):

·Przykład 1: Biuro 53 m² w C. (ul. …), cena 3 200 zł/mc netto (ok. 60 zł/m²/mc netto), z klimatyzacją i witrynami, bez ryczałtu mediów (źródło…).

·Przykład 2: Lokal biurowy 30,8 m² w C. (trzy pomieszczenia + kantyna + WC + poczekalnia), cena 3 200 zł/mc netto (ok. 104 zł/m²/mc netto), dostępny od lutego 2026 r. (źródło…).

·Przykład 3: Biuro 190 m² w C. (…), cena 5 700 zł/mc netto (30 zł/ m²/mc netto) (źródło…)

Średnia stawka rynkowa w powiecie dla biur o powierzchni 50-200 m² wynosi ok. 50-100 zł/ m²/mc netto, w zależności od standardu i lokalizacji. W B. nie znaleziono aktualnych ofert najmu biur, co potwierdza brak alternatyw rynkowych w tej miejscowości.

Umowa zawarta jest na czas nieoznaczony z 3-miesięcznym okresem wypowiedzenia i obowiązuje od 1 lutego 2026 r. Stan techniczny lokalu potwierdzono protokołem zdawczoodbiorczym (załącznik nr 2).

Lokal jest niezbędny do prawidłowego funkcjonowania spółki – spółka nie posiada własnego lokalu biurowego, a wynajem od osoby niepowiązanej w tej lokalizacji (B. – gmina wiejska) byłby niemożliwy lub znacznie droższy i mniej dogodny logistycznie (brak ofert w B., najbliższe w C. ok. 10 km dalej). Transakcja wynika wyłącznie z rzeczywistych potrzeb biznesowych spółki (prowadzenie działalności gospodarczej w siedzibie), a nie z chęci dokapitalizowania komplementariusza. Wynagrodzenie pokrywa wyłącznie rzeczywiste koszty utrzymania nieruchomości (ogrzewanie olejem opałowym, media, utrzymanie). Do zawarcia umowy najmu doszłoby niezależnie od powiązań między stronami.

Zdarzenie przyszłe: Spółka będzie dokonywać regularnych płatności z tytułu czynszu najmu oraz ryczałtów za media i wywóz nieczystości na rzecz komplementariusza A.A. począwszy od lutego 2026 r. (łącznie ok. 4 600 zł netto miesięcznie + VAT).

Pytanie

Czy płatności dokonywane przez Wnioskodawcę na rzecz komplementariusza z tytułu czynszu najmu oraz ryczałtów za media i wywóz nieczystości (na podstawie opisanej umowy) będą stanowiły dla Wnioskodawcy dochód z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a w konsekwencji będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?

Państwa stanowisko w sprawie

Nie spełniają przesłanki „w związku z prawem do udziału w zysku” z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT – transakcja nie służy wyprowadzeniu zysku do komplementariusza, lecz jest zwykłą umową najmu wynikającą z potrzeb operacyjnych spółki (brak alternatywy w lokalizacji, niezbędność do działalności).
Są dokonywane na warunkach rynkowych lub poniżej rynkowych (15 zł/m²/mc netto vs średnia 50-100 zł/m²/mc w powiecie – patrz przykłady powyżej), co potwierdza brak korzyści dla komplementariusza ponad standard rynkowy.
Wynikają z rzeczywistych, uzasadnionych potrzeb biznesowych spółki (brak własnego biura, lokalizacja w siedzibie spółki).
Transakcja doszłaby do skutku również między podmiotami niepowiązanymi, gdyż spółka potrzebuje powierzchni biurowej w tej lokalizacji, a brak ofert w B. czyni tę opcję jedyną dostępną.
Wynagrodzenie nie służy dekapitalizowaniu komplementariusza – stawki pokrywają koszty utrzymania (ogrzewanie ~900 zł/mc, media ~700 zł/mc), bez nadwyżki.

Stanowisko to jest zgodne z linią interpretacyjną KIS w 2025/2026 r. (np. interpretacje: 0111-KDIB2-1.4010.555.2025.2.AS z 23.01.2026 r.; 0111-KDIB1-3.4010.803.2025.1.AN z 19.01.2026 r.; oraz wcześniejsze korzystne dla podatników, gdzie najem od wspólnika nie jest ukrytym zyskiem przy spełnieniu warunków rynkowości i potrzeby biznesowej).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 28j ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”):

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1)wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) – w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) – w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

W myśl art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1)kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10)odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11)zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12)świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1)wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2)wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a)w pełnej wysokości – w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b)w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3)kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest więc co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

·wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,

·inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

·wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,

·wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych – oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

Z wniosku wynika, że od 1 stycznia 2025 r. Spółką opodatkowana jest ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT, eCIT). 1 lutego 2026 r. zawarła umowę najmu powierzchni biurowej od swojego jedynego komplementariusza. Przedmiotem najmu jest łączna powierzchnia 253,32 m². Lokal jest wykorzystywany wyłącznie na cele biurowe, takie jak siedziba spółki, praca administracyjna, spotkania z kontrahentami i pracownikami (4-5 osób). Stan techniczny lokalu potwierdzono protokołem zdawczoodbiorczym.

Zgodnie z aktualnymi ofertami na portalach ogłoszeniowych, stawka czynszu jest znacznie niższa od średnich stawek rynkowych w województwie dla podobnych powierzchni biurowych w małych miejscowościach/gminach wiejskich.

Miesięczny czynsz najmu netto wynosi 3 000 zł (co odpowiada 11,84 zł/m² netto miesięcznie), a dodatkowo Najemca płaci comiesięczny ryczałt za media i wywóz nieczystości (dalej też koszty najmu). Łączna miesięczna płatność netto wynosi 4 600 zł. Średnia stawka rynkowa w powiecie mińskim dla biur o powierzchni 50-200 m² wynosi ok. 50-100 zł/ m²/mc netto, w zależności od standardu i lokalizacji.

Lokal jest niezbędny do prawidłowego funkcjonowania spółki – Spółka nie posiada własnego lokalu biurowego, a wynajem od osoby niepowiązanej w tej lokalizacji (B – gmina wiejska) byłby niemożliwy lub znacznie droższy i mniej dogodny logistycznie.

Podnoszą również Państwo, że:

•niezbędna do prowadzenia działalności gospodarczej spółki (pomieszczenia biurowe, ciągi komunikacyjne, sanitariaty, kantyna i poczekalnia);

•w Kałuszynie nie znaleziono aktualnych ofert najmu biur, co potwierdza brak alternatyw rynkowych w tej miejscowości;

•transakcja wynika wyłącznie z rzeczywistych potrzeb biznesowych spółki (prowadzenie działalności gospodarczej w siedzibie), a nie z chęci dokapitalizowania komplementariusza;

•Wynagrodzenie pokrywa wyłącznie rzeczywiste koszty utrzymania nieruchomości (ogrzewanie olejem opałowym, media, utrzymanie);

•do zawarcia umowy najmu doszłoby niezależnie od powiązań między stronami.

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy płatności dokonywane przez Spółkę na rzecz komplementariusza z tytułu czynszu najmu oraz ryczałtów za media i wywóz nieczystości będą stanowiły dla Spółki dochód z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – czy będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

Państwa zdaniem, opisany najem od wspólnika nie jest ukrytym zyskiem, ponieważ:

Nie spełniają przesłanki „w związku z prawem do udziału w zysku” z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT – transakcja nie służy wyprowadzeniu zysku do komplementariusza, lecz jest zwykłą umową najmu wynikającą z potrzeb operacyjnych spółki (brak alternatywy w lokalizacji, niezbędność do działalności).
Są dokonywane na warunkach rynkowych lub poniżej rynkowych (15 zł/m²/mc netto vs średnia 50-100 zł/m²/mc w powiecie mińskim – patrz przykłady powyżej), co potwierdza brak korzyści dla komplementariusza ponad standard rynkowy.
Wynikają z rzeczywistych, uzasadnionych potrzeb biznesowych spółki (brak własnego biura, lokalizacja w siedzibie spółki).
Transakcja doszłaby do skutku również między podmiotami niepowiązanymi, gdyż spółka potrzebuje powierzchni biurowej w tej lokalizacji, a brak ofert w Kałuszynie czyni tę opcję jedyną dostępną.
Wynagrodzenie nie służy dekapitalizowaniu komplementariusza – stawki pokrywają koszty utrzymania (ogrzewanie ~900 zł/mc, media ~700 zł/mc), bez nadwyżki.

Definicję ukrytych zysków zawiera cytowany wyżej art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Zgodnie z jego treścią przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem.

W art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazano na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji, określona, zgodnie z art. 11c, ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT).

Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko, co przewyższa wartość rynkową transakcji, stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu. W praktyce może to oznaczać, np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z kategorii ukrytych zysków, które zostały określone w cytowanym powyżej art. 28m ust. 4 ustawy o CIT.

Dlatego ocena, czy określone świadczenie spełni warunki do uznania za dochód z tytułu ukrytego zysku, powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, tzn. dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem w zakresie ocenianego świadczenia.

Ocena transakcji zawartej między Spółką a wspólnikiem (podmiotem powiązanym) nie powinna się zatem ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (względem wartości rynkowej), ale powinna również uwzględnić fakt, czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie powiązania podmiotów. Należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki oraz faktycznych jej potrzeb biznesowych.

W relacji spółka–wspólnik (podmiot powiązany) istotne jest też to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości).

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści wspólnika, która, bez wykonania tego świadczenia, zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy, kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Należy zwrócić uwagę, że to powiązanie między podmiotami sprawia, że kwota najmu jest tak korzystna dla Spółki. Jak sami Państwo wskazali wynajem od osoby niepowiązanej w tej lokalizacji byłby niemożliwy lub znacznie droższy i mniej dogodny logistycznie.

Jednakstwierdzić należy, że opisany stan faktyczny i zdarzenie przyszłe nie spełnia kryteriów opodatkowania go ryczałtem od dochodów spółki, a tym samym uznania za ukryte zyski. Z opisu sprawy wynika, że wypłacane wynagrodzenie za najem nie będą ponoszone w związku z prawem do udziału w zysku, a okoliczność istnienia powiązań pomiędzy stronami nie stanowiła wyłącznej przesłanki podjęcia współpracy. Decydującymi kryteriami zawarcia umowy najmu była przede wszystkim dogodna lokalizacja lokalu. Komplementariusz ostatecznie nie odnosi korzyści w związku z tą transakcją. Podkreślają Państwo również, że transakcja ta doszłaby do skutku również między podmiotami niepowiązanymi, gdyż Spółka potrzebuje powierzchni biurowej w tej lokalizacji, a brak ofert w B. czyni tę opcję jedyną dostępną.

Podsumowując, ponoszone przez Spółkę koszty najmu nie będą stanowić dochodu z tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

•stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia;

•zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Wskazać należy, że powołane we wniosku interpretacje indywidualne zostały wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zobacz także