Czy karty podarunkowe finansowane z ZFŚS dla pracowników podlegają oskładkowaniu i opodatkowaniu PIT

PROBLEM

Spółka zakupiła ze środków ZFŚS karty podarunkowe, które planuje wręczyć wybranym pracownikom podczas spotkania integracyjnego. Jak rozliczyć podatkowo przekazanie kart, czy podlegają one opodatkowaniu PIT i oskładkowaniu? Zakup kart stanowi wydatek z Funduszu socjalnego i nie jest odliczany VAT.

RADA

1. Świadczenie w postaci kart przedpłaconych stanowi dla pracowników przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT. Jednocześnie wartość świadczenia w postaci kart przedpłaconych - przekazanych pracownikom - których źródłem finansowania będą środki zakładowego funduszu świadczeń socjalnych korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych określonego w art. 21 ust. 1 pkt 67 ww. ustawy do wysokości kwoty obowiązującego w roku podatkowym limitu.

Zakładam, że osoby, które otrzymają owe karty będą beneficjentami w związku z finansowaniem działalności socjalnej. W innym wypadku będzie to ryzykowne pod kątem zakwestionowania zwolnienia z PIT.

2. Karty przedpłacone ufundowane z ZFŚS są bez żadnego limitu wyłączone z podstawy wymiaru składek ZUS u pracownika (§ 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia w sprawie podstawy wymiaru składek ZUS).

UZASADNIENIE

Wolna od podatku dochodowego jest wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych, rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 1000 zł; rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.

Jak wynika ze wskazanego przepisu, skorzystanie ze zwolnienia możliwe jest, jeżeli są spełnione łącznie następujące przesłanki:

- świadczenie otrzymuje pracownik,

- świadczenie ma związek z finansowaniem działalności socjalnej określonej w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych,

- świadczenie ma charakter świadczenia rzeczowego lub świadczenia pieniężnego,

- źródłem finansowania są w całości środki z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych.

KIS wskazał, że „Karta przedpłacona to swoisty rodzaj karty płatniczej. Wydawana jest bez konieczności posiadania rachunku osobistego w banku, nie jest też przyznawany jej użytkownikowi kredyt. Rolą tych kart jest zapewnienie użytkownikowi karty (np. pracownikom) środków pieniężnych, bez konieczności wydawania (posiadających formę materialną) znaków pieniężnych (np. banknotów) lub znaków legitymacyjnych. Z technicznego punktu widzenia karta przedpłacona jest bardzo zbliżona do karty debetowej. Zatem kartę taką należy, co do zasady, uznać za świadczenie pieniężne z uwagi na jej zaklasyfikowanie, jako instrumentu dostępu do określonych wartości pieniężnych, co finalnie umożliwia regulowanie zobowiązań pieniężnych. W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powyższe przepisy prawa podatkowego uznać należy, że świadczenie w postaci kart przedpłaconych stanowi dla pracowników przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie wartość świadczenia w postaci kart przedpłaconych - przekazanych pracownikom - których źródłem finansowania będą środki zakładowego funduszu świadczeń socjalnych korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych określonego w art. 21 ust. 1 pkt 67 ww. ustawy do wysokości kwoty obowiązującego w roku podatkowym limitu” Pismo z dnia 14 października 2025 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0113-KDIPT2-3.4011.741.2025.1.GG.

Zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia składkowego Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek, z podstawy wymiaru składek wyłączone są świadczenia finansowane ze środków przeznaczonych na cele socjalne w ramach ZFŚS. Także tutaj warunkiem zastosowania zwolnienia jest rzeczywiste socjalne przeznaczenie świadczenia oraz stosowanie kryterium socjalnego.

Monika Brzostowska

konsultant podatkowy