Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.72.2026.3.WL

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 4 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży zabudowanej działki nr 1.

Uzupełnił go Pan – według daty wpływu – 13 marca 2026 r., 17 marca 2026 r., 17 kwietnia 2026 r. i 21 kwietnia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (doprecyzowany w uzupełnieniach wniosku)

Wnioskodawcy przysługuje prawo własności na zasadach współwłasności na prawach wspólności ustawowej – nieruchomości położonej w miejscowości ..., gmina ..., powiat ..., województwo ..., stanowiącej działkę nr 1 (...), obręb ewidencyjny ..., oznaczoną sposobem korzystania „Bi - inne tereny zabudowane”, obszaru ... ha (... metry kwadratowe) - dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w ... Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze ...

Prawo własności nieruchomości Wnioskodawca nabył od Gminy ..., na podstawie umowy sprzedaży, zawartej w dniu ... roku, przed ..., notariuszem w ..., pod numerem Repertorium ... – do ich majątku objętego wspólnością ustawową i do dnia dzisiejszego stanowi ona nieprzerwanie majątek wspólny. Nieruchomość stanowi w części majątek prywatny, a w części (powierzchnia … m² obejmująca budynek oraz plac utwardzony) jest wykorzystywana na cele prowadzonej działalności gospodarczej.

Działka 1 jest zabudowana budynkiem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy … m². W rejestrze gruntów działka o numerze 1 oznaczona jest jako „Bi - inne tereny zabudowane”.

Dla działki 1 nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - i okazują zaświadczenie, wydane w dniu ... roku, z upoważnienia Wójta Gminy ..., oznaczone nr ... Ponadto działki nie leżą w obszarach rewitalizacji lub Specjalnej Strefy Rewitalizacji oraz dla działek nie wydano decyzji o warunkach zabudowy.

Działka numer 1 nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu oraz decyzją wydaną na podstawie inwentaryzacji stanu lasu.

Wnioskodawca zamierza sprzedać spółce prawo własności zabudowanej nieruchomości o numerze 1 obszaru ... ha, dla której Sąd Rejonowy w ... Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze ...

Co ważne, działka ta obecnie jest wydzierżawiona spółce mającej dokonać jej zakupu pod działalność gospodarczą. Ponadto kupujący podejmie szereg działań związanych z nieruchomością, co zostanie opisane poniżej. (Umowa dzierżawy nr ... z dnia ... r. zawarta na czas określony). Kupująca spółka planuje na działce 1 o powierzchni ... ha wybudować obiekt handlowo-usługowy o powierzchni zabudowy min. … m² wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum … miejsc postojowych oraz prowadzić na tym terenie działalność gospodarczą. W akcie notarialnym nr ... z dnia ... r. - umowa przedwstępna, kupująca nieruchomość spółka zobowiązała się do załatwienia wszystkich formalności związanych z inwestycją na tych działkach. To jest spółka zobowiązuje się do:

1.Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowy nabywanej nieruchomości jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż … m² wraz z miejscami parkingowymi w ilości minimum … miejsc postojowych,

2.Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę budynków posadowionych na przedmiotowej nieruchomości,

3.Uzyskania prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji Spółki, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacji nieruchomości,

4.Uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie odpowiednich nasadzeń zamiennych,

5.Uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego,

6.Niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego koniecznością rekultywacji,

7.Potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych,

8.Uzyskania warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego,

9.Uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z planowanym obiektem handlowo-usługowym,

10.Zmiany miejscowego planu zagospodarowania dla działki 1, zgodnie z którym Kupująca Spółka będzie mogła posadowić na przedmiotowej nieruchomości jednokondygnacyjny obiekt handlowo – usługowy o pow. użytkowej ... m² w tym salą sprzedaży o pow. … m² wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum … miejsc postojowych.

Tym samym w momencie uzyskania przez Kupującego powyższych decyzji i pozwoleń Wnioskodawca zobowiązuje się sprzedać mu działkę nr 1 obszaru ... ha.

Na zakończenie należy podkreślić, że:

1.W stosunku do tych działek Wnioskodawca nie ponosił jakichkolwiek nakładów w celu ich uatrakcyjnienia.

2.W stosunku do ww. nieruchomości Wnioskodawca nigdy samodzielnie nie podejmował żadnych działań marketingowych, nie ogłaszał sprzedaży w środkach masowego przekazu, w szczególności nie ogłaszał sprzedaży w internecie, prasie, radiu.

3.Przedmiotowa nieruchomość w wyodrębnionej części (… m²) jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, natomiast w pozostałej części (… m²) stanowi majątek prywatny.

4.Działka nr 1, która ma być przedmiotem sprzedaży, jest zabudowana.

5.Wnioskodawca obecnie dzierżawi działkę nr 1 obszaru ... ha spółce, która planuje ją zakupić po uzyskaniu ww. pozwoleń.

6.Budynek na działce został wybudowany przez Wnioskodawcę i budowa nastąpiła ponad 2 lata temu (oddanie do użytkowania w … r.).

7.Nakłady na budowę były dokumentowane fakturami.

8.Podatek od faktur dokumentujących budowę budynku został odliczony.

9.Nieruchomość (w części gospodarczej) była i jest wykorzystywana do działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

10.Nieruchomość w części gospodarczej nie była wykorzystywana do celów prywatnych ani do celów rolniczych.

11.Nieruchomość nie była modernizowana w stopniu przekraczającym 30% jej wartości początkowej.

12.Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT od ...

13.Wnioskodawca nie jest rolnikiem ryczałtowym.

14.Dzierżawa nieruchomości na rzecz Kupującego jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wnioskodawca wraz ze współwłaścicielem oświadczają, iż udzielają Kupującemu pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń opisanych wyżej, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, dokonania wszelkich czynności związanych z uzyskaniem na terenie przedmiotowej Nieruchomości warunków technicznych, dotyczących przyłączenia do sieci kanalizacji deszczowej, sieci kanalizacyjnej, wodociągowej, elektroenergetycznej, w szczególności do złożenia wniosków o wydanie przedmiotowych warunków oraz ich odbioru, uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu publicznego, w szczególności do złożenia wniosków w celu jej uzyskania oraz odbioru. Sprzedawcy oświadczają, że przez cały okres obowiązywania umowy przedwstępnej niniejsze pełnomocnictwo jest nieodwołalne i nie wygasa wskutek śmierci któregokolwiek z mocodawców. Ponadto Sprzedawcy oświadczają, że wyrażają zgodę na dysponowanie przez Kupującego Nieruchomością opisaną powyżej na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku art. 3 ust. 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo Budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii itp. oraz udostępnią Kupującemu nabywaną Nieruchomość, będącą przedmiotem umowy, celem przeprowadzenia badań gruntu. Po przeprowadzeniu badań i niezbędnych czynności teren zostanie przywrócony do stanu pierwotnego przez Kupującego.

W uzupełnieniu wniosku z 13 marca 2026 r. na pytania Organu wskazał Pan odpowiednio:

1.Czy nabycie działki nr 1 było czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, czy zostało udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku od towarów i usług i czy z tytułu nabycia działki przysługiwało Panu prawo o obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

„Nabycie działki nr 1 nastąpiło w dniu ... roku od Gminy .... Z uwagi na datę transakcji (rok …) oraz status zbywcy (Gmina), nabycie to nie było dokumentowane fakturą VAT z kwotą podatku umożliwiającą odliczenie, lecz odbyło się na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego.”

2.W jakim celu wszedł Pan w posiadanie działki nr 1?

„Działka nr 1 została nabyta w celu mieszanym, czyli zarówno na potrzeby prywatne, jak i na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej”

3.Od kiedy i z tytułu jakich czynności zarejestrował się Pan jako czynny podatnik podatku VAT?

„Tak, jestem podatnikiem od dnia … r. z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej Firma ...”

4.Czy działka nr 1 oraz znajdujący się na niej budynek handlowo-usługowy były udostępniane przez Pana osobom trzecim - poza dzierżawą Kupującemu, o której mowa we wniosku - jeżeli tak, to należy wskazać, na podstawie jakich umów (np. najem, dzierżawa, użyczenie) oraz czy było/będzie to udostępnianie odpłatne, czy nieodpłatne?

„Nie zawierano innych umów oprócz umowy z Kupującym opisanym we wniosku.”

5.W opisie sprawy wskazał Pan, że:

Nieruchomość nie była w okresie 5 lat i nie jest aktualnie wykorzystywana na cele prowadzonej działalności gospodarczej.

W dalszej części opisuje Pan, że:

Nieruchomość była wykorzystywana do działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

Nieruchomość nie była wykorzystywana do celów prywatnych ani do celów rolniczych.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT.

Proszę zatem wyjaśnić:

a)W jaki sposób działka nr 1 oraz znajdujący się na niej budynek handlowo-usługowy były wykorzystywane przez Pana od momentu nabycia/wybudowania do momentu sprzedaży?

„Sprostowanie: Przedmiotem planowanej transakcji jest sprzedaż nieruchomości gruntowej oznaczonej jako działka nr 1 o łącznej powierzchni ... m². Stan faktyczny nieruchomości oraz sposób jej dotychczasowego użytkowania wskazują na jej dwuwarstwowy charakter: gospodarczy oraz prywatny. Od momentu oddania budynku do użytkowania w … roku, faktycznemu wykorzystaniu na cele prowadzonej działalności gospodarczej podlega jedynie wyodrębniona część gruntu o łącznej powierzchni ... m². Na wskazaną powierzchnię firmową składa się grunt pod budynkiem gospodarczym (... m²) oraz fragment placu utwardzonego (... m²). Powyższy podział znajduje bezpośrednie odzwierciedlenie w dokumentacji podatkowej prowadzonej przed właściwym Urzędem Gminy – od … roku podatek od nieruchomości w stawce właściwej dla gruntów związanych z działalnością gospodarczą opłacany jest wyłącznie od powierzchni ... m². Pozostała część działki o powierzchni ... m² (stanowiąca różnicę między całkowitą powierzchnią ... m² a częścią gospodarczą ... m²) stanowi majątek prywatny właścicieli, nigdy nie była wykorzystywana w celach komercyjnych, nie widniała w ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa w pełnym zakresie i nie może być przedmiotem sprzedaży jako grunt związany z działalnością. W związku z powyższym, transakcja sprzedaży musi zostać rozdzielona na dwa komponenty: pierwszy, stanowiący majątek firmowy dokumentowany fakturą VAT, obejmujący budynek firmowy, fragment ogrodzenia, grunt o powierzchni ... m² oraz plac utwardzony (... m²); drugi, obejmujący pozostałą część gruntu o powierzchni ... m², stanowiący zbycie majątku osobistego podlegające ujęciu w akcie notarialnym jako sprzedaż poza sferą działalności gospodarczej.”

b)Czy działka nr 1 oraz znajdujący się na niej budynek handlowo-usługowy wykorzystywane były/są w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?Jeżeli tak, to w jakich latach?

„Tak, nieruchomość jest aktualnie wykorzystywana na cele prowadzonej działalności gospodarczej. Budynek handlowo-usługowy o powierzchni ... m² jest wykorzystywany w celach gospodarczych od momentu jego oddania do użytkowania (… r.).”

c)Czy działka nr 1oraz znajdujący się na niej budynek handlowo-usługowybyły wykorzystywane przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku VAT?

„Nie, nieruchomość nie była tak wykorzystywana.”

d)Czy działka nr 1 i/lub znajdujący się na niej budynek handlowo-usługowy zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?

„Budynek oraz część gruntu (... m²) są związane z działalnością gospodarczą, budynek oraz część gruntu … m² zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych.”

6.Czy budynek handlowo-usługowy w momencie wejścia w posiadanie działki był już na gruncie (działce nr 1), czy też został wybudowany przez Pana oraz czy przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia/wybudowania budynku?

„Budynek został wybudowany przez Wnioskodawcę. Przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wybudowania budynku.”

7.Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Należy wskazać dokładną datę.

„Pierwsze zasiedlenie (oddanie budynku do użytkowania i rozpoczęcie użytkowania w działalności) nastąpiło w ... r. (zgodnie z informacją o opłacaniu podatku od nieruchomości od tego roku).”

8.Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku a jego dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

„Tak. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem (… r.) a planowaną dostawą (do … r.)”

9.Kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. budynku? Należy wskazać dokładną datę.

„Zajęcie do używania nastąpiło w ... r.”

10.Czy ponosił Pan lub przed sprzedażą działki nr 1 poniesie Pan wydatki na ulepszenie budynku handlowo-usługowego znajdującego się na tej działce stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej, jeśli tak to należy wskazać:

a)kiedy miały miejsce te ulepszenia (należy wskazać datę)?

b)czy po poniesionych nakładach na ulepszenie budynku, budynek został oddany do użytkowania, należy wskazać kiedy i do jakich czynności/do jakiej działalności?

c)czy przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszonymi wydatkami na ulepszenie budynku?

„Z treści aktu notarialnego nie wynika, aby dokonywano ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej w ostatnim czasie.”

11.Czy na podstawie uzyskanej przez Kupującą Spółkę decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę zlokalizowanego na działce nr 1 budynku handlowo-usługowego prace rozbiórkowe rozpoczną się jeszcze przed ostateczną sprzedażą działki, czy już po nabyciu działki przez Kupującą Spółkę?

„Rozpoczną się one po sprzedaży.”

12.Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz opisanych we wniosku), jeśli tak, to ile i jakie?

„Nie posiadam takich, które na obecny moment chce sprzedać.”

13.Czy dokonywał Pan wcześniej – sprzedaży nieruchomości (nieobjętych przedmiotowym wnioskiem), jeżeli tak to proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

‒kiedy i w jaki sposób stał się Pan posiadaczem tych nieruchomości?

‒w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana?

‒w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

‒kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

‒ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich? (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe),

‒na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. nieruchomości?

„Dokonałem sprzedaży nieruchomości. Nieruchomość została nabyta w dniu ... r. Nieruchomość została nabyta w celach mieszkaniowo-inwestycyjnych z krótkotrwałym wynajmem pokoi. Sprzedaż nieruchomości nastąpiła w dniu … r. z przyczyn ekonomiczno-zdrowotnych. Została sprzedana jedna nieruchomość zabudowana o funkcji mieszkalnej. Środki ze sprzedaży zostały przeznaczone na kupno 3 mieszkań.”

14.Kto, tj. Pan czy Kupujący, z którym zawarł Pan umowę przedwstępną, ostatecznie ponosi ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży?

„Ryzyko ekonomiczne niepowodzenia sprzedaży ponosi Kupujący.”

W uzupełnieniu wniosku z 17 kwietnia 2026 r. na pytania Organu wskazał Pan odpowiednio:

1.Czy ww. naniesienia znajdujące się na działce nr 1 (inne niż wskazany w pierwotnym wniosku budynek handlowo-usługowy) tj. fragment placu utwardzonego, fragment ogrodzenia są:

a)budowlami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418 ze zm.) lub ich częściami. Jeśli tak, to które naniesienie?

b)urządzeniami budowlanymi, o których mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane lub ich częściami? Jeśli tak, to które naniesienie?

Proszę odpowiedzieć oddzielnie dla każdego naniesienia (tj. oddzielnie dla fragmentu placu utwardzonego i fragmentu ogrodzenia).

„Fragment ogrodzenia oraz fragment placu utwardzonego: W momencie przekazania do użytkowania w … roku obiekty te były klasyfikowane jako budowle i w taki sposób figurują w ewidencji środków trwałych. Obecnie, zgodnie z nowelizacją Prawa budowlanego, wymienione naniesienia stanowią fragmenty urządzeń budowlanych.”

2.Jeśli ww. naniesienia/któreś z naniesień stanowią urządzenia budowlane, to proszę wskazać z jakim budynkiem/budowlą są one powiązane?

„Zarówno fragment ogrodzenia, jak i fragment placu utwardzonego są powiązane z budynkiem gospodarczym usytuowanym na działce nr 1. Jest to jedyny budynek znajdujący się na tej działce.”

3.Czy ww. budowla jest/budowle są trwale związane z gruntem?

„Tak. Zarówno budynek, fragment ogrodzenia, jak i fragment placu utwardzonego są trwale związane z gruntem.”

4.Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

„Tak. Pierwsze zasiedlenie wymienionych budowli nastąpiło w … roku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług.”

5.Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budowli a jej/ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

„Tak. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli a ich planowaną dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.”

6.Czy z tytułu nabycia/wytworzenia ww. naniesień przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeśli nie, to proszę wskazać dlaczego.

„Tak. Z tytułu nabycia lub wytworzenia wyżej wymienionych naniesień przysługiwało mi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.”

7.Czy ww. naniesienia były wykorzystywane przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były ww. naniesienia, wykonywał Pan – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

„Nie. Wymienione naniesienia były wykorzystywane do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT.”

Pytanie

Czy sprzedaż zabudowanej działki 1 obszaru ... ha jest zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Natomiast przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji, składająca się z zabudowanej działki niewątpliwie wypełnia znamiona definicji towaru, o której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy podatku od towarów i usług.

Tym samym, sprzedaż wydzielonej działki przez Zbywcę będzie kwalifikowana jako odpłatna dostawa towarów.

W tym miejscu należy wyjaśnić problematykę współwłasności. Problematyka ta została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.). Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego). W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości. Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy - Kodeks cywilny). Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział. Stosownie do art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez obojga małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Zatem istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej). Tym samym oboje małżonkowie muszą dokonać sprzedaży nieruchomości. Tym samym Wnioskodawca dokonuje sprzedaży działki.

Na podstawie art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

‒dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

‒pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Działka będąca przedmiotem przedwstępnej umowy sprzedaży jest zabudowana.

Od czasu zakupu, aż do chwili obecnej Wnioskodawca nie ponosił nakładów remontowych ani nie przeprowadzał zmian w celu podniesienia jej standardów budowlanych do zasiedlenia. W odniesieniu do budynku posadowionego na działce nr 1 obszaru ... ha doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minął już okres co najmniej dwóch lat.

Tym samym, została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia. Ponadto w odniesieniu do przedmiotowych budynków nie były przeprowadzane prace, które stanowiłyby ulepszenia, o których mowa w art. 2 pkt 14 ustawy. Zwolnienie wynikające z art. 42 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie może być krótszy niż 2 lata.

W związku z tym, w Pana ocenie, dostawa wskazanej w zdarzeniu przyszłym działki będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednocześnie, należy zwrócić uwagę, że zwolnienie uregulowane w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków pod warunkiem wskazanym w tym przepisie.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, to sprzedaż dokonana przez Wnioskodawczynię dotycząca gruntu, na którym znajduje się przedmiotowy budynek również będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie tych samych przepisów co sprzedaż budynku.

Podsumowując zdaniem Wnioskodawcy, w tym przypadku może on skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania działki numer 1 z opodatkowania podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt (działka) oraz budynki spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

a) określone udziały w nieruchomości;

b) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;

c) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Według art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

W świetle art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analiza powyższych przepisów prowadzi do wniosku, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazał Pan, że od … r. jest Pan podatnikiem podatku VAT z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej Firma ... Jest Pan właścicielem działki ewidencyjnej nr 1 na prawach ustawowej wspólności majątkowej. Nabył Pan ww. działkę ... roku od Gminy .... Z uwagi na datę transakcji (rok …) oraz status zbywcy (Gmina), nabycie to nie było dokumentowane fakturą VAT z kwotą podatku umożliwiającą odliczenie, lecz odbyło się na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego. Działka zabudowana jest budynkiem handlowo-usługowym (gospodarczym), fragmentem placu utwardzonego oraz fragment ogrodzenia. Ww. działka w wyodrębnionej części (… m²) jest wykorzystywana przez Pana w działalności gospodarczej (budynek wraz z naniesieniami), natomiast w pozostałej części (… m²) stanowi Pana majątek prywatny.

Pana wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia, czy sprzedaż zabudowanej działki nr 1 o powierzchni ... ha będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Aby odpowiedzieć na zadane pytanie należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w odniesieniu do ww. sprzedaży będzie Pan działał jako podatnik podatku VAT.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona, ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Jak wynika z opisu sprawy działka nr 1 w części o powierzchni … m² była wykorzystywana jedynie do celów prywatnych. Pozostała część ww. działki – wydzielony fragment o powierzchni … m² zabudowany budynkiem gospodarczym, fragmentem placu utwardzonego oraz fragmentem ogrodzenia – była wykorzystywana przez Pana w Pana działalności gospodarczej, z tytułu prowadzenia której jest Pan podatnikiem podatku VAT. Tym samym w odniesieniu do tej części działki nie mamy do czynienia ze zbywaniem majątku osobistego, ale ze zbywaniem majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej.

Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że przy sprzedaży udziału w działce nr 1 w części wykorzystywanej do celów prywatnych (o powierzchni … m²), nie wystąpi Pan jako podatnik podatku VAT, a sprzedaż ta nie będzie stanowiła u Pana odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, tj. podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Natomiast sprzedaż przez Pana działki nr 1 w części o powierzchni … m² (zabudowanej budynkiem gospodarczym, fragmentem placu utwardzonego oraz fragmentem ogrodzenia) nastąpi w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, a Pan w odniesieniu do tej transakcji wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Sprzedaż ta będzie odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a)dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b)pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)wybudowaniu lub

b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym dany obiekt jest posadowiony.

Jednocześnie wskazania wymaga, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zgodnie z art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:

Przez urządzenia budowlane należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Jak wskazałem wyżej, sprzedaż działki nr 1 w części o powierzchni … m² będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Znajduje się na niej budynek oraz związany z nim fragment placu utwardzonego i fragment ogrodzenia. Wymienione naniesienia stanowią fragmenty urządzeń budowlanych powiązane z budynkiem. Pierwsze zasiedlenie ww. budynku nastąpiło ... r. Nie dokonywał Pan ulepszeń ww. budynku przekraczających 30% jego wartości początkowej. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku a jego planowaną dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że sprzedaż budynku, który znajduje się na działce nr 1 nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Jak Pan wskazał, w … r. nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku, a od momentu pierwszego zasiedlenia do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Jednocześnie w odniesieniu do ww. budynku nie ponoszono wydatków na ulepszenie, które przekroczyły 30% wartości tego budynku.

Zgodnie z ustawą Prawo budowlane, urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Tym samym fragmenty urządzeń budowlanych znajdujące się na przedmiotowej części działki, powinny być traktowane jako elementy przynależne do ww. budynku i opodatkowane według tych samych zasad, co ww. budynek.

Zatem w odniesieniu do budynku wraz z urządzeniami budowlanymi, którymi są fragment placu utwardzonego oraz fragment ogrodzenia, znajdujących się na działce nr 1 zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Również grunt będący przedmiotem sprzedaży będzie podlegał opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowiony na nim budynek. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż gruntu, na którym jest posadowiony ww. budynek, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Tym samym, sprzedaż przez Pana działki nr 1 w części o powierzchni … m² wraz z posadowionym na niej budynkiem i fragmentami urządzeń budowlanych, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Natomiast przy sprzedaży udziału w działce nr 1 w części wykorzystywanej do celów prywatnych (o powierzchni … m²) nie wystąpi Pan jako podatnik podatku VAT, a sprzedaż ta nie będzie stanowiła u Pana odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, tj. podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez Pana, zaznaczam, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla Pana żony.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.