Interpretacja indywidualna z dnia 26 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4013.109.2026.2.MAZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 25 marca 2026 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 28 kwietnia 2026 r. (wpływ 28 kwietnia 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

… Sp. z o.o. (dalej także jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) z siedzibą w Polsce, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie hurtowej sprzedaży różnych chemikaliów. Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem dla celów podatku akcyzowego

w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych (CRPA). Obecnie Spółka zamierza nabyć w ramach WNT preparat chemiczny o kodzie CN 3814 00 90 w pojemnikach (kanistry, beczki), który w swym składzie zawiera >50% etanolu (denaturowanego). Jest on w pełni denaturowany przez nadawcę z DE środkiem o nazwie ... . Przedmiotowy preparat stanowi wyrób, który nie jest przydatny do spożycia przez ludzi.

Wnioskodawca dysponuje kartą charakterystyki, z której wynika m.in. nazwa wyrobu wraz z informacją, że jest on denaturowany oraz specyfikacją produktu z której wynika użycie do skażenia zastosowanych skażalników.

Wnioskodawca rozważa nabycie wyrobu o kodzie CN 3814 00 90, w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, korzystając ze zwolnienia z tytułu opłaty podatku akcyzowego, o którym mowa w art. 30 ust. 9 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym.

W uzupełnieniu wniosku z 28 kwietnia 2026 r. udzielili Państwo następujących odpowiedzi:

1. Spółka została wezwana do podania informacji, czy preparat chemiczny o kodzie CN 3814 00 90 jest wyrobem akcyzowym w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 412, ze zm.;), czy wyrobem nieakcyzowym?

Odpowiedź: Preparat chemiczny o kodzie CN 3814 00 90 nie jest wyrobem akcyzowym.

2. Spółka została wezwana do wskazania, czy alkohol etylowy zawarty w preparacie chemicznym o kodzie CN 3814 00 90 będzie skażony środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej pochodzenia wyrobu oraz o podanie nazwy tego państwa członkowskiego Unii Europejskiej.

Odpowiedź: zawarty w preparacie chemicznym o kodzie CN 3814 00 90 alkohol etylowy jest w pełni skażony środkami dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej - tym krajem są Niemcy. Do jego skażenia dochodzi również w Niemczech.

3. Spółka została wezwana do wskazania, czy preparat chemiczny o kodzie CN 3814 00 90 był przedmiotem legalnego obrotu handlowego w jednym z państw członkowskich Unii Europejskiej przed jego przywozem na terytorium kraju?

Odpowiedź: Preparat chemiczny o kodzie CN 3814 00 90 jest legalnie produkowany na terenie Niemiec przez ... i ma być sprzedawany z Niemiec do Polski w ramach transakcji wewnątrzunijnej na podstawie faktury handlowej VAT.

4. Spółka została wezwana do wskazania, czy dokumentami potwierdzającymi legalny obrót handlowy w jednym z państw członkowskich Unii Europejskiej preparatami chemicznymi o kodzie CN 3814 00 90, będą faktury lub inne dokumenty księgowe o równoważnej wartości dowodowej?

Odpowiedź: preparat chemiczny o kodzie CN 3814 00 90 jest produkowany na terenie Niemiec przez ... i ma być sprzedawany z Niemiec do Polski w ramach transakcji wewnątrzunijnej na podstawie faktury handlowej VAT.

Pytania

1. Czy w opisanym stanie faktycznym [zdarzeniu przyszłym] Wnioskodawca będzie uprawniony do nabywania rzeczonego wyrobu w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru, korzystając ze zwolnienia z akcyzy, o którym mowa w art. 30 ust. 9 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym?

2. Czy w związku z tym nabyciem Wnioskodawca będzie miał obowiązek dokonania aktualizacji w CRPA?

3. Czy w związku z tym nabyciem Wnioskodawca będzie zobowiązany do składania kwartalnych deklaracji AKC-KZ?

4. Czy nabycie rzeczonego wyrobu podlega pod obowiązek przemieszczania tego wyrobu za pomocą dokumentu e-SAD?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko do pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawcy, w celu ustalenia czy przemieszczenie w ramach WNT przedmiotowego wyrobu będzie podlegało zwolnieniu, o którym mowa w art. 30 ust. 9 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, należy w pierwszej kolejności rozważyć przepisy rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego.

Zgodnie z artykułem 1 ww. Rozporządzenia, substancje skażające, które są wykorzystywane w każdym Państwie Członkowskim do celów całkowitego skażenia alkoholi, zgodnie z art. 27 ust. 1 lit. a) dyrektywy 92/83/EWG, są takie jak określone w Załączniku do niniejszego Rozporządzenia.

Z załącznika nr 1 do ww. Rozporządzenia wynika, iż wspólna procedura skażania stosowana w Belgii, Bułgarii, Republice Czeskiej, Danii, Niemczech, Estonii, Irlandii, Grecji, Hiszpanii, Francji, we Włoszech, na Cyprze, na Łotwie, Litwie, w Luksemburgu, na Węgrzech, Malcie, w Niderlandach, Austrii, Polsce, Portugalii, Rumunii, Słowenii, na Słowacji i w Finlandii do celów całkowitego skażenia alkoholu oparta jest na nw. proporcji:

Na hektolitr etanolu absolutnego:

- 1,0 litr alkoholu izopropylowego,

- 1,0 litr metyloetyloketonu,

- 1,0 gram benzoesanu denatonium.

Biorąc pod uwagę, że Wnioskodawca dysponuje specyfikacją produktu, z której wynika, że substancje skażające produkt chemiczny o kodzie CN 3814 00 90 są zgodna ze wspólną procedurą skażenia, o której mowa powyżej, to oznacza, że zastosowano skażalniki zgodne z rozporządzeniem Komisji (WE) Nr 3199/93, a co za tym idzie Wnioskodawca ma prawo uznać, że wyrób o kodzie 3814 00 90, który ma zamiar nabyć jest prawidłowo skażony. W drugiej kolejności należy rozważyć przepisy art. 30 ust. 9 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym.

Należy wskazać, iż zwolnienie z art. 30 ust. 9 pkt 2 ustawy akcyzowej, podobnie jak zwolnienie określone w art. 30 ust. 9 pkt 1 ww. ustawy, stanowią szczególną kategorię zwolnień z opodatkowania akcyzą. Zwolnienia te wynikają z implementacji art. 27 dyrektywy Rady 92/83/EWG z dnia 19 października 1992 r. w sprawie harmonizacji struktury podatków akcyzowych od alkoholu i napojów alkoholowych (Dz.Urz. UE seria L, 1992.316.21, dalej: „Dyrektywa Strukturalna”).

Podstawowym warunkiem dla zastosowania tych zwolnień jest obiektywny fakt odpowiedniego skażenia nabywanego wewnątrzwspólnotowo alkoholu etylowego (w przypadku zwolnienia również, gdy alkohol jest zawarty w wyrobach nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi). W przeciwieństwie do innych zwolnień, które są stosowane na gruncie akcyzy, dla zastosowania zwolnień wymienionych w art. 30 ust. 9 ustawy akcyzowej, podmiot który z nich korzysta nie jest zobowiązany do spełnienia dodatkowych warunków formalnych takich jak np. złożenie zabezpieczenia akcyzowego, składanie oświadczeń czy wystawienie dodatkowego dokumentu.

Spółka w związku z zamiarem dokonywania WNT alkoholu etylowego zawartego w preparacie chemicznym o kodzie CN 3814 00 90, nie będzie zobowiązana do zapłaty akcyzy, gdyż alkohol etylowy zawarty w nabywanym w ramach WNT wyrobie będzie korzystał ze zwolnienia. Jak bowiem wynika z art. 30 ust. 9 pkt 2 ustawy akcyzowej, zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy zawarty w nabywanych wewnątrzwspólnotowo wyrobach nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, skażony środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej pochodzenia wyrobu. Zatem biorąc pod uwagę, że w przedstawionym stanie faktycznym alkohol etylowy zawarty w wyprodukowanym na terytorium Niemiec wyrobie o kodzie CN 3814 00 90 jest skażony środkami skażającymi (.../) dopuszczonymi przez państwo członkowskie, w którym nastąpiła produkcja, Spółka nie będzie zobligowana do zapłaty akcyzy od tego alkoholu etylowego.

Stanowisko do pytania nr 2

Spółka, której działalność polega na WNT preparatu chemicznego o kodzie CN 3814 00 90, zawierającego w swym składzie alkohol etylowy powyżej 1,2 %, i który korzysta ze zwolnienia z akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 2 ustawy akcyzowej, nie wiąże się z koniecznością dokonania aktualizacji w CRPA, o której mowa w art. 16 ust. 1 ustawy akcyzowej. Zatem Spółka nie ma obowiązku wykazywania w zgłoszeniu rejestracyjnym, że prowadzi taką działalność.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wyjaśnieniach opublikowanych przez Ministerstwo Finansów na stronie podatki.gov.pl (data publikacji z 2 listopada 2018 r., zmodyfikowano 10 maja 2021 r., https://www.podatki.gov.pl/akcyza/abc-akcyza/rejestracja/, dalej: „Wyjaśnienia MF”). W Wyjaśnieniach MF wprost wskazano, że: „Podmiotem niepodlegającym obowiązkowi dokonania zgłoszenia rejestracyjnego w podatku akcyzowym jest m.in. podmiot prowadzący działalność gospodarczą w zakresie wyrobów zawierających alkohol etylowy zwolniony od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 2-6 ustawy o podatku akcyzowym zawarty w nabywanych wewnątrzwspólnotowo wyrobach nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi skażony środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej pochodzenia wyrobu”.

Stanowisko do pytania nr 3

Jak wskazano w stanie faktycznym [zdarzeniu przyszłym], Wnioskodawca będzie dokonywał przemieszczenia na terytorium kraju wyrobów, które nie stanowią wyrobów akcyzowych - jedynie zawierających w składzie alkohol etylowy, podlegający obligatoryjnemu zwolnieniu na mocy art. 30 ust. 9 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym.

Tym samym nabycie wewnątrzwspólnotowe ww. preparatu chemicznego o kodzie CN 3814 00 90, niebędącego wyrobem akcyzowym, w którego składzie znajduje się skażony alkohol etylowy zwolniony od akcyzy na mocy art. 30 ust. 9 pkt 2 ww. ustawy, nie spowoduje po stronie Spółki obowiązku złożenia deklaracji uproszczonej z art. 78 ust. 1 pkt 3b ustawy, ani obowiązku złożenia deklaracji kwartalnej AKC-KZ, o której mowa w art. 24e ustawy.

Zatem w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia wyrobów nieakcyzowych, zawierających w składzie skażony alkohol etylowy zwolniony z opodatkowania akcyzą, na Spółce dokonującej tego nabycia nie będą ciążyć obowiązki deklaracyjne.

Stanowisko do pytania nr 4

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 16a ustawy akcyzowej, e-SAD-to elektroniczny uproszczony dokument administracyjny, na podstawie którego przemieszcza się, w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy:

 a) wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy,

 b) alkohol etylowy całkowicie skażony środkami dopuszczonymi do skażenia alkoholu etylowego na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego (Dz.Urz. WE L 288 Z 23.11.1993 str.12, z późn. zm.).

Mając na uwadze powyższe przepisy można byłoby uznać, że Spółka przy nabywaniu preparatu chemicznego o kodzie CN 3814 00 90, zawierającego w składzie alkohol etylowy powyżej 1,2%, powinna zastosować się do tych obowiązków i dokonywać przemieszczenia za pomocą dokumentu e-SAD, a zarazem wcześniejszego uzyskania statusu uprawnionego odbiorcy, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 16d ww. ustawy.

Biorąc jednak pod uwagę stanowisko Ministra Finansów, który zmienił z urzędu wydaną wcześniej przez Dyrektora KIS interpretację indywidualną z 17 maja 2023 r. nr 0111-KDIB3-3. 4013.96.2023.1.MAZ w zakresie obowiązku stosowania dokumentu e-SAD dla przemieszczeń w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej wyrobów nieprzeznaczonych do spożycia, zawierających w swoim składzie alkohol etylowy całkowicie skażony, gdzie wyjaśnił, że alkohol etylowy całkowicie skażony środkiem skażającym dopuszczonym we wszystkich państwach członkowskich Unii Europejskiej, podlega bezwarunkowemu zwolnieniu od akcyzy.

Z kolei późniejszy obrót gotowymi wyrobami nieprzeznaczonymi do spożycia przez ludzi, zawierającymi w swym składzie ten alkohol (zwolniony bezwarunkowo) o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości nie będzie w dostawie wewnątrzwspólnotowej odbywać się na podstawie e-SAD. Dokumentami potwierdzającymi legalny obrót handlowy takimi wyrobami będą faktury lub inne dokumenty księgowe o równoważnej wartości dowodowej.

Pomimo, że powyższe stanowisko Ministra Finansów dotyczy dostawy wewnątrzwspólnotowej, gdzie stroną inicjującą dokument e-SAD jest podmiot Polski, a w przypadku Wnioskodawcy stroną inicjującą powinien być podmiot z Niemiec, to należy uznać, iż, Wnioskodawca ma prawo do zastosowania się w ten sam sposób, tj. że nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobu o kodzie CN 3814 00 90 nie będzie wymagało zastosowania do przemieszczenia dokumentu e-SAD.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku - oceniane w zakresie wynikającym z zadanych pytań - jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 412, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):

Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.

W poz. 17 załącznika nr 1, pod kodem CN 2207, wymieniono alkohol etylowy nieskażony o objętościowej mocy alkoholu 80% obj. lub większej; alkohol etylowy i pozostałe wyroby alkoholowe, o dowolnej mocy, skażone.

Natomiast w poz. 43 załącznika nr 1 do ustawy, bez względu na kod CN wyrobu zawierającego alkohol etylowy, wskazany został alkohol etylowy zawarty w wyrobach niebędących wyrobami akcyzowymi o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% obj.

W myśl art. 93 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Do alkoholu etylowego w rozumieniu ustawy zalicza się wszelkie wyroby o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 1,2% objętości, objęte pozycjami CN 2207 i 2208, nawet jeżeli są to wyroby stanowiące część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej.

Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Terytorium kraju oznacza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Terytorium państwa członkowskiego oznacza terytorium państwa, do którego zgodnie z art. 52 Traktatu o Unii Europejskiej oraz art. 349 i 355 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej mają zastosowanie te Traktaty, z wyłączeniem terytorium kraju […].

Jak wskazano w art. 2 ust. 1 pkt 5a ustawy:

Centralny Rejestr Podmiotów Akcyzowych oznacza rejestr podmiotów, o których mowa w art. 16 ust. 1 i 1a.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Nabycie wewnątrzwspólnotowe oznacza przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 16a ustawy:

Użyte w ustawie określenie e-SAD oznacza elektroniczny uproszczony dokument administracyjny, na podstawie którego przemieszcza się, w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy:

 a) wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy,

 b) alkohol etylowy całkowicie skażony środkami dopuszczonymi do skażania alkoholu etylowego na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego (Dz.Urz. WE L 288 z 23.11.1993, str. 12, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 9, t. 1, str. 249, z późn. zm.).

Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 16b ustawy:

Użyte w ustawie określenie dokument zastępujący e-SAD oznacza dokument, na podstawie którego przemieszcza się, w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe, o których mowa w pkt 16a, gdy System jest niedostępny, zawierający takie same dane jak e-SAD.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 ustawy:

Użyte w ustawie określenie sprzedaż oznacza czynność faktyczną lub prawną, w której wyniku dochodzi do przeniesienia posiadania lub własności przedmiotu sprzedaży na inny podmiot.

Jak wskazano w art. 2 ust. 1 pkt 26 lit. d ustawy:

Użyte w ustawie określenie System oznacza krajowy system teleinformatyczny służący do obsługi przemieszczania wyrobów akcyzowych w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w szczególności do przesyłania e-SAD, raportu odbioru, zmiany miejsca przeznaczenia oraz zawiadomienia o zmianie miejsca przeznaczenia, o których mowa w aktach delegowanych i wykonawczych Komisji Europejskiej wydanych na podstawie art. 43 ust. 1 i 2 dyrektywy Rady (UE) 2020/262 z dnia 19 grudnia 2019 r. ustanawiającej ogólne zasady dotyczące podatku akcyzowego (przekształcenie) (Dz.Urz. UE L 58 z 27.02.2020, str. 4, z późn. zm.).

Jak wskazano w art. 8 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego.

Stosownie do art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy.

Natomiast jak wynika z art. 8 ust. 6 ustawy:

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Zgodnie z art. 10 ust. 4 ustawy:

Obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, dokonanego przez uprawnionego odbiorcę, powstaje z dniem, w którym wyroby akcyzowe zostały wprowadzone do miejsca odbioru wskazanego w e-SAD, na podstawie którego wyroby zostały przemieszczone.

W myśl art. 13 ust. 1 ustawy:

Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą […].

Jak wskazano w art. 16 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy:

Zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać podmiot, który zamierza prowadzić działalność gospodarczą jako pośredniczący podmiot węglowy - przed dniem rozpoczęcia tej działalności.

Stosownie do art. 21 ust. 1-3 ustawy:

1. Podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

2. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe, według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego.

3. Przepisy ust. 1 i 2 nie mają zastosowania:

1) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji uproszczonej, obliczenia i zapłaty akcyzy, o których mowa w art. 78 ust. 1 pkt 3 ;

1a) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji, o której mowa w art. 24e ust. 1 ;

2) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji podatkowej, obliczenia i zapłaty akcyzy od energii elektrycznej, o których mowa w art. 24 ust. 1 ;

3) do podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy;

 4) do importu wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 27-29 ;

 5) do nabycia wewnątrzwspólnotowego alkoholu etylowego całkowicie skażonego środkiem skażającym dopuszczonym we wszystkich państwach członkowskich Unii Europejskiej lub dodatkowymi środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej, w którym skażenie następuje, na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego;

 6) do zużywającego podmiotu gospodarczego w zakresie zużycia wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych zerową stawką akcyzy.

Zgodnie z art. 24e ust. 1 pkt 1 ustawy:

W zakresie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3 - podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Jak wynika z art. 30 ust. 9 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od akcyzy alkohol etylowy zawarty w nabywanych wewnątrzwspólnotowo wyrobach nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, skażony środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej pochodzenia wyrobu.

Przepis art. 30 ust. 9 pkt 2 ustawy stanowi wyraz implementacji art. 27 ust. 1 lit. b dyrektywy Rady 92/83/EWG z dnia 19 października 1992 r. w sprawie harmonizacji struktury podatków akcyzowych od alkoholu i napojów alkoholowych (Dz.Urz. UE. L 1992 Nr 316, str. 21; dalej jako: „dyrektywa 92/83/EWG”):

Państwa Członkowskie zwalniają produkty objęte niniejszą dyrektywą z ujednoliconego podatku akcyzowego na warunkach, które zostaną przez nie określone w celuzagwarantowania prawidłowego i uczciwego stosowania takich zwolnień oraz zapobiegania wszelkim ewentualnym wypadkom uchylania się, omijania lub naruszania tych przepisów, gdy są one używane w trakcie procesu wytwarzania dowolnego produktu nieprzeznaczonego do spożycia przez ludzi, pod warunkiem że alkohol został denaturowany zgodnie z wymogami dowolnego państwa członkowskiego dla danego zastosowania. Zwolnienie to stosuje się, gdy taki denaturowany alkohol:

- został dodany do produktu nieprzeznaczonego do spożycia przez ludzi, lub

- jest używany do konserwacji i czyszczenia urządzeń produkcyjnych wykorzystywanych do tego konkretnego procesu wytwarzania.

Jak stanowi art. 38 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia dodatkowe warunki i tryb stosowania zwolnień, o których mowa w art. 30, art. 31a i art. 32, w szczególności w zakresie ewidencjonowania i dokumentowania uprawnienia do stosowania zwolnień - uwzględniając specyfikę obrotu wyrobami akcyzowymi objętymi zwolnieniem oraz konieczność zapewnienia właściwej kontroli stosowania zwolnień od akcyzy.

Na mocy art. 38 ust. 2 pkt 1 ustawy wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 26 stycznia 2021 r. w sprawie warunków stosowania niektórych zwolnień od podatku akcyzowego (Dz.U. z 2021 r. poz. 205, ze zm.; dalej jako: „rozporządzenie” lub „rozporządzenia o warunkach zwolnienia od akcyzy”).

Stosownie do § 2 rozporządzenia:

 1. W przypadku zastosowania zwolnienia określonego w art. 30 ust. 9 pkt 2 ustawy przyjmuje się, że alkohol etylowy zawarty w wyrobach nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi nabywany wewnątrzwspólnotowo został skażony środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwa członkowskie Unii Europejskiej pochodzenia wyrobu, jeżeli wyroby te były przedmiotem legalnego obrotu handlowego w jednym z państw członkowskich Unii Europejskiej przed ich przywozem na terytorium kraju.

 2. Dokumentami potwierdzającymi legalny obrót handlowy w jednym z państw członkowskich Unii Europejskiej wyrobami, o których mowa w ust. 1, są faktury lub inne dokumenty księgowe o równoważnej wartości dowodowej.

Zgodnie z art. 78 ust. 1 pkt 3b ustawy:

W przypadku gdy uprawniony odbiorca nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe wymienione wzałączniku nr 2 do ustawy, znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, na potrzeby wykonywanej na terytorium kraju działalności gospodarczej, jest obowiązany bez wezwania organu podatkowego, złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklarację, o której mowa w art. 24e ust. 1, w terminie określonym w tym przepisie, w przypadku gdy nabywane wyroby akcyzowe są objęte na terytorium kraju zerową stawką akcyzy.

Oceniając Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy mieć na uwadze przepisy ustawy o podatku akcyzowym, do których odwołali się Państwo w związku z przedstawionymi okolicznościami zdarzenia przyszłego. Wskazali Państwo, że zamierzają nabyć preparat chemiczny o kodzie CN 3814 00 90, który nie jest wyrobem akcyzowym. Preparat ten zawiera w swoim składzie alkohol etylowy w pełni skażony środkami dopuszczonymi przez państwo członkowie Unii Europejskiej pochodzenia (Niemcy), w którym dochodzi do skażenia. Podali Państwo, że preparat chemiczny stanowi wyrób nieprzydatny do spożycia przez ludzi.

Analizując całościowo treść art. 30 ust. 9 pkt 2 ustawy, w zw. z § 2 rozporządzenia o warunkach zwolnienia od akcyzy, zauważyć należy, że możliwość skorzystania ze zwolnienia od akcyzy wymaga łącznego spełnienia następujących warunków:

- alkohol etylowy skażony jest środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej pochodzenia nabywanego wewnątrzwspólnotowo wyrobu,

- alkohol skażony zawarty jest w nabywanych wewnątrzwspólnotowo wyrobach,

- nabywane wyroby są nieprzeznaczone do spożycia przez ludzi,

- wyroby zawierające skażony alkohol były przedmiotem legalnego obrotu handlowego w jednym z państw członkowskich Unii Europejskiej przed ich przywozem na terytorium kraju i znajduje to potwierdzenie w fakturach lub innych dokumentach księgowych (spełniały wymogi wskazane w rozporządzeniu o warunkach zwolnienia od akcyzy).

W przedstawionym przez Wnioskodawcę opisie zdarzenia przyszłego będzie dochodziło do nabycia wewnątrzwspólnotowego (z Niemiec) wyrobów nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi (preparaty chemiczne o kodzie CN 3814 00 90), zawierających w pełni skażony alkohol etylowy. Zatem ocenę stanowiska Wnioskodawcy, co do możliwości zastosowania zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 2 ustawy, należy rozpocząć od analizy brzmienia § 2 rozporządzenia o warunkach zwolnienia od akcyzy.

Zauważyć należy, że przepis § 2 ust. 1 rozporządzenia zawiera swoiste domniemanie, zgodnie z którym przyjmuje się, że alkohol etylowy zawarty w wyrobach nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi nabywanych wewnątrzwspólnotowo został skażony środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej pochodzenia wyrobu, jeżeli wyroby te były przedmiotem legalnego obrotu handlowego w jednym z państw członkowskich Unii Europejskiej przed ich przywozem na terytorium kraju. Jak z powyższego widać, to fakt legalnego obrotu handlowego wyrobami nieprzeznaczonymi do spożycia przez ludzi, zawierającymi alkohol etylowy skażony, przesądza o tym, że skażenie alkoholu nastąpiło środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwa członkowskie Unii Europejskiej pochodzenia wyrobu. Przy tym w myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia, legalność obrotu handlowego tymi wyrobami w jednym z państw członkowskich Unii Europejskiej potwierdzają faktury lub inne dokumenty księgowe o równoważnej wartości dowodowej.

Odnosząc zatem regulacje zawarte w § 2 rozporządzenia do opisu zdarzenia przyszłego należy uznać, że preparat chemiczny o kodzie CN 3814 00 90 (wyrób nieakcyzowy, nieprzeznaczony do spożycia przez ludzi), zawierający skażony alkohol etylowy, będzie przedmiotem legalnego obrotu handlowego w Niemczech, przed jego przywozem do Polski. Wnioskodawca wskazał przy tym w opisie zdarzenia przyszłego, że ten preparat jest legalnie produkowany w Niemczech i ma być sprzedawany z Niemiec do Polski na podstawie faktury handlowej VAT.

Tym samym w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca spełnia warunek określony w § 2 ust. 2 rozporządzenia, co oznacza, że zostanie również spełniony warunek zawarty w § 2 ust. 1 rozporządzenia. Skoro więc legalny obrót handlowy w Niemczech preparatem chemicznym o kodzie CN 3814 00 90 zostanie prawidłowo udokumentowany, to znajdzie zastosowanie domniemanie, że alkohol etylowy zawarty w tym preparacie został skażony środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej (Niemcy) pochodzenia tego preparatu chemicznego. W konsekwencji należy uznać, że alkohol etylowy zawarty w nabywanym wewnątrzwspólnotowo preparacie chemicznym będzie podlegał zwolnieniu od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 2 ustawy, a więc Spółka nie będzie zobligowana do zapłaty akcyzy od tego alkoholu etylowego.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do całości stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 1 Organ pragnie zauważyć, że ocena stanowiska Wnioskodawcy została dokonana w odniesieniu do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego i dotyczyła wyłącznie możliwości zastosowania zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 2 ustawy. Dokonując oceny stanowiska Wnioskodawcy Organ nie wypowiadał się więc co do prawidłowości skażenia alkoholu etylowego zawartego w preparacie chemicznym o kodzie CN 3814 00 90, który Spółka zamierza nabywać wewnątrzwspólnotowo. Przesłankami do uznania, że doszło do prawidłowego skażenia alkoholu etylowego zawartego w wyrobach nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, nabywanych wewnątrzwspólnotowo - co do zasady - są informacje podane w opisie zdarzenia przyszłego przez Wnioskodawcę, oceniane na gruncie regulacji zawartych w § 2 rozporządzenia o warunkach zwolnienia od akcyzy.

Zatem poczynione odwołanie Spółki do rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego (Dz.Urz. UE.L 1993 Nr 288, str. 12) nie stanowiło tego elementu stanowiska Wnioskodawcy, który był przedmiotem oceny przez Organ, ponieważ wykraczało poza zakres pytania nr 1. Tym bardziej, że w oparciu o wskazane rozporządzenie Spółka doszła do wniosku o prawidłowości skażenia wyrobu (produktu chemicznego) o kodzie CN 3814 00 90, który nie jest - jak podała Spółka - wyrobem akcyzowym. Gdy tymczasem zwolnienie na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 2 ustawy dotyczy alkoholu etylowego skażonego, zawartego w preparacie chemicznym o kodzie CN 3814 00 90, nieprzydatnym do spożycia przez ludzi.

Państwa wątpliwość wyrażona w pytaniu nr 2 dotyczy obowiązku dokonania aktualizacji w CRPA, w związku z nabyciem wewnątrzwspólnotowym preparatu chemicznego, zawierającego skażony alkohol etylowy.

Obowiązek zgłoszenia rejestracyjnego podmiotu dla podatku akcyzowego - wynikający z art. 16 ust. 1 ustawy - powstaje m.in. wtedy, gdy podmiot zamierza wykonywać działalność w zakresie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym lub czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie. Przepis ten nie nakłada takiego obowiązku w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów nieakcyzowych, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, zawierających skażony alkohol etylowy.

Przedmiotowy wyrób (preparat chemiczny o kodzie CN 3814 00 90), który Spółka zamierza nabywać wewnątrzwspólnotowo, nie jest bowiem wyrobem wymienionym w załączniku nr 1 do ustawy. Natomiast alkohol etylowy zawarty w tym produkcie chemicznym, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, jako alkohol skażony skażalnikami dopuszczonymi w kraju pochodzenia wyrobów (Niemcy), korzysta ze zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 2 ustawy. Tym samym Wnioskodawca, w związku z opisaną we wniosku planowaną działalnością polegającą na nabyciu wewnątrzwspólnotowym wyrobów nieakcyzowych, zawierających skażony alkohol etylowy, który podlega zwolnieniu na mocy art. 30 ust. 9 pkt 2 ustawy, nie jest zobligowany do aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego w CRPA dla podatku akcyzowego, w myśl art. 16 ust. 1 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należy uznać za prawidłowe.

Państwa wątpliwość wyrażona w pytaniu nr 3 dotyczy obowiązku składania kwartalnych deklaracji AKC-KZ, w związku z nabyciem wewnątrzwspólnotowym preparatu chemicznego, zawierającego skażony alkohol etylowy.

Obowiązek składania deklaracji za okres kwartalny dotyczy podatników w związku dokonywanymi przez nich czynnościami, których przedmiotem są wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy lub wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy. Deklaracja AKC-KZ składana jest wówczas do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał u nich - jako podatników akcyzy - obowiązek podatkowy. Jednocześnie, jeżeli podatnik względem wyrobów akcyzowych składa deklaracje za okresy miesięczne, w których wykazuje zarówno wyroby opodatkowane stawką pozytywną, stawką zerową lub wyroby zwolnione - to takich podatników obowiązek składania deklaracji za okresy kwartalne, wynikający z art. 24e ustawy, nie będzie dotyczył.

Natomiast w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, obowiązek deklaracyjny został uregulowany w art. 78 ustawy. Co do zasady obowiązek ten sprowadza się do złożenia kwartalnej deklaracji uproszczonej, w terminie do 10. dnia przypadającego w drugim miesiącu po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy, w przypadku gdy nabywane wyroby akcyzowe są opodatkowane na terytorium kraju zerową stawką akcyzy (art. 78 ust. 1 pkt 3b ustawy).

Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca będzie dokonywał przemieszczenia na terytorium kraju wyrobów nieakcyzowych (preparat chemiczny o kodzie CN 3814 00 90), zawierających w składzie alkohol etylowy, podlegający obligatoryjnemu zwolnieniu na mocy art. 30 ust. 9 pkt 2 ustawy. Przy czym w zakresie możliwości zastosowania wskazanego zwolnienia od akcyzy w przedstawionych okolicznościach zdarzenia przyszłego, w rozstrzygnięciu w zakresie pytania nr 1, Organ uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe. Tym samym nabycie wewnątrzwspólnotowe preparatu chemicznego o kodzie CN 3814 00 90, niebędącego wyrobem akcyzowym, w którego składzie znajduje się skażony alkohol etylowy zwolniony od akcyzy na mocy art. 30 ust. 9 pkt 2 ustawy, nie spowoduje po stronie Wnioskodawcy obowiązku złożenia deklaracji uproszczonej z art. 78 ust. 1 pkt 3b ustawy, ani obowiązku złożenia deklaracji kwartalnej, o której mowa w art. 24e ustawy. W związku z nabyciem wewnątrzwspólnotowym wyrobów nieakcyzowych, zawierających w składzie skażony alkohol etylowy zwolniony od opodatkowania akcyzą, na Spółce dokonującej tego nabycia nie będą ciążyć obowiązki deklaracyjne.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 należy uznać za prawidłowe.

Wątpliwość Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 dotyczy obowiązku przemieszczania nabywanego wyrobu (preparatu chemicznego) na podstawie dokumentu e-SAD.

Definicja elektronicznego uproszczonego dokument administracyjnego e-SAD - zawarta w art. 2 ust. 1 pkt 16a ustawy - wskazuje, że na jego podstawie przemieszcza się, w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego lub dostawy wewnątrzwspólnotowej, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy:

- wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy,

- alkohol etylowy całkowicie skażony środkami dopuszczonymi do skażania alkoholu etylowego na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego (Dz.Urz. WE L 288 z 23.11.1993, str. 12, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 9, t. 1, str. 249, z późn. zm.).

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotem nabycia wewnątrzwspólnotowego przez Spółkę nie będą ani wyroby wymienione w załączniku nr 2, ani alkohol etylowy całkowicie skażony (środkami dopuszczonymi do skażania alkoholu etylowego na podstawie rozporządzenia Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu etylowego do celów zwolnienia z podatku akcyzowego). Przedmiotem nabycia wewnątrzwspólnotowego będzie preparat chemiczny o kodzie CN 3814 00 90, zawierający w swoim składzie alkohol etylowy skażony środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej pochodzenia wyrobu (Niemcy). Przy czym ten alkohol skażony będzie korzystał ze zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 2 ustawy. Natomiast zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia o warunkach zwolnienia od akcyzy, ten alkohol etylowy ma być skażony środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej pochodzenia wyrobu (Niemcy), a wyroby te muszą być przedmiotem legalnego obrotu handlowego w jednym z państw członkowskich Unii Europejskiej przed ich przywozem na terytorium kraju.

Z uwagi więc na regulacje art. 30 ust. 9 pkt 2 ustawy oraz § 2 rozporządzenia, Organ potwierdził możliwość zastosowania - w przedstawionych okolicznościach zdarzenia przyszłego - zwolnienia od akcyzy skażonego alkoholu etylowego, zawartego w mającym być przedmiotem nabycia wewnątrzwspólnotowego preparacie chemicznym o kodzie CN 3814 00 90, nieprzeznaczonym do spożycia przez ludzi. Tak więc oceniając stanowisko Wnioskodawcy, Organ w żadnym razie nie oceniał prawidłowości skażenia tego alkoholu, także kwestii skażenia całkowitego. Dla stosowania zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 30 ust. 9 pkt 2 ustawy, w zw. z § 2 rozporządzenia, niezbędne jest potwierdzenie legalności obrotu handlowego tymi nabywanymi wewnątrzwspólnotowo wyrobami (produktem chemicznym o kodzie CN 3814 00 90) w jednym z państw członkowskich Unii Europejskiej, co może być dokonane dokumentami w postaci faktur handlowych VAT. Potwierdzenie legalności obrotu wyrobami pozwala bowiem na przyjęcie domniemania, że alkohol etylowy zawarty w nabywanym preparacie chemicznym zostanie skażony środkami skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii Europejskiej pochodzenia preparatu.

Podsumowując, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do stosowania dokumentu e-SAD dla przemieszczeń opisanego produktu chemicznego o kodzie CN 3814 00 90, w ramach nabycia wewnątrzwspólnotowego.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanych pytań) i wyłącznie sytuacji prawnopodatkowej Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego, w zakresie podatku akcyzowego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).

Odnosząc się do faktu, że na poparcie własnej argumentacji Wnioskodawca powołał się na funkcjonującą w obrocie prawnym interpretację indywidualna, Organ pragnie zauważyć, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i odnosi się wyłącznie do okoliczności przedstawionych w inicjujących tę sprawę wnioskach. Podkreślenia w tym miejscu bowiem wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych. Interpretacje indywidualne nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.