Interpretacja indywidualna z dnia 18 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.137.2026.2.MAP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 4 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy korekty kosztów uzyskania przychodów w związku z otrzymanym dofinansowaniem. Uzupełnił go Pan pismem z 4 maja 2026 r. (wpływ 8 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów w Polsce, stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163, dalej: „Ustawa o PIT”). Wnioskodawca rozlicza osiągane dochody w formie podatku liniowego. Jest również czynnym podatnikiem VAT.

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest produkcja pozostałych wyrobów stolarskich i ciesielskich dla budownictwa (PKD 16.23.Z).

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest również m.in.:

·produkcja pozostałych wyrobów stolarskich i ciesielskich dla budownictwa (16.23.Z),

·produkcja drzwi i okien z drewna (PKD 16.25.Z),

·produkcja drzwi i okien z tworzyw sztucznych (PKD 22.23.Z),

·produkcja drzwi i okien z metalu (PKD 25.12.Z).

Na podstawie umowy Nr … o dofinansowanie projektu Nr … „...” (dalej: „Projekt”) w ramach programu Fundusze Europejskie dla Polski Wschodniej 2021-2027 Priorytet I. Przedsiębiorczość i Innowacje Działanie 1.2 Automatyzacja i robotyzacja w MŚP (dalej: „Umowa”), zawartej z … (dalej: „A”) Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie na realizację Projektu.

Na podstawie Umowy, A przyznał Wnioskodawcy dofinansowanie w wysokości nie większej niż .... zł (słownie: ....), w tym .... zł (słownie: ....) na nabycie:

·środków trwałych innych niż nieruchomości zabudowane i niezabudowane,

·oprogramowania i innych wartości niematerialnych i prawnych w formie patentów, licencji, know-how oraz innych praw własności intelektualnej (dalej: „Dotacja”).

Ustalone w Umowie zasady udzielenia i rozliczenia Dotacji są następujące:

·Wnioskodawca nabywa środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne z własnych środków pieniężnych,

·następnie A wypłaca Wnioskodawcy Dotację w kwocie mieszczącej się w limitach określonych w Umowie,

·po spełnieniu określonych w Umowie warunków, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zwrotu 40% kwoty otrzymanej Dotacji, przy czym wysokość zwrotu może być pomniejszona, po spełnieniu warunków określonych w Umowie.

W związku z zawarciem Umowy Wnioskodawca nabył środki trwałe (łącznie dalej: „ŚT”), tj.:

·centrum obróbczo tnące … z odciągiem do wiórów,

·zrobotyzowaną stację czyszcząco-pomiarową …

·zagniatarkę numeryczną …,

·zagniatarkę numeryczną … .

oraz wartości niematerialne i prawne, tj. Oprogramowanie typu … (…; dalej: „WNiP”).

ŚT zostały oddane do użytkowania pod koniec lutego 2025 r., a WNiP w drugiej części maja 2025 r. Dotacja należna Wnioskodawcy na podstawie Umowy wpłynęła na Jego rachunek bankowy w listopadzie 2025 r. Część Dotacji, podlegającą zwrotowi, Wnioskodawca będzie zobowiązany zwrócić najpóźniej w terminie 60 dni po upływie 2 lat od dnia zakończenia realizacji Projektu.

W związku z oddaniem ww. ŚT i WNiP do użytkowania, Wnioskodawca wprowadził je do ewidencji środków trwałych i rozpoczął ich amortyzację.

Uzupełnienie

a)Od kiedy Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą?

Odpowiedź: Wnioskodawca pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi od 24 września 2007 r.

b)Jaki rodzaj dokumentacji podatkowej Wnioskodawca prowadzi dla celów działalności gospodarczej?

Odpowiedź: Dla celów działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi pełną rachunkowość (księgi rachunkowe).

c)Jaką metodą rozliczane są przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej koszty uzyskania przychodów: metodą uproszczoną (tj. w dacie poniesienia kosztu), czy metodą memoriałową?

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej koszty uzyskania przychodów rozliczane są metodą memoriałową.

d)Kiedy Wnioskodawca podpisał wskazaną we wniosku umowę o dofinansowanie projektu, o którym mowa we wniosku?

Odpowiedź: Wskazaną we wniosku Umowę o dofinansowanie projektu Wnioskodawca podpisał w 2024 r.

e)Na jaki okres została przyznana dotacja, której dotyczy złożony wniosek?

Odpowiedź: Zgodnie z § 7 ust. 1 zawartej Umowy, dotacja została przyznana na okres kwalifikowalności wydatków Projektu, tj. od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r., a także w myśl § 13 ust. 1 obejmuje okres trwałości Projektu wynoszący 3 lata.

f)Kiedy Wnioskodawca zakupił stanowiące przedmiot dotacji środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne?

Odpowiedź: Środki trwałe, które zostały wymienione w złożonym wniosku o wydanie interpretacji, Wnioskodawca zakupił 25 i 28 lutego 2025 r., natomiast wartości niematerialne i prawne zakupił 22 maja 2025 r.

g)Na jakiej podstawie udzielono Wnioskodawcy dotacji (prosiłem o podanie podstawy prawnej otrzymanej dotacji, tj. określonego aktu prawnego/regulacji na mocy której Wnioskodawca otrzymał tę dotację)?

Odpowiedź: Przedmiotowej Dotacji udzielono Wnioskodawcy na podstawie przepisów ustawy z 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (Dz.U. poz. 1079), oraz na podstawie dokumentów programowych Funduszy Europejskich dla Polski Wschodniej 2021-2027 oraz aktów prawnych prawa unijnego i krajowego.

h)Czy dotacja, o której mowa we wniosku, jest dotacją w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymaną z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego?

Odpowiedź: W ocenie Wnioskodawcy, Dotacja, o której mowa we wniosku, nie jest dotacją w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, albowiem nie pochodzi z budżetu państwa, ani z budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Zgodnie z § 1 ust. 21 Umowy, dotacja przekazywana Wnioskodawcy stanowi tzw. płatność, czyli dofinansowanie ze środków budżetu środków europejskich, o którym mowa w art. 117 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych przeznaczonych na realizację Projektu.

i)Czy przedmiotowa dotacja stanowi środek finansowy otrzymany przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4 , pkt 5 lit. a) i b) i pkt 5a-5d ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych?

Odpowiedź: W ocenie Wnioskodawcy, przedmiotowa dotacja stanowi środek finansowy otrzymany z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, albowiem pochodzi z programu Fundusze Europejskie dla Polski Wschodniej 2021-2027. Natomiast podkreślenia wymaga fakt, że Wnioskodawca nie otrzymuje tych środków jako uczestnik projektu, lecz występuje w roli beneficjenta.

j)Jaki podmiot wypłacił dotację Wnioskodawcy?

Odpowiedź: Podmiotem, który przyznał dofinansowanie jest … (Instytucja Pośrednicząca), natomiast płatnikiem bezpośrednio przekazującym środki na rachunek Wnioskodawcy jest… .

k)Kiedy Wnioskodawca wprowadził wskazane we wniosku środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych?

Odpowiedź: Wskazane we wniosku środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne Wnioskodawca wprowadził do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w następujących terminach:

·centrum obróbczo tnące … z odciągiem do wiórów: 28 lutego 2025 r.,

·zrobotyzowana stacja czyszcząco-pomiarowa… : 25 lutego 2025 r.,

·zagniatarka numeryczna … 28 lutego 2025 r.,

·zagniatarka numeryczna … : 28 lutego 2025 r.,

·oprogramowanie typu … (…): 22 maja 2025 r.

l)Od kiedy Wnioskodawca dokonywał odpisów amortyzacyjnych od stanowiących przedmiot wniosku składników majątkowych i czy w pełnej wysokości?

Odpowiedź: Wnioskodawca odpisów amortyzacyjnych od stanowiących przedmiot wniosku składników majątkowych zaczął dokonywać od miesiąca następującego po miesiącu wprowadzenia ich do ewidencji, tj. od marca 2025 r. dla środków trwałych oraz od czerwca 2025 r. dla wartości niematerialnych i prawnych. Odpisy amortyzacyjne są dokonywane w pełnej wysokości liczonej od ich wartości początkowej.

m)Czy w związku z podpisaniem umowy o dofinansowanie projektu oraz otrzymaniem dotacji, Wnioskodawca zmniejszył wartość odpisów amortyzacyjnych i dokonał korekty wcześniejszych naliczeń? Jeśli tak, to kiedy?

Odpowiedź: W związku z podpisaniem Umowy o dofinansowanie projektu oraz otrzymaniem dotacji Wnioskodawca zmniejszył wartość podatkową odpisów amortyzacyjnych. W miesiącu wpływu dotacji Wnioskodawca dokonał korekty podatkowej odpisów amortyzacyjnych naliczonych do dnia wpływu środków na konto, tj. 60% bezzwrotnej kwoty. Pozostała kwota dotacji podlegającej zwrotowi w wysokości 40%, zostanie skorygowana na bieżąco w momencie otrzymania decyzji o zwrocie.

n)Czy wszystkie środki trwałe, o których mowa we wniosku, spełniały definicję środków trwałych, zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w dniu przyjęcia do używania?

Odpowiedź: W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie środki trwałe, o których mowa we wniosku, spełniały definicję środków trwałych, zgodnie z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w dniu ich przyjęcia do używania.

o)Czy wszystkie wskazane we wniosku środki trwałe stanowią odrębne środki trwałe w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, czy też są one połączone w jeden obiekt zbiorczy, np. linię produkcyjną?

Odpowiedź: Wszystkie wskazane we wniosku środki trwałe stanowią odrębne środki trwałe w prowadzonej działalności gospodarczej. Każda z maszyn została wprowadzona do ewidencji jako niezależny środek trwały z własnym, odrębnym numerem inwentarzowym, a także nie są połączone w jeden obiekt zbiorczy.

p)Czy wartości niematerialne i prawne, o których mowa we wniosku, spełniały elementy definicji wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z art. 22b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w dniu przyjęcia do używania?

Odpowiedź: W ocenie Wnioskodawcy, wartości niematerialne i prawne, o których mowa we wniosku, spełniały elementy definicji wartości niematerialnych i prawnych, zgodnie z art. 22b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w dniu przyjęcia ich do używania.

q)Czy przedmiotowe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne stanowią w działalności gospodarczej Wnioskodawcy składniki majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Przedmiotowe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne stanowią w działalności gospodarczej Wnioskodawcy składniki majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

r)Wedługjakiego symbolu KŚT zostały przez Wnioskodawcę zaklasyfikowane wskazane we wniosku środki trwałe w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych?

Odpowiedź: Wskazane we wniosku środki trwałe zostały zaklasyfikowane w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych pod symbolem KŚT 429, tj. pozostałe maszyny do obróbki plastycznej metali i tworzyw sztucznych.

s)Jaką metodę amortyzacji (oraz stawki amortyzacji) Wnioskodawca stosuje do wskazanych we wniosku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych?

Odpowiedź: W stosunku do wskazanych we wniosku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Wnioskodawca stosuje metodę liniową amortyzacji. Stosowane stawki amortyzacji to 10% w skali roku dla środków trwałych oraz 50% w skali roku dla wartości niematerialnych i prawnych.

t)Czy wskazane we wniosku środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne Wnioskodawca wykorzystuje jedynie do celów opisanym w projekcie, czy też są one jedynie częściowo wykorzystywane w ramach projektu objętego dofinansowaniem?

Odpowiedź: Wskazane we wniosku środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne są wykorzystywane do celów opisanych w projekcie, tj. do produkcji aluminiowej stolarki otworowej w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej.

u)Wobec wskazania w treści wniosku:

prosiłem o wyjaśnienie, w związku z jakimi okolicznościami Wnioskodawca będzie zobowiązany do zwrotu 40% kwoty otrzymanej dotacji? Czy obowiązek zwrotu części dotacji wynika z konstrukcji zawartej umowy o dotację (dotacja warunkowa), czy też Wnioskodawca nie dopełnił określonych warunków wskazanych w umowie (jakich)?

Odpowiedź: Obowiązek zwrotu 40% kwoty otrzymanej dotacji wynika z samej konstrukcji zawartej umowy o dofinansowanie. Część wsparcia, zgodnie z § 5a ust. 1 i 2 Umowy, została udzielona w formie dotacji warunkowej, która podlega zwrotowi w wysokości 40%.

Obowiązek ten nie wynika z niedopełnienia jakichkolwiek warunków, czy naruszenia umowy, lecz jest standardowym mechanizmem rozliczenia tej konkretnej formy dofinansowania. Jednocześnie treść umowy przewiduje, że po spełnieniu określonych warunków, wskazanych w załączniku nr 4 do Umowy, Wnioskodawca może ubiegać się o ewentualne pomniejszenie kwoty zwrotu.

Pytania

1.Czy prawidłowe jest stanowisko, że w okresie od wprowadzenia ŚT i WNiP do ewidencji środków trwałych do dnia wpływu Dotacji na rachunek Wnioskodawcy, Wnioskodawca miał prawo rozliczać w kosztach podatkowych 100% odpisów amortyzacyjnych dokonanych od wskazanych w stanie faktycznym ŚT i WNiP?

2.Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w miesiącu otrzymania bezzwrotnej części Dotacji, Wnioskodawca powinien dokonać korekty kosztów uzyskania przychodów „na bieżąco” (tj. w miesiącu otrzymania środków) poprzez jednorazowe zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów - a w przypadku braku wystarczających kosztów, poprzez zwiększenie przychodów - o tę część odpisów amortyzacyjnych od ŚT i WNiP, które zostały ujęte w kosztach do dnia otrzymania Dotacji i które odpowiadają wartości otrzymanego dofinansowania bezzwrotnego, a w konsekwencji - czy do momentu ewentualnego umorzenia lub zwrotu części warunkowej Dotacji, Wnioskodawca jest uprawniony do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od ŚT i WNiP w części sfinansowanej wkładem własnym oraz częścią Dotacji o charakterze zwrotnym?

3.Czy w przypadku zaistnienia okoliczności skutkujących koniecznością dokonania faktycznego zwrotu części zwrotnej Dotacji, prawidłowe jest stanowisko, że odpisy amortyzacyjne od części wartości początkowej ŚT i WNiP sfinansowanej tą zwróconą kwotą, nadal będą stanowiły dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w całości, a sam fakt zwrotu środków pozostanie neutralny dla dotychczas dokonanych odpisów amortyzacyjnych?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawcy, w okresie od wprowadzenia ŚT i WNiP do ewidencji do dnia faktycznego wpływu Dotacji na rachunek bankowy, był On w pełni uprawniony do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów 100% wartości dokonanych odpisów amortyzacyjnych.

Uzasadniając powyższe, należy wskazać na konstrukcję art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który definiuje koszty uzyskania przychodów jako koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Kosztem takim, zgodnie z art. 22 ust. 8 Ustawy o PIT, są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Jedynym ograniczeniem w tym zakresie, mającym zastosowanie w niniejszej sprawie, jest art. 23 ust. 1 pkt 45 Ustawy o PIT. Zgodnie z jego brzemieniem, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od tej części ich wartości, która została podatnikowi zwrócona w jakiejkolwiek formie.

Kluczowe dla rozstrzygnięcia tej kwestii jest rozumienie pojęcia „wydatku zwróconego”. Literalna wykładnia przepisu art. 23 ust. 1 pkt 45 Ustawy o PIT prowadzi do wniosku, że decydujący jest moment faktycznego otrzymania środków, a nie sam fakt podpisania umowy o dofinansowanie, czy uznanie dotacji za należną.

Dopóki środki z Dotacji nie wpłynęły na rachunek bankowy Wnioskodawcy, nabycie ŚT i WNiP było w całości sfinansowane z Jego własnych zasobów majątkowych. W tym czasie wydatki te nie posiadały przymiotu „zwróconych”, a zatem brak było podstawy prawnej do ograniczania wysokości odpisów amortyzacyjnych w kosztach podatkowych.

Zatem, do momentu otrzymania Dotacji w listopadzie 2025 r., Wnioskodawca miał prawo do pełnej amortyzacji podatkowej od pierwotnie ustalonej wartości początkowej.

Powyższe zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej z 23 czerwca 2023 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.322.2023.1.KD.

Ad 2.

W ocenie Wnioskodawcy, w miesiącu otrzymania bezzwrotnej części Dotacji Wnioskodawca powinien dokonać korekty kosztów uzyskania przychodów „na bieżąco” (tj. w miesiącu otrzymania środków) poprzez jednorazowe zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów o tę część odpisów amortyzacyjnych dokonanych od ŚT i WNiP, które zostały ujęte w kosztach do dnia otrzymania Dotacji i które odpowiadają wartości otrzymanego dofinansowania bezzwrotnego. Natomiast, do momentu ewentualnego umorzenia lub zwrotu części warunkowej Dotacji, Wnioskodawca jest uprawniony do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od ŚT i WNiP w części sfinansowanej wkładem własnym oraz częścią Dotacji o charakterze zwrotnym.

W pierwszej kolejności należy wskazać na treść art. 23 ust. 1 pkt 45 Ustawy o PIT, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od tej części wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, która została podatnikowi zwrócona w jakiejkolwiek formie. Zdarzeniem skutkującym koniecznością wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów części odpisów amortyzacyjnych jest faktyczny wpływ środków z Dotacji na rachunek bankowy podatnika.

W odniesieniu do sposobu dokonania korekty kosztów, kluczowe znaczenie ma art. 22 ust. 7c Ustawy o PIT. Przepis ten nakazuje dokonywanie korekty kosztów uzyskania przychodów „na bieżąco”, czyli w okresie rozliczeniowym, w którym podatnik otrzymał dokument potwierdzający przyczyny korekty (w tym przypadku wpływ środków na rachunek), o ile korekta nie wynika z błędu rachunkowego lub innej oczywistą omyłki.

Otrzymanie Dotacji po rozpoczęciu procesu amortyzacji powinno być traktowane jako „nowa okoliczność” o charakterze następczym, a nie błąd w pierwotnym rozliczeniu.

W związku z powyższym, Wnioskodawca powinien w listopadzie 2025 r. dokonać jednorazowego zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o sumę odpisów amortyzacyjnych dokonanych od momentu wprowadzenia ŚT i WNiP do ewidencji do dnia wpływu Dotacji, które odpowiadają wartości otrzymanego dofinansowania o charakterze bezzwrotnym. W przypadku braku wystarczających kosztów w tym miesiącu, Wnioskodawca winien dokonać odpowiedniego zwiększenia przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 7d Ustawy o PIT.

Odnośnie części warunkowej Dotacji (stanowiącej 40% jej wartości), należy podkreślić, że dopóki środki te mają charakter zwrotny, nie stanowią one „zwrotu wydatków” w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 45 Ustawy o PIT. Mają one de facto charakter finansowania dłużnego (zobowiązania wobec A), a nie definitywnego przysporzenia. Zwrot wydatku, o którym mowa w powołanym przepisie, musi mieć charakter ostateczny i bezzwrotny. W konsekwencji, do czasu ewentualnego umorzenia obowiązku zwrotu tej części Dotacji lub jej fizycznego zwrotu, Wnioskodawca jest uprawniony do kontynuowania odpisów amortyzacyjnych i zaliczania ich do kosztów uzyskania przychodów w części odpowiadającej zarówno wkładowi własnemu, jak i części Dotacji o charakterze zwrotnym. Takie podejście zapewnia realizację zasady neutralności podatkowej w odniesieniu do wydatków, które realnie obciążają (lub mogą obciążyć) majątek Wnioskodawcy.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej z 28 listopada 2019 r. Nr 0115-KDWT.4011.7.2019.1.DR.

Ad 3.

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku zaistnienia okoliczności skutkujących koniecznością dokonania faktycznego zwrotu części zwrotnej Dotacji, odpisy amortyzacyjne od części wartości początkowej ŚT i WNiP sfinansowanej tą zwróconą kwotą nadal będą stanowiły dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w całości, a sam fakt zwrotu środków pozostanie neutralny dla dotychczas dokonanych odpisów amortyzacyjnych.

Uzasadniając powyższe, należy wskazać, że skoro odpisy amortyzacyjne w tej części od momentu oddania ŚT i WNiP do używania były rozpoznawane jako koszt podatkowy (jako sfinansowane środkami o charakterze dłużnym, które docelowo są pokrywane z majątku Wnioskodawcy), to fakt ich fizycznego zwrotu do A nie generuje potrzeby dokonywania jakiejkolwiek korekty kosztów, czy przychodów. Środki te tracą charakter dofinansowania zewnętrznego, co oznacza, że wydatek ten ostatecznie i definitywnie obciąża zasoby majątkowe Wnioskodawcy, a tym samym nie znajduje do nich zastosowania ograniczenie z art. 23 ust. 1 pkt 45 Ustawy o PIT.

Odnosząc się natomiast do sytuacji, w której ostateczna kwota Dotacji podlegająca zwrotowi zostanie - po spełnieniu warunków określonych w Umowie - ustalona na poziomie niższym niż pierwotnie zakładane 40%, należy wskazać, że część ta zmieni swój charakter z finansowania o charakterze zwrotnym na dofinansowanie o charakterze bezzwrotnym. Z perspektywy podatkowej oznacza to wystąpienie nowej okoliczności w rozumieniu art. 22 ust. 7c Ustawy o PIT.

W takim przypadku, Wnioskodawca będzie zobowiązany do dokonania kolejnej korekty kosztów uzyskania przychodów „na bieżąco” w miesiącu, w którym zapadła decyzja lub wystąpiło zdarzenie definitywnie potwierdzające obniżenie kwoty zwrotu. Korekta ta powinna polegać na jednorazowym wyłączeniu z kosztów (lub odpowiednim zwiększeniu przychodów) tej części odpisów amortyzacyjnych, która została wcześniej ujęta w kosztach podatkowych, a która odpowiada wartości „umorzonej” części Dotacji (tj. różnicy między pierwotnymi 40% a kwotą faktycznie podlegającą zwrotowi). W kolejnych okresach odpisy amortyzacyjne w tej części nie będą już mogły stanowić kosztów uzyskania przychodów, stosownie do ograniczenia wynikającego z art. 23 ust. 1 pkt 45 Ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na gruncie przepisów ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592) wskazać należy, że zgodnie z art. 22 ust. 1:

Dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem, bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

Podatnik ma zatem możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich wydatków pod warunkiem, że mają one bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

·pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

·nie znajdować się na liście wydatków nieuznanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·być właściwie udokumentowany.

W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a przychodem uzyskanym z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tego przychodu - każdorazowo należy do podatnika.

W myśl art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 22a ust. 1 cyt. ustawy:

Zatem, aby dany składnik majątku był uznany za środek trwały musi:

·stanowić własność lub współwłasność podatnika,

·zostać nabyty lub wytworzony we własnym zakresie przez podatnika,

·być kompletny i zdatny do użytku w dniu przyjęcia do używania,

·przewidywany okres jego używania musi być dłuższy niż rok,

·być wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością albo oddany do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu, o której mowa w art. 23a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w myśl art. 23 ust. 1 pkt 45 ww. ustawy:

Tym samym, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych od tej części ich wartości, która została zwrócona podatnikowi w jakiejkolwiek formie, a zatem również poprzez dotację. Zwrot dokonany w jakiejkolwiek formie, a więc w tym również w formie pomocy finansowej stanowiącej zwrot określonej części nakładów poniesionych na cele inwestycyjne, powoduje, że wartość odpisów amortyzacyjnych od tej części wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, która została zwrócona podatnikowi, nie może stanowić kosztu uzyskania przychodu prowadzonej działalności gospodarczej. W zakres postanowień powyższego artykułu wchodzą wszelkie dotacje, subwencje, dopłaty otrzymane środki pieniężne stanowiące zwrot podatnikowi poniesionych wydatków na nabycie środków trwałych. Fakt otrzymania dotacji powoduje, że część odpisów amortyzacyjnych nie będzie stanowiła kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22 ust. 7c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy dokonują korekty kosztów uzyskania przychodów „na bieżąco”, tj. w miesiącu, w którym otrzymają fakturę korygującą lub inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. Korekta kosztów polega na zmniejszeniu lub zwiększeniu kosztów uzyskania przychodów poniesionych w tym miesiącu.

Zgodnie z art. 22 ust. 7c cyt. ustawy:

W myśl art. 22 ust. 7d ww. ustawy:

Z przytoczonej regulacji wynika, że w przypadku błędu rachunkowego lub innej oczywistej omyłki, korekta kosztów uzyskania przychodów powinna być dokonana „wstecz”, natomiast w pozostałych przypadkach „na bieżąco”.

Z opisu sprawy wnika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem działalności jest produkcja pozostałych wyrobów stolarskich i ciesielskich dla budownictwa (PKD 16.23.Z). Osiągane dochody rozlicza Pan w formie podatku liniowego. Na podstawie umowy o dofinansowanie projektu „Transformacja przedsiębiorstwa w kierunku Przemysłu 4.0 poprzez automatyzację i robotyzację procesów produkcyjnych z zakresu wytwarzania aluminiowej stolarki otworowej” w ramach programu Fundusze Europejskie dla Polski Wschodniej 2021-2027 Priorytet I. Przedsiębiorczość i Innowacje Działanie 1.2 Automatyzacja i robotyzacja w MŚP zawartej z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości otrzymał Pan dofinansowanie na realizację Projektu. Na podstawie Umowy, A przyznał Panu dofinansowanie.

Ustalone w Umowie zasady udzielenia i rozliczenia Dotacji są następujące:

·nabywa Pan środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne z własnych środków pieniężnych,

·następnie A wypłaca Panu Dotację w kwocie mieszczącej się w limitach określonych w Umowie,

·po spełnieniu określonych w Umowie warunków, będzie Pan zobowiązany do zwrotu 40% kwoty otrzymanej Dotacji, przy czym wysokość zwrotu może być pomniejszona, po spełnieniu warunków określonych w Umowie.

W związku z zawarciem Umowy nabył Pan środki trwałe, tj.:

·centrum obróbczo tnące … z odciągiem do wiórów,

·zrobotyzowaną stację czyszcząco-pomiarową …,

·zagniatarkę numeryczną …,

·zagniatarkę numeryczną …

oraz wartości niematerialne i prawne, tj. Oprogramowanie typu … (…).

Środki trwałe zostały oddane do użytkowania pod koniec lutego 2025 r., a wartości niematerialne i prawne w drugiej części maja 2025 r. Dotacja należna Panu na podstawie Umowy wpłynęła na rachunek bankowy w listopadzie 2025 r. Część Dotacji podlegającą zwrotowi będzie Pan zobowiązany zwrócić najpóźniej w terminie 60 dni po upływie 2 lat od dnia zakończenia realizacji Projektu. W związku z oddaniem ww. środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych do użytkowania, wprowadził Pan je do ewidencji środków trwałych i rozpoczął ich amortyzację.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, stwierdzić należy, że otrzymanie dotacji refundującej koszty zakupionych wcześniej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych pozostaje bez wpływu na ich wartość początkową oraz na wysokość odpisów amortyzacyjnych, które to wielkości określone są w momencie przyjęcia środka trwałego oraz wartości niematerialnej i prawnej do używania i wpisania ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Odpisy amortyzacyjne dokonane przed otrzymaniem dotacji stanowią – zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w całości koszt uzyskania przychodów.

W momencie otrzymania dotacji zobowiązany był Pan do wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów tej części odpisów amortyzacyjnych, która odpowiada wartości otrzymanego dofinansowania i o tę wielkość należało zmniejszyć koszty uzyskania przychodów w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymano dotację.

Natomiast, w przypadku konieczności częściowego zwrotu dotacji, której wysokość nie była znana w momencie wpływu dotacji (jeżeli nie będzie to spowodowane błędem rachunkowym lub inną oczywistą pomyłką), to będzie Pan zobowiązany dokonać korekty kosztów uzyskania przychodów na bieżąco w momencie, w którym otrzyma Pan decyzję o zwrocie dotacji.

W przypadku zaistnienia okoliczności skutkujących koniecznością dokonania faktycznego zwrotu części zwrotnej dotacji, odpisy amortyzacyjne od części wartości początkowej środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych sfinansowanej tą zwróconą kwotą nadal będą stanowiły dla Pana koszty uzyskania przychodów w całości, a sam fakt zwrotu środków pozostanie neutralny dla dotychczas dokonanych odpisów amortyzacyjnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

·zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest/będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.