Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.313.2026.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 21 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 19 kwietnia 2026 r. (wpływ 19 kwietnia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest mamą 9 letniej córki urodzonej xx xx 2016 r., którą wychowuje z aktualnym mężem (ślub xx xx 2021 r.). Biologiczny ojciec dziecka ma ustalone kontakty z córką sądownie, których nie realizuje w żadnym zakresie od 2021 roku. Zostały również zasądzone alimenty w kwocie (...) zł, których również nie płaci. Miejsce zamieszkania córki jest tożsame z Wnioskodawczyni. Od urodzenia córki Wnioskodawczyni wykonuje sama władzę rodzicielską. W stanie faktycznym rodziny Wnioskodawczyni jest również syn, którego ojcem biologicznym jest mąż Wnioskodawczyni. Razem z mężem Wnioskodawczyni posiada wspólne konto rodzinne, z którego wspólnie opłacają wydatki związane z bieżącym utrzymaniem rodziny. W chwili obecnej od 5 lat ojciec biologiczny córki Wnioskodawczyni w żaden sposób nie uczestniczy w jej życiu, nie łoży na córkę zgodnie z zasądzonymi alimentami. Odpowiedzialność, opieka oraz dobrostan córki w całym zakresie spoczywa na Wnioskodawczyni.

W piśmie z 19 kwietnia 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?

Odpowiedź: Ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2. Czy Pani małżonek przysposobił dziecko, o którym mowa we wniosku lub jest jego opiekunem prawnym? Jeśli tak, to kiedy uprawomocniło się postanowienie sądu o przysposobieniu przez Pani małżonka dziecka wskazanego we wniosku? Czy było to przysposobienie pełne w rozumieniu art. 121 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego?

Odpowiedź: Pani małżonek nie przysposobił Pani córki z poprzedniego związku, nie ma do niej żadnych praw w rozumieniu prawnym.

3. Jaka jest data urodzenia Pani syna?

Odpowiedź: Data urodzenia syna to xx xx.2021 r.

4. Czy Pani małżonek:

a)został pozbawiony praw rodzicielskich? Jeżeli tak, to należy wskazać datę od kiedy?

b)odbywa karę pozbawienia wolności? Jeżeli tak, to należy wskazać datę od kiedy?

Odpowiedź: Pani były partner (ojciec córki o której mowa we wniosku) :

a) nie został pozbawiony władzy rodzicielskiej,

b) nie posiada Pani informacji na temat odbywania przez niego kary pozbawienia wolności.

1. Czy jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienione we wniosku) i względem nich wykonuje w okresie, którego dotyczy wniosek władzę rodzicielską? Jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia.

Odpowiedź: Nie jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 19 kwietnia 2026 r.)

Czy w nawiązaniu do opisanej sytuacji Wnioskodawczyni ma prawo do rozliczania się z podatku dochodowego od osób fizycznych jako samotna matka?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawczyni pozostaje samotnym rodzicem ponieważ biologiczny ojciec dziecka nie pełni władzy rodzicielskiej w żadnym zakresie jak również nie wywiązuje się z zasądzonych na rzecz córki alimentów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na mocy art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592) dalej zwanej ustawą:

Zgodnie z art. 6 ust. 4d ustawy:

Według art. 6 ust. 4e ustawy:

Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 8 ustawy:

Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci, należy wyjaśnić, że każda preferencja podatkowa stanowi wyjątek od zasady równości i powszechności opodatkowania. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Z przywołanych wyżej przepisów art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, że stanowią odstępstwo od generalnej zasady indywidualnego opodatkowania. Możliwość ich zastosowania obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w tej ustawie, które należy interpretować ściśle, co oznacza, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej, ani też zawężającej.

W konsekwencji, aby korzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów na zasadach przewidzianych w cytowanych przepisach należy posiadać ściśle określony stan cywilny oraz wychowywać samotnie dziecko/dzieci.

Do kręgu osób samotnie wychowujących dzieci ustawodawca zaliczył zarówno osoby, które nigdy nie zawierały związku małżeńskiego (panna, kawaler), jak i osoby, których związek małżeński ustał wskutek śmierci współmałżonka (wdowa, wdowiec) lub został rozwiązany poprzez prawomocne orzeczenie rozwodu (rozwódka, rozwodnik). Samotnie wychowującą dzieci jest również osoba, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, jak też osoba, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.

Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dzieci. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.

Z opisu sprawy oraz jego uzupełnienia wynika, że ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Jest Pani mamą 9 letniej córki urodzonej xx xx 2016 r., którą wychowuje z aktualnym mężem (ślub xx xx 2021 r.). Biologiczny ojciec dziecka ma ustalone kontakty z córką sądownie, których nie realizuje w żadnym zakresie od 2021 roku. Zostały również zasądzone alimenty w kwocie (...) zł, których również nie płaci. Miejsce zamieszkania córki jest tożsame z Pani miejscem zamieszkania. Od urodzenia córki wykonuje Pani sama władzę rodzicielską. Ma Pani również syna, którego ojcem biologicznym jest Pani mąż. Pani syn urodził się xx xx 2021 r. Razem z mężem posiada Pani wspólne konto rodzinne, z którego wspólnie opłacacie Państwo wydatki związane z bieżącym utrzymaniem rodziny. W chwili obecnej od 5 lat ojciec biologiczny Pani córki w żaden sposób nie uczestniczy w jej życiu, nie łoży na córkę zgodnie z zasądzonymi alimentami. Odpowiedzialność, opieka oraz dobrostan córki w całym zakresie spoczywa na Pani. Pani małżonek nie przysposobił Pani córki z poprzedniego związku, nie ma do niej żadnych praw w rozumieniu prawnym. Pani były partner – ojciec córki - nie został pozbawiony władzy rodzicielskiej. Nie posiada Pani informacji na temat odbywania przez niego kary pozbawienia wolności. Nie jest Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci.

Mając zatem na uwadze zacytowane przepisy prawa oraz opis sprawy stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie została spełniona przesłanka pozwalająca na uznanie Pani za osobę samotnie wychowującą dziecko, tj. nie należy Pani do jednej z kategorii osób wymienionych w powołanym powyżej przepisie art. 6 ust. 4c ustawy (nie jest Pani panną, wdową, rozwódką albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku małżeńskim, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności), stanowiącym zamknięty katalog osób uznanych przez ustawodawcę za osobę samotnie wychowującą dziecko. Jak sama Pani poinformowała w złożonym wniosku, od 2021 r. jest Pani w związku małżeńskim, a xx xx tego roku urodził się Pani syn, którego ojcem biologicznym jest Pani mąż, z którym wspólnie opłacają Państwo wydatki związane z bieżącym utrzymaniem rodziny.

Zatem, skoro od 2021 r. jest Pani mężatką, to nie przysługuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia się w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko, o którym mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślić także należy, że z art. 6 ust. 4f ww. ustawy jednoznacznie wynika, że osoba, która wspólnie z drugim rodzicem wychowuje co najmniej jedno dziecko, nie może skorzystać z rozliczenia w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko.

Podsumowując należy stwierdzić, że w świetle przedstawionego opisu sprawy i obowiązującego stanu prawnego, nie przysługuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko, na podstawie powołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe stanowisko potwierdzają prawomocne wyroki Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego o sygn. akt: I SA/Bd 79/42 z 26 marca 2024 r., III SA/Wa 2497/14 z 5 marca 2015 r., I SA/Gl 1182/10 z 23 marca 2011 r., I SA/Gl 1183/10 z 23 marca 2011 r., sygn. akt I SA/Łd 1155/11 z 7 grudnia 2011 r. oraz III SA/Wa 1614/24 z 18 września 2024 r.

Sąd zwrócił uwagę na stan cywilny osoby samotnie wychowującej dziecko:

• w wyroku WSA sygn. akt I SA/Kr 289/24 z 25 lipca 2024 r.:

„(…) skoro omawiana preferencja uzależniona jest również od stanu cywilnego rodzica, starającego się o status osoby samotnie wychowującej dziecko (dzieci), to wnioskująca nie może z niej skorzystać, gdyż w latach 2021-2023 była mężatką. (…) Zatem nie będąc w okresie od 2021-2023 roku panną, wdową, rozwódką, ani osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, ani też osobą pozostającą w związku małżeńskim, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności – nie można wnioskodawczyni przypisać statusu "osoby samotnie wychowującej dzieci".

• w wyroku WSA sygn. akt III SA/Wa 1180/21 z 8 grudnia 2021 r.:

„Z treści powołanego przepisu art. 6 ust. 4 ustawy o PIT, wynika, że obok faktycznego samotnego wychowywania dziecka, skarżący winien spełniać jeszcze jedno kryterium odnoszące się do stanu cywilnego. Mianowicie w roku podatkowym 2020, skarżący powinien mieć status osoby nie pozostającej w związku małżeńskim (…).”

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.