Interpretacja indywidualna z dnia 20 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.76.2026.1.MW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłegow podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 20 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełniła go Pani pismem z 26 lutego 2026 r. (wpływ 5 marca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca.

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni, A.A., jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim z B.B., w którym obowiązuje ustawowa wspólność majątkowa. Wnioskodawczyni oraz jej małżonek (wspólnie dalej jako „Fundatorzy") są rodzicami dwóch córek.

Wnioskodawczyni oraz jej małżonek posiadają akcje spółki akcyjnej z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółki"), będącej spółką publiczną notowaną na Giełdzie Papierów Wartościowych (...).

Akcje te należą do małżeńskiego majątku wspólnego Fundatorów. Średnia cena nabycia akcji Spółki jest niższa niż ich cena rynkowa aktualna na dzień złożenia wniosku.

Małżonek Wnioskodawczyni pełni funkcję prezesa zarządu Spółki, a za ewentualne zobowiązania wynikające z tego stanowiska odpowiada całym swoim majątkiem. Jest zawodowo związany ze Spółką od 19 lat, interesuje się jej przyszłością i uwzględnia jej akcje w budowie majątku swojej rodziny, sukcesywnie nabywając kolejne ich pakiety. Małżonek Wnioskodawczyni od wielu lat nie dokonywał transakcji zbycia akcji Spółki.

Fundatorzy zamierzają ustanowić fundację rodzinną. Beneficjentami fundacji rodzinnej mają być Fundatorzy oraz obie ich córki, a także potencjalni dalsi ich zstępni. Szczegółowym celem fundacji rodzinnej ma być zapewnienie integralności rodzinnego majątku oraz sprawnej sukcesji w rodzinie Fundatorów. Mienie wniesione na pokrycie funduszu założycielskiego fundacji rodzinnej stanowić mają akcje Spółki. Przedmiotowe wniesienie mienia ma nastąpić w ten sposób, że w wykonaniu wynikającego ze statutu fundacji rodzinnej zobowiązania do wniesienia akcji Spółki na pokrycie funduszu założycielskiego, Fundatorzy zawrą z fundacją rodzinną w organizacji umowę, na podstawie której przeniosą na fundację rodzinną w organizacji należące do majątku wspólnego akcje Spółki (causa solvendi). Akcje zostaną zapisane na rachunku papierów wartościowych fundacji rodzinnej w organizacji, która stanie się akcjonariuszem Spółki.

Ustanowiona przez Wnioskodawczynię i jej małżonka fundacja rodzinna prowadzić będzie wyłącznie działalność dozwoloną jej na podstawie przepisów ustawy o fundacji rodzinnej, w tym m.in. nabywanie i zbywanie papierów wartościowych - akcji spółek handlowych. Dywidendy wypłacane przez Spółkę wpływać będą na rachunek papierów wartościowych fundacji rodzinnej.

Fundatorzy ustanawiając fundację rodzinną nie mają na celu optymalizacji podatkowej. Charakter inwestycji fundacji rodzinnej ma być długoterminowy, a jej zyski mają być przede wszystkim reinwestowane, bez dokonywania ich każdorazowej wypłaty w formie świadczeń. W szczególności celem Fundatorów nie jest zbycie znacznego pakietu akcji Spółki. Wolą Fundatorów jest, by majątek był akumulowany w analogiczny sposób również po ich śmierci.

Celem fundacji rodzinnej nie jest również minimalizacja zobowiązań podatkowych z obecnej aktywności zarobkowej. Mienie, które Fundatorzy zamierzają wnieść na pokrycie funduszu założycielskiego fundacji rodzinnej, nie stanowi całości ich majątku i ma zostać wyodrębnione od dóbr generujących zyski przeznaczone na bieżące utrzymanie. Fundatorzy są również właścicielami nieruchomości w postaci lokali mieszkalnych i w dalszej perspektywie rozważają dokonanie na rzecz fundacji rodzinnej darowizny ich części, co mając na uwadze ryczałtowe opodatkowanie najmu nieruchomości byłoby bezprzedmiotowe, gdyby celem Fundatorów była minimalizacja bieżących zobowiązań podatkowych.

Pytania

1.Czy przeniesienie przez Wnioskodawczynię wraz z małżonkiem akcji Spółki na fundację rodzinną w organizacji spowoduje obowiązek zapłaty podatku od zysków kapitałowych przez Wnioskodawczynię, przy założeniu, że cena akcji w chwili ich przeniesienia będzie wyższa niż cena ich nabycia?

2.Czy uzyskane przez fundację rodzinną (zarówno na etapie fundacji rodzinnej w organizacji, jak i już po rejestracji w Rejestrze Fundacji Rodzinnych) przychody z dywidend oraz ewentualne dochody ze zbycia akcji, będą zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych?

Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie nr 2 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Odnośnie pytania nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Ad 2

W ocenie Wnioskodawczyni uzyskane przez fundację rodzinną (zarówno na etapie fundacji rodzinnej w organizacji, jak i już po rejestracji w Rejestrze Fundacji Rodzinnych) przychody z dywidend oraz dochody ze zbycia akcji, będą zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT") przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a ab initio oraz pkt 3 lit. a updop za przychody z zysków kapitałowych uważa się m.in. dywidendy oraz przychody ze zbycia akcji.

Stosownie do art. 22 ust. 1 updop podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

Jak stanowi art. 6 ust. 1 pkt 25 updop, zwalnia się od podatku fundację rodzinną. Zgodnie natomiast z art. 4a pkt 36 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej - oznacza to fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz.U. poz. 326 i 825). Stosownie jednak do art. 6 ust. 6 i 7 updop zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o którym mowa w art. 24b i art. 24q, oraz do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.

Zdaniem Wnioskodawczyni przepis art. 6 ust. 1 pkt 25 updop statuuje ogólną zasadę, zgodnie z którą fundacja rodzinna oraz fundacja rodzinna w organizacji są zwolnione z podatku dochodowego, którego przedmiot opodatkowania określa treść art. 7 ust. 1 ustawy. W jego zakresie znaczeniowym znajduje się zarówno podatek od przychodów z dywidend, jak i podatek od dochodów ze zbycia akcji. Wyjątki od wyżej wspomnianej zasady stanowią opodatkowanie fundacji rodzinnych podatkiem od przychodów z budynków uregulowanym w art. 24b ustawy oraz uregulowane w rozdziale 5c ustawy opodatkowanie świadczenia, mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej i świadczenia w postaci ukrytych zysków, a także opodatkowanie działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza dozwolony jej zakres. Odnosząc się w tym miejscu do tej ostatniej, zauważyć należy, że przystępowanie do spółek handlowych, uczestnictwo w tych spółkach oraz nabywanie i zbywanie papierów wartościowych wchodzi w zakres działalności dozwolonej przez art. 5 ustawy o fundacjach rodzinnych, a więc ani zbycie papierów wartościowych, ani otrzymanie w związku z ich posiadaniem dywidendy, nie stanowi przesłanki opodatkowania na podstawie art. 24r updop.

Skoro więc omawiane zdarzenie przyszłe nie kwalifikuje się pod żadną z przywołanych wyżej podstaw prawnych opodatkowania, fundacja rodzinna i fundacja rodzinna w organizacji nie podlegają dodatkowemu podatkowi od zysków kapitałowych. Gdyby zamiar ustawodawcy był inny, przewidziałby stosowny wyjątek analogiczny do art. 6 ust. 6 i 7 updop, a modelowo - uregulowałby tę kwestię również w rozdziale 5c ustawy.

Podobne stanowisko zostało wyrażone w wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach indywidualnych, w tym:

-z dnia 4 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.690.2023.1.MW,

-z dnia 20 czerwca 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.230.2024.1.EJ.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Panią we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Pani zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z art. 4a pkt 36 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554, dalej „updop”):

W myśl art. 1 ust. 3 pkt 3 updop:

W myśl art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326 ze zm., dalej: „ufr”):

Stosownie do art. 2 ust. 1 ufr:

Na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 updop:

Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 6-7 updop:

Zatem, fundacje rodzinne zostały, co do zasady, objęte podmiotowym zwolnieniem od podatku dochodowego od osób prawnych. Powyższe zwolnienie nie znajdzie jednak zastosowania do podatku dochodowego od przekazanych lub postawionych do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio: świadczeń dokonywanych przez fundację rodzinną na rzecz beneficjenta (w tym fundatora będącego jednocześnie beneficjentem) oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, a także świadczeń w postaci ukrytych zysków. Ponadto powyższe zwolnienie nie znajdzie zastosowania do fundacji rodzinnych wykonujących działalność gospodarczą inną, niż działalność gospodarcza, której wykonywanie przez fundację rodzinną dopuszczają przepisy ustawy o fundacji rodzinnej.

Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy uzyskane przez fundację rodzinną (zarówno na etapie fundacji rodzinnej w organizacji, jak i już po rejestracji w Rejestrze Fundacji Rodzinnych) przychody z dywidend oraz ewentualne dochody ze zbycia akcji, będą zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych.

Biorąc pod uwagę powyższe, w niniejszej sprawie przywołać należy przepisy art. 24r updop, zgodnie z którym:

Fundacja rodzinna co do zasady nie może wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1480 ze zm.). Wyjątek stanowi działalność o której mowa w art. 5 ust. 1 ufr, zgodnie z którym:

Zgodnie z art. 5 ust. 3 ufr:

Biorąc pod uwagę powyższe, dla celów opodatkowania fundacji rodzinnej szczególne znaczenie ma prawidłowe ustalenie, czy fundacja prowadzi działalność zgodnie ze wskazanymi przez ustawodawcę wymogami. Stosownie do treści art. 24r updop, w zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ufr, stawka podatku CIT wynosi 25% podstawy opodatkowania.

W przedmiotowej sprawie należy rozważyć, czy przystępowanie do spółek handlowych, uczestnictwo w tych spółkach oraz nabywanie i zbywanie papierów wartościowych - akcji spółek handlowych przez Pani Fundację rodzinną mieści się w zakresie określonym w art. 5 ufr.

Zgodnie z treścią art. 5 ufr. fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w zakresie przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach. Może również nabywać i zbywać papiery wartościowe, instrumenty pochodne i prawa o podobnym charakterze. Ponadto, jak wynika z powołanego przepisu, fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w zakresie zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia. Przy czym powyższe nie dotyczy praw wynikających z przystąpienia do podmiotów, o których mowa w ust. 1 pkt 3, i uczestnictwa w tych podmiotach oraz składników mienia, o których mowa w ust. 1 pkt 4 (art. 5 ust. 3 ufr).

Mając bowiem na względzie przywołany art. 5 ust. 3 ufr, stwierdzić należy, że fundacja rodzinna może prowadzić działalność polegającą na zbywaniu praw wynikających z przystąpienia do spółek handlowych oraz podmiotów o podobnym charakterze mających swoją siedzibę za granicą, nawet jeśli takie prawa, składniki mienia zostały nabyte wyłącznie w celu ich dalszego zbycia.

Na gruncie art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr, fundacja rodzinna może przystępować do spółek handlowych i innych wymienionych w tym przepisie podmiotów, uczestniczyć w nich oraz wykonywać wszelkie prawa wynikające z tych tytułów, również z nich występować, czy zbywać części udziału. Powyższego nie zmienia fakt, że mienie wniesione na pokrycie funduszu założycielskiego fundacji rodzinnej stanowić mają akcje Spółki.

Zatem uzyskane przez fundację rodzinną (zarówno na etapie fundacji rodzinnej w organizacji, jak i już po rejestracji w Rejestrze Fundacji Rodzinnych) przychody z dywidend oraz ewentualne dochody ze zbycia akcji powstałe na skutek uczestnictwa fundacji rodzinnej w takiej spółce, mieszczą się w zakresie dozwolonej działalności gospodarczej określonej w art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr.

W konsekwencji stosunku do ww. przychodów z dywidend oraz ewentualnych dochodów ze zbycia akcji zastosowanie znajdzie zwolnienie podmiotowe wynikające z art. 6 ust. 1 pkt 25 updop.

Tym samym Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.