Interpretacja indywidualna z dnia 19 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.284.2026.2.JŚ

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie pytania nr 5 jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej również: „Podatnik”) jest osobą fizyczną, która prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie …. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim. Między małżonkami istnieje ustrój umownej rozdzielności majątkowej (o którym mowa w art. 47 § 1 i art. 51 ustawy z dnia 25 lutego 1964 roku Kodeks rodzinny i opiekuńczy, dalej także: „k.r.i.o.”). Małżonka Wnioskodawcy (dalej: „Małżonka”) nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej. Podatnik wraz z Małżonką mają dwójkę małoletnich dzieci.

Wnioskodawca wraz z Małżonką planują założenie Fundacji Rodzinnej z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej. Wnioskodawca oraz Małżonka będą fundatorami Fundacji (dalej łącznie: „Fundatorzy”).

W akcie założycielskim Fundacji Małżonka (jako Fundator) przeniesie na rzecz Fundacji, tytułem darowizny, prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym (dom jednorodzinny) (dalej: „Nieruchomość”). Nieruchomość położona jest na terenie Rzeczpospolitej Polskiej. Przeniesienie własności nieruchomości nastąpi poprzez umowę darowizny, nie pokrywając funduszu założycielskiego. Fundusz założycielski zostanie sfinansowany w całości środkami pieniężnymi. Nieruchomość jest wyłączną własnością Małżonki Wnioskodawcy, wchodzi w skład jej majątku osobistego i nie jest obciążona żadnymi prawami rzeczowymi ani roszczeniami osób trzecich.

Nieruchomość nie jest i nie była wykorzystywana przez Małżonkę w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych tej działalności. Nieruchomość służy i będzie służyć zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych całej najbliższej rodziny (małżeństwa oraz dwójki małoletnich dzieci). Wszyscy wymienieni członkowie najbliższej rodziny mają w przedmiotowej Nieruchomości swoje stałe, faktyczne miejsce pobytu oraz posiadają w niej zameldowanie.

Podatnik wraz z małżonką są w trakcie projektowania statutu fundacji rodzinnej. Krąg beneficjentów zostanie ukształtowany w następujący sposób:

1)Beneficjentami Fundacji będą dzieci Fundatorów oraz Małżonka Wnioskodawcy,

2)Wnioskodawca wraz z Małżonką będzie posiadać status fundatora, Wnioskodawca nie będzie posiadać statusu beneficjenta fundacji. Statut fundacji nie będzie przewidywał dla Wnioskodawcy uprawnień do otrzymywania jakichkolwiek świadczeń od Fundacji ani mienia w związku z jej rozwiązaniem.

Wszyscy beneficjenci, są osobami zaliczanymi do tzw. „grupy zerowej”, względem fundatorów, w rozumieniu art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.

Fundacja Rodzinna, udostępni Beneficjentom Nieruchomość do bezpłatnego używania w celu zaspokajania ich potrzeb mieszkaniowych. Z uwagi na fakt, że Nieruchomość stanowi centrum życiowe rodziny, a Beneficjenci prowadzą wspólne gospodarstwo domowe z Fundatorami (rodzicami), Wnioskodawca wraz z Małżonką będą faktycznie korzystać z Nieruchomości wspólnie z Beneficjentami. Korzystanie to będzie pochodną uprawnienia przyznanego Beneficjentom w statucie i nie będzie wynikać z odrębnego stosunku prawnego łączącego Fundację bezpośrednio z Fundatorami i Beneficjentami. Fundatorzy i Beneficjenci nie będą stroną umowy najmu, użyczenia ani innej umowy (związanej z nieruchomością) zawartej z Fundacją.

Pytania

1.Czy wartość świadczenia polegającego na udostępnieniu Nieruchomości do bezpłatnego korzystania małoletnim dzieciom (Beneficjentom) będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2. Czy w związku z udostępnieniem Nieruchomości na cele mieszkaniowe małoletnim dzieciom (Beneficjentom), Fundacja Rodzinna będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych?

3.Czy wartość świadczenia polegającego na udostępnieniu Nieruchomości do korzystania Małżonce Wnioskodawcy (posiadającej status Fundatora oraz Beneficjenta) będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4.Czy w związku z udostępnieniem Nieruchomości na cele mieszkaniowe Małżonce Wnioskodawcy (posiadającej status Fundatora oraz Beneficjenta), Fundacja Rodzinna będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych?

5.Czy korzystanie z Nieruchomości przez Wnioskodawcę (posiadającego wyłącznie status Fundatora), który nie będzie posiadać statusu beneficjenta, wspólnie z zamieszkującą tam Małżonką oraz małoletnimi dziećmi, będzie skutkować powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

6.Czy korzystanie z Nieruchomości przez Wnioskodawcę (Fundatora), który nie posiada statusu beneficjenta, będzie skutkować dla Fundacji Rodzinnej obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych z tego tytułu?

Niniejsza interpretacja dotyczy pytania nr 5 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytań nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 6 zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pana stanowisko w sprawie

Ad 5

Zdaniem Wnioskodawcy, korzystanie przez Niego z Nieruchomości wspólnie z małoletnimi dziećmi oraz Małżonką (Beneficjentami) nie będzie skutkować powstaniem po Jego stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: u.p.d.o.f.) przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Aby jednak po stronie podatnika powstał przychód z nieodpłatnych świadczeń, musi dojść do rzeczywistego przysporzenia majątkowego, które ma konkretny wymiar finansowy i jest skierowane bezpośrednio do tego podatnika.

W opisanym stanie faktycznym uprawnienie do bezpłatnego korzystania z Nieruchomości przysługuje wyłącznie małoletnim dzieciom Wnioskodawcy, co będzie wynikać bezpośrednio z projektowanego statutu Fundacji. Wnioskodawca nie będzie beneficjentem Fundacji, a ponadto nie będzie Go wiązać z Fundacją żadna umowa najmu, umowa użyczenia ani inna umowa o charakterze cywilnoprawnym, na podstawie, której uzyskałby On osobiste prawo do korzystania z Nieruchomości.

Obecność Wnioskodawcy w Nieruchomości należącej do Fundacji jest nierozerwalnie związana z koniecznością wykonywania władzy rodzicielskiej nad małoletnimi Beneficjentami. Wynika to z natury stosunku pokrewieństwa pomiędzy fundatorami, a beneficjentami. Wynika to również wprost z przepisów k.r.i.o.

Zgodnie z art. 95 i 96 k.r.i.o., władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka. Wykonywanie tej pieczy, z uwagi na wiek Beneficjentów, wymaga ciągłej obecności rodzica, wspólnego zamieszkiwania i prowadzenia wspólnego gospodarstwa domowego.

W związku z tym korzystanie z Nieruchomości przez Wnioskodawcę ma charakter wyłącznie akcesoryjny (pochodny) wobec uprawnień przysługujących Beneficjentom. Wnioskodawca przebywa w Nieruchomości nie w celu zaspokojenia własnych celów mieszkaniowych jako niezależny świadczeniobiorca, lecz w celu realizacji ciążących na Nim obowiązków rodzicielskich. Jego obecność jest warunkiem koniecznym do tego, aby małoletnie dzieci mogły zamieszkiwać w nieruchomości.

Ewentualne kwalifikowanie samego faktu zamieszkiwania Wnioskodawcy w Nieruchomości jako nieodpłatnego świadczenia pozostaje w sprzeczności z definicją przychodu. O przychodzie można mówić wyłącznie w sytuacji, w której dochodzi do definitywnego, trwałego i bezzwrotnego przysporzenia majątkowego, skutkującego realnym powiększeniem aktywów podatnika lub pomniejszeniem jego pasywów. Przebywanie Wnioskodawcy w obiekcie nie powiększa Jego majątku, a Fundacja nie dokonuje na Jego rzecz żadnego transferu wartości ekonomicznej. Brak rzeczywistego przysporzenia majątkowego wyklucza możliwość opodatkowania.

Na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie istnieje żadne źródło przychodu, do którego można byłoby przyporządkować opisane zdarzenie. Katalog źródeł przychodów został enumeratywnie wymieniony w art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f. Skoro Wnioskodawca nie realizuje żadnego wymiernego przysporzenia majątkowego, czynność ta nie może zostać sklasyfikowana w ramach jakiegokolwiek ustawowego źródła, w tym również jako przychód z tak zwanych innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytania nr 5 jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. 2023 r. poz. 326) został wprowadzony do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592) m.in. art. 5a pkt 50, zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t. j. Dz. U . z 2023 r. poz. 326):

W świetle art. 2 ust. 2 ww. ustawy:

Art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:

Na podstawie art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej:

Jak wynika z art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przechodząc do Pana wątpliwość dotyczącej ustalenia, czy nieodpłatne korzystanie z Nieruchomości przez Pana w sytuacji gdy posiada Pan wyłącznie status Fundatora, a nie będzie posiadać Pan statusu beneficjenta, będzie skutkować powstaniem po Pana stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, stwierdzam co następuje.

Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez Ministra Finansów.

Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Z przedstawionych przepisów wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną. Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.

O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych można więc mówić w każdej sytuacji, gdy podatnik, czy to na skutek otrzymania określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów, uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 10 ust. 1 zawiera katalog źródeł przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wyliczenie tytułów powstawania źródeł przychodów ma na celu pogrupowanie tych źródeł według podobnego charakteru, co następnie skutkuje zróżnicowanym sposobem opodatkowania tych przychodów, odliczania kosztów uzyskania przychodów, zastosowania zwolnień podatkowych przewidzianych dla danego źródła przychodu itp. Zgodnie zaś z zasadą autonomii poszczególnych źródeł przychodów dany przychód może stanowić wyłącznie przychód z jednego źródła.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe. W pojęciu tym mieszczą się wszystkie źródła przychodów niewymienione w punktach poprzednich. Ustawa podatkowa nie jest bowiem w stanie z uwagi na bogactwo stanów faktycznych życia codziennego dokonać enumeratywnego wyliczenia wszystkich okoliczności w jakich może powstać przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym przepis ten wprowadza możliwość opodatkowania przychodu powstałego w innych okolicznościach, niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 i opisane w art. 12-18, jeżeli spełnia on kryteria określone w art. 11 ust. 1, czyli są to otrzymane pieniądze lub rzeczy, jak też wartość świadczeń w naturze czy innych nieodpłatnych świadczeń.

W przedstawionym przez Pana zdarzeniu przyszłym Fundacja Rodzinna udostępni do nieodpłatnego korzystania Nieruchomość Panu (Fundatorowi). Nie będzie Pan posiadał statusu beneficjenta fundacji rodzinnej. Wskazał Pan, że statut Fundacji nie będzie przewidywał dla Fundatora uprawnień do otrzymywania jakichkolwiek świadczeń.

W związku z powyższym, Pan jako osoba niebędąca w kręgu beneficjentów fundacji, która korzysta z tej nieruchomości nieodpłatnie, uzyskuje przychód z tzw. „innych źródeł” zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na powyższą kwalifikację nie ma wpływu wskazana przez Pana okoliczność, iż przebywanie Fundatora w Nieruchomości wraz z Pana  małoletnimi dziećmi ma charakter akcesoryjny i wynika z bezwzględnych uwarunkowań prawa rodzinnego, a nie z celowego, majątkowego przysporzenia.

Zatem, Pana stanowisko, zgodnie z którym korzystanie przez Pana z Nieruchomości wspólnie z małoletnimi dziećmi oraz Małżonką (Beneficjentami) nie będzie skutkować powstaniem po Pana stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.