Interpretacja indywidualna z dnia 20 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDWT.4011.55.2026.2.JŁR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 kwietnia 2026 r. (wpływ 24 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W (...) 2004 r. zawarli Państwo Umowę kredytu budowlano-hipotecznego. Kredyt ten był nominowany we frankach szwajcarskich.

Biorąc pod uwagę zawarte w ww. Umowie klauzule abuzywne, wystąpili Państwo w stosunku do banku z powództwem, które zakończyło się zawarciem (...) 2025 r. przed Sądem Okręgowym w (...) I Wydział Cywilny Ugody sądowej.

Na mocy podpisanej Ugody bank :

1 – zwrócił Państwu kwotę wynikającą z rozliczenia kredytu;

2 – umorzył Państwa zadłużenie na dzień (…) 2025 r. i ta kwota zostanie wykazana w Państwa zeznaniu podatkowym za 2025 r.

Ponadto, w okresie spłaty kredytu korzystali Państwo z możliwości uwzględnienia ulgi odsetkowej w zeznaniu rocznym.

Uzupełnienie wniosku

Ad I

1.Czy jest /była Pani właścicielem/współwłaścicielem nieruchomości, na którą został zaciągnięty kredyt opisany we wniosku?

jestem współwłaścicielem;

2.Czy była Pani jedynym kredytobiorcą?

nie, jestem współkredytobiorcą;

3.Jeśli byli inni kredytobiorcy, proszę wskazać czy zgodnie z zawartą umową kredytową wszyscy kredytobiorcy odpowiadali za spłatę kredytu solidarnie?

tak, wszyscy solidarnie;

4.Czy kredyt został zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie?

tak, była ustanowiona hipoteka;

5.Czy kredyt był kredytem mieszkaniowym? Jeśli tak, proszę wskazać na jaki dokładnie cel został udzielony (np. nabycie mieszkania/domu).

tak, budowa domu;

6.Czy z kwoty tego kredytu były finansowane również inne cele niż wskazane w punkcie powyżej, w tym np. prowizja, ubezpieczenie, spłata innych kredytów/pożyczek itd.? Jeśli tak, proszę wskazać jakie cele były finansowane z ww. kredytu oraz wskazać jaka kwota kredytu była przeznaczona na te cele.

nie;

7.Czy kredyt został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej?

tak, jedna inwestycja mieszkaniowa;

8.Jeśli tak, to czy celem inwestycji mieszkaniowej, na którą zaciągnięty został opisany we wniosku kredyt było zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:

·jednego gospodarstwa domowego albo

·więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2024 r. poz. 596 ze zm.)?

tak, jedno gospodarstwo domowe;

9.Czy korzystała Pani wcześniej z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego na realizację innej – niż wskazana w opisie zdarzenia – inwestycji mieszkaniowej?

nie;

10.Czy podmiot udzielający ww. kredytu był podmiotem, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawnionym do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów?

tak, X;

11.Co dokładnie było przedmiotem podpisanej ugody z bankiem? Jakie są jej postanowienia? W szczególności proszę wskazać:

a)Czy zgodnie z zawartą ugodą doszło do umorzenia wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego?

b)Czy w ugodzie bank uznał Pani roszczenia w całości bądź w części? Jeśli tak, jakie roszczenia w całości, jakie w części?

c)Czy w związku z podpisaniem ugody zmieniła się treść umowy kredytowej, zgodnie z którą nastąpiło przewalutowanie kredytu, a zatem kredyt został rozliczony tak, jakby od początku był kredytem złotówkowym?

d)Czy nastąpiło przewalutowanie rat kapitałowo-odsetkowych, które Pani spłaciła?

e)Czy przewalutowanie kredytu obniżyło Pani należność wobec banku, tj. Pani zadłużenie wynikające z przewalutowania kredytu było mniejsze niż zadłużenie wynikające z umowy kredytu przed jego przewalutowaniem?

doszło do częściowego umorzenia wierzytelności banku; bank nie uznał za zasadne roszczeń o uznanie postanowień umowy za nieważne; w ramach ugody doszło do przewalutowania i rozliczenia rat spłaty po kursie NBP z dnia spłaty; nastąpiło przewalutowanie rat spłaconych; po przewalutowaniu moje zadłużenie uległo obniżeniu;

12.Czy zgodnie z ugodą, którą zawarła Pani bankiem, bank umorzył:

·wierzytelności obejmujące kwoty kapitału kredytu,

·wierzytelności obejmujące odsetki od kredytu (w tym odsetki skapitalizowane),

·wierzytelności obejmujące inne należności (proszę dokładnie wskazać jakie? Czy będzie to np. prowizja, ubezpieczenie itd.)?

tak, umorzył kwotę kapitału oraz odsetek, czyli kwoty, które były jeszcze niespłacone na dzień zawarcia ugody;

13.Jeśli byli inni kredytobiorcy, proszę wskazać również czy umorzenie części zobowiązania z tytułu udzielonego kredytu przez bank dotyczyło wszystkich współkredytobiorców?

tak, umorzenie dotyczyło wszystkich współkredytobiorców;

14.Czy w ugodzie potwierdzają Państwo (tj. Pani i bank), że umowa kredytu jest ważna?

tak, strony potwierdziły ważność umowy;

15.W związku ze wskazaniem:

Na mocy podpisanej Ugody bank: 1. zwrócił nam kwotę wynikającą z rozliczenia kredytu (…)

proszę wyjaśnić jakim tytułem bank zwrócił środki, z czego wynikała ta wypłata, jaki miała charakter, w szczególności:

a)Czy zwrócona kwota była wzajemnym rozliczeniem Pani roszczeń wobec banku wynikających z nieważności umowy kredytu (zwrot środków wpłaconych do banku tytułem spłaty przez Pani rat kapitałowo-odsetkowych) i roszczeń banku wobec Pani wynikających z nieważności umowy kredytu (zwrot kwoty wypłaconej przez bank tytułem kwoty kredytu)? W szczególności, czy jest to kwota należna Pani do wypłaty po potrąceniu tych roszczeń (różnica pomiędzy wartością rat kapitałowo-odsetkowych, które zapłaciła Pani do banku, a wartością kwoty wypłaconego Pani kredytu)?

b)Czy był to zwrot środków, które zostały wpłacone przez Panią do banku tytułem spłaty rat kredytowo-odsetkowych, a które w wyniku przewalutowania albo ponownego przeliczenia zobowiązań kredytowych według zasad przyjętych w ugodzie, zostały uznane za nadpłatę kredytu bądź nadpłatę odsetek (czyli uznane za środki wpłacone do banku ponad wartość spłat należnych bankowi z tytułu ważnej umowy kredytu)?

c)Czy wypłacone przez bank świadczenie pieniężne mieści się w kwocie wpłacanej przez Panią podczas spłaty kredytu, tj. czy mieści się w kwocie, którą przekazała Pani na rzecz banku w ramach spłaty rat kapitałowo-odsetkowych od otrzymanego finansowania?

d)Czy był to zwrot środków wpłaconych przez Panią do banku, które zostały w ugodzie uznane za nienależne bankowi z innych powodów (jakich?)?

e)Czy była to kwota wypłacona Pani w związku z odstąpieniem przez Panią od dochodzenia roszczeń związanych z umową kredytową na drodze sądowej? W szczególności, czy kwota ta miała ekonomicznie rekompensować Pani w całości lub w części różnicę pomiędzy rozliczeniami między Panią, a bankiem, jakie wynikałyby z uznania umowy kredytu za nieważną w postępowaniu sądowym, a rozliczeniami będącymi wynikiem ugody?

f)Czy było to odszkodowanie, jakie wypłacił Pani Bank (jeśli tak, to z tytułu jakiej szkody)?

g)Czy było to zadośćuczynienie ze strony Banku na Pani rzecz (jeśli tak, z tytułu jakich krzywd)?

tak, bank zwrócił środki tytułem rozliczenia kredytu; rozliczenie dotyczyło przeliczenia spłat z całego okresu kredytowania, przy zastosowaniu wartości w PLN; tak, był to zwrot środków wpłaconych do banku (nadpłata) i mieści się on w kwocie wpłaconej podczas spłaty kredytu; kwota ta nie była rekompensatą, ani zadośćuczynieniem, ani też odszkodowaniem;

16.W przypadku, gdy kredyt został zaciągnięty przez dwóch lub większą liczbę kredytobiorców proszę o wskazanie kto spłacał raty kredytu oraz komu zostanie przekazana kwota z tytułu nadpłaconych rat.

spłaty dokonywane były solidarnie i zwrot otrzymali również oboje kredytobiorcy (współmałżonkowie, wspólnota majątkowa);

17.W jakich latach korzystała Pani z ulgi odsetkowej?

z ulgi korzystałam w latach 2005-2023;

18.Czy zwrócona kwota jest w całości albo w części zwrotem na Pani rzecz odsetek, z tytułu zapłaty których korzystała Pani z ulgi odsetkowej?

tak;

Ad II Wycofała Pani zawarte we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej pytanie nr 1.

Pytanie

Czy w związku z zawarciem ugody sądowej z bankiem jest Pani zobligowana do wykazania odliczonych odsetek w zeznaniu za 2025 r.?

Pani stanowisko w sprawie (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.Odsetki, które zostały przez Panią odliczone w rozliczeniach podatkowych za lata 2005-2019 nie podlegają obecnie ponownemu rozliczeniu i uległy przedawnieniu;

2.Odsetki rozliczone za lata 2020-2023 podlegają rozliczeniu za 2025 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Jak wynika z art. 26b ust. 1 ustawy:

Od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1) budową budynku mieszkalnego albo

2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo

3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo

4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

W art. 26b ust. 4 pkt 1-2 ustawodawca określił wysokość dokonywanych odliczeń, gdyż są one limitowane.

Stosownie do treści art. 26b ust. 6 ww. ustawy:

Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Natomiast w myśl art. 26b ust. 7 tej ustawy:

Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5, mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.

Zgodnie z art. 26b ust. 8 cytowanej ustawy:

Odliczenia dotyczą zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu – odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

Pomimo uchylenia art. 26b ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych.

Jak bowiem wynika z art. 9 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588) – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r.:

Podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

W przypadku zwrotu wartości odsetek, z którymi związane było prawo podatnika do korzystania z ulgi odsetkowej, ustawodawca przewidział rozwiązanie dla tego rodzaju szczególnych sytuacji. Stosownie bowiem do treści art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.

Z powyższego wynika, że rozliczenie z tytułu zwrotu odsetek powinno być dokonane w zeznaniu składanym za ten rok, w którym dojdzie do ich zwrotu. Jeśli więc dochodzi do zwrotu odliczonych wcześniej odsetek, to w zeznaniu rocznym za rok wypłaty tej należności trzeba ją doliczyć do podstawy opodatkowania (dochodu).

Jak wynika z opisu stanu faktycznego, w (…) 2004 r. zawarła Pani z bankiem umowę kredytu budowlano-hipotecznego. Był to kredyt hipoteczny nominowany we frankach szwajcarskich. W latach 2005-2023 odliczała Pani ulgę odsetkową w zeznaniach rocznych. (…) 2025 r. zawarła Pani z bankiem ugodę sądową, w której strony „potwierdziły ważność umowy”. Bank nie uznał za zasadne roszczeń o uznanie postanowień umowy za nieważne. W ramach ugody doszło do przewalutowania i rozliczenia rat spłaty, po kursie NBP z dnia spłaty. Nastąpiło przewalutowanie rat spłaconych, a po przewalutowaniu Pani zadłużenie uległo obniżeniu. W wyniku podpisanej ugody bank zwrócił Pani kwotę wynikającą z rozliczenia kredytu, a także umorzył Pani zadłużenie na dzień (…) 2025 r. Zwrócona kwota obejmuje odsetki, z tytułu zapłaty których korzystała Pani z ulgi odsetkowej.

Mając na uwadze przeanalizowane przepisy prawa wskazać należy, że skoro obliczając podatek dochodowy za lata 2005-2023, odliczyła Pani od dochodu wydatki na spłatę odsetek od zaciągniętego kredytu a następnie otrzymała Pani zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), to ma Pani obowiązek doliczyć kwoty poprzednio odliczone. Doliczenia należy dokonać w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymała Pani ten zwrot. Zwróconą w 2025 r. kwotę odsetek (tę część odsetek zwróconych przez bank, która była odliczana w ramach ulgi odsetkowej niezależnie od roku ich odliczenia) powinna więc Pani wykazać w zeznaniu rocznym za ten rok wraz z innymi przychodami opodatkowanymi skalą podatkową.

Podkreślenia wymaga, że będzie Pani obowiązana do dokonania tego doliczenia niezależnie od tego, w jakich latach korzystała Pani z „ulgi odsetkowej”. Przepis art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje generalnie na obowiązek dokonywania doliczenia kwot uprzednio odliczonych w przypadku otrzymania zwrotu odliczonych kwot. Nie uzależnia natomiast tego obowiązku od tego, czy zwrócone kwoty zostały odliczone w latach, za które zobowiązanie podatkowe uległo już przedawnieniu, czy też nie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przedmiotem oceny nie była możliwość zastosowania rozporządzenia Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe do umorzonej kwoty kredytu hipotecznego. Ocenie nie podlegała również kwestia czy wypłacona przez bank kwota stanowi dla Pani przychód podlegający opodatkowaniu. Powyższe zagadnienia nie były bowiem przedmiotem Pani pytania oraz własnego stanowiska w sprawie.

Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego – co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie dla Pani.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.