Interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.242.2026.2.MC

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

• prawidłowe w części dotyczącej ustalenia, czy część ceny usługi organizacji wyjazdowych obozów (kolonii) dla dzieci i młodzieży, obejmująca świadczenia w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy (pytanie nr 1),
• nieprawidłowe w części dotyczącej ustalenia, czy część ceny usługi organizacji wyjazdowych obozów (kolonii), obejmująca świadczenia, takie jak zakwaterowanie, wyżywienie, transport uczestników, udostępnienie infrastruktury sportowej i rekreacyjnej oraz inne świadczenia niezbędne do organizacji wypoczynku, z wyłączeniem dobrowolnych Usług Dodatkowych, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy jako świadczenia ściśle związane z usługą opieki nad dziećmi i młodzieżą (pytanie nr 2),
• nieprawidłowe w części dotyczącej ustalenia, czy cała cena usługi organizacji wyjazdowych obozów (kolonii) dla dzieci i młodzieży, obejmująca zarówno świadczenia w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą, jak i pozostałe świadczenia związane z organizacją wypoczynku, z wyłączeniem dobrowolnych Usług Dodatkowych, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy jako jednolita, kompleksowa usługa opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz usługi ściśle z nią związane (pytanie nr 3).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo pismem z 23 kwietnia 2026 r. (wpływ 23 kwietnia 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą prawną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Na dzień złożenia niniejszego wniosku Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca jest wpisany do rejestru organizatorów turystyki pod numerem (…) i spełnia wymóg wynikający z art. 92c ust. 1 ustawy o systemie oświaty - tj. jest przedsiębiorcą wpisanym do rejestru organizatorów turystyki i przedsiębiorców ułatwiających nabywanie powiązanych usług turystycznych, o którym mowa w art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 24 listopada 2017 r. o imprezach turystycznych i powiązanych usługach turystycznych.

Wnioskodawca jest wpisany do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego i prowadzi działalność gospodarczą.

Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest organizacja kompleksowej usługi opieki dla dzieci - tj. wypoczynku dzieci i młodzieży wyłącznie w formie wyjazdowych obozów oraz wycieczek szkolnych. Wnioskodawca nie prowadzi innej działalności gospodarczej niezwiązanej z opieką nad dziećmi i młodzieżą.

Uczestnikami organizowanego wypoczynku są wyłącznie dzieci i młodzież w wieku szkolnym.

Stroną umowy o udział w wypoczynku są co do zasady rodzice lub opiekunowie prawni uczestników. W przypadku wycieczek szkolnych umowy mogą być zawierane również ze szkołami.

Wnioskodawca dochowuje obowiązków wynikających z art. 92c ustawy o systemie oświaty, w szczególności w zakresie zapewnienia:

• odpowiednio wykwalifikowanej kadry,
• bezpiecznych i higienicznych warunków wypoczynku,
• dostępu do opieki medycznej,
• realizacji programu dostosowanego do wieku i potrzeb uczestników.

Wypoczynek organizowany jest w ośrodkach spełniających wymogi sanitarne, przeciwpożarowe oraz higieniczne, posiadających wymagane opinie właściwych służb oraz dostosowanych do potrzeb osób z niepełnosprawnościami.

Kadrę obozów stanowią kierownicy wypoczynku, wychowawcy oraz personel medyczny posiadający wymagane przepisami prawa kwalifikacje, doświadczenie oraz aktualne zaświadczenia potwierdzające spełnienie wymogów formalnych.

W trakcie trwania turnusu zapewniona jest całodobowa opieka medyczna na terenie ośrodka, obejmująca w szczególności udzielanie pierwszej pomocy, podawanie leków zgodnie z upoważnieniem rodziców/opiekunów prawnych oraz kierowanie uczestników do lekarzy specjalistów w razie potrzeby. Prowadzona jest dokumentacja medyczna interwencji.

Przejęcie opieki nad uczestnikami przez kadrę pedagogiczną następuje już na zbiórce przy autokarach, po czym opieka kadry Wnioskodawcy ma miejsce podczas transportu uczestników z miejscu zbiórki do ośrodka, w którym pełniona jest całodobowa opieka nad uczestnikami. Podobna sytuacja ma miejsce w drodze powrotnej, gdzie kadra pedagogiczna pełni opiekę nad uczestnikami podczas przejazdu z ośrodka do miejsca zamieszkania, gdzie dzieci przekazywane są z powrotem pod opiekę prawnym opiekunom kończąc tym samym kompleksową usługę.

Wyżywienie uczestników przygotowywane jest na miejscu, z uwzględnieniem diet standardowych oraz diet specjalistycznych, w tym m.in. bezmięsnych, bezglutenowych oraz diet wynikających ze wskazań zdrowotnych.

Ponadto Wnioskodawca dokonuje zgłoszeń zamiaru zorganizowania wypoczynku zgodnie z art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty, tj. zgłasza kuratorowi oświaty właściwemu ze względu na swoją siedzibę zamiar zorganizowania wypoczynku, z zachowaniem ustawowych terminów.

Każdy turnus jest wpisywany do właściwej bazy wypoczynku. Wnioskodawca prowadzi dokumentację wymaganą przepisami oraz podlega kontroli właściwych organów.

Usługi opieki dzieci i młodzieży organizowane są w formie turnusów, których każdorazowo określone są: termin, lokalizacja, czas trwania, grupa wiekowa uczestników oraz program. Informacje te zawarte są w ofercie przedstawianej rodzicom (opiekunom prawnym) lub szkołom.

Program ma charakter kompleksowy i obejmuje zajęcia sportowe, artystyczne, edukacyjne, naukowe, survivalowe, integracyjne oraz wodne. Program jest dostosowany do wieku, potrzeb i możliwości uczestników oraz realizowany z uwzględnieniem obowiązujących przepisów dotyczących organizacji wypoczynku dzieci i młodzieży.

Wnioskodawca na dzień złożenia wniosku, w związku z organizacją wyjazdowych obozów oraz wycieczek szkolnych, rozlicza podatek od towarów i usług zgodnie z procedurą opodatkowania marży, o której mowa w art. 119 ustawy o VAT, co oznacza, że podstawą opodatkowania nie jest cała cena wycieczki, lecz marża, czyli różnica między ceną sprzedaży a kosztami usług nabytych dla bezpośredniej korzyści ostatecznego odbiorcy usługi.

W realizacji obozów Wnioskodawca korzysta z usług podmiotów zewnętrznych, w szczególności w zakresie:

• zakwaterowania,
• wyżywienia,
• transportu uczestników,
• udostępnienia infrastruktury sportowej i rekreacyjnej.

Ponadto Wnioskodawca nabywa materiały, sprzęt i wyposażenie niezbędne do realizacji programu. Program zajęć ukierunkowany jest na rozwijanie u uczestników samodzielności, odpowiedzialności za siebie i innych, umiejętności współpracy w grupie, organizacji czasu wolnego oraz kształtowania prawidłowych nawyków w zakresie aktywności fizycznej. Poszczególne aktywności realizowane są jako element sprawowanej opieki nad dziećmi i młodzieżą w trakcie trwania wypoczynku i pozostają integralną częścią kompleksowej organizacji turnusu.

Zajęcia te nie są oferowane jako odrębne, samodzielne świadczenia, lecz wyłącznie jako element programu wypoczynku, realizowanego w ramach zgłoszonego turnusu.

Usługi oraz dostawy towarów nabywane i realizowane przez Wnioskodawcę w związku z organizacją poszczególnych turnusów (w szczególności zakwaterowanie, wyżywienie, transport, opieka medyczna, materiały programowe, sprzęt sportowy i rekreacyjny) są funkcjonalnie związane z organizacją wypoczynku i pozostają niezbędne do wykonania usługi zgodnie z przyjętym programem danego turnusu.

Świadczenia te nie stanowią celu samego w sobie, lecz służą zapewnieniu prawidłowej realizacji kompleksowej opieki nad dziećmi i młodzieżą w czasie trwania wypoczynku, w sposób odpowiadający wymogom bezpieczeństwa, przepisom prawa oraz założeniom programu danego turnusu

Usługi te są niezbędne do realizacji kompleksowej usługi opieki bez którego nie byłaby możliwa organizacja opieki dla dzieci zgodnie z założeniami.

Celem ich wykonywania nie jest osiąganie dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie czynności w stosunku do podmiotów niekorzystających ze zwolnienia od podatku, lecz zapewnienie kompleksowej organizacji wypoczynku, obejmującej całodobową opiekę, realizację programu zajęć oraz zabezpieczenie potrzeb bytowych i zdrowotnych uczestników. Świadczenia te są elementem jednolitej organizacyjnie usługi obejmującej opiekę nad dziećmi i młodzieżą w okresie trwania turnusu.

Świadczenia te są ściśle podporządkowane organizacji i prawidłowemu przebiegowi turnusu oraz pozostają w bezpośrednim związku z realizacją funkcji opiekuńczej i wychowawczej sprawowanej nad dziećmi i młodzieżą w czasie wypoczynku. Ich zakres i sposób realizacji wynika z programu danego turnusu, liczby oraz wieku uczestników, a także wymogów bezpieczeństwa określonych w przepisach regulujących organizację wypoczynku.

Świadczenia te nie są oferowane jako odrębne, samoistne usługi, lecz wyłącznie jako element jednolitej organizacyjnie usługi obejmującej opiekę nad dziećmi i młodzieżą w okresie trwania turnusu.

Jednocześnie, Wnioskodawca z drugiej strony świadczy usługi dodatkowe (dalej „Usługi Dodatkowe”) opcjonalne usługi, z których rodzic może skorzystać - nie są one obowiązkowe:

• „Spokojna głowa” - możliwość opcjonalnego wykupienia dodatkowej ochrony, które ogranicza koszty w przypadku rezygnacji z usługi bezpośrednio przed jej rozpoczęciem.
• „Pakiet VIP” - dobrowolna opcja zakupu zestawu odzieży oraz gadżetów z aktualnej kolekcji lato/zima.

Powyższe usługi nie są ściśle związane z organizacją i prawidłowym przebiegiem opieki - a są jedynie dodatkowym elementem, nieobligatoryjnym - które rodzic może nabyć, ale nie musi.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na poszczególne pytania wskazali Państwo następujące informacje.

1)jakie konkretnie świadczenia w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą są przedmiotem zapytania.

Działając w wykonaniu punktu Wnioskodawca doprecyzowuje, że przedmiotem wniosku jest jedna usługa, tj. organizowany wypoczynek dzieci i młodzieży w formie wyjazdowego obozu/kolonii z pobytem poza miejscem zamieszkania, organizowany zgodnie z przepisami ustawy o systemie oświaty, w szczególności art. 92c i nast. tej ustawy.

Użyte we wniosku określenia: „wyjazdowe obozy”, „wycieczki szkolne”, „turnusy”, a w stanowisku „wypoczynek”, „kolonie” odnosiły się opisowo do tej samej formy zorganizowanego wypoczynku dzieci i młodzieży i nie miały na celu różnicowania kilku odrębnych usług.

W celu jednoznaczności Wnioskodawca wyjaśnia, że przedmiotem pytania jest organizacja wyjazdowych obozów (kolonii) dla dzieci i młodzieży. Pytania Wnioskodawcy zatem dotyczą jednego rodzaju usługi, tj. organizacji wyjazdów dla dzieci i młodzieży w formie obozów (kolonii) (tj. z pobytem poza domem).

2)na czym dokładnie polega organizacja danej formy wypoczynku, jakie konkretnie świadczenia zapewniają Państwo w ramach tej formy wypoczynku.

Przedmiotem wniosku jest organizacja wyjazdowych obozów (kolonii) dla dzieci i młodzieży z pobytem poza miejscem zamieszkania uczestników, obejmująca zapewnienie opieki oraz związanych z nią świadczeń niezbędnych do realizacji wypoczynku zgodnie z przepisami ustawy o systemie oświaty.

Organizacja wypoczynku w formie wyjazdowego obozu/kolonii polega na kompleksowym przygotowaniu i realizacji wyjazdu dla dzieci i młodzieży, obejmującym wszystkie elementy niezbędne do zapewnienia opieki, bezpieczeństwa oraz realizacji programu wychowawczo-edukacyjnego

W szczególności Wnioskodawca zapewnia:

• całodobową opiekę wychowawczą i pedagogiczną nad uczestnikami,
• transport uczestników do miejsca wypoczynku i z powrotem,
• zakwaterowanie w obiektach spełniających wymogi sanitarne, przeciwpożarowe oraz dostosowanych - w razie potrzeby - do osób z niepełnosprawnościami,
• wyżywienie (w tym diety specjalistyczne: bezmięsne, bezglutenowe, wynikające ze wskazań zdrowotnych),
• zapewnienie dostępu do opieki medycznej (w tym całodobowej opieki medycznej w ośrodku, pierwszej pomocy, podawania leków, kierowania do specjalistów),
• realizację programu zajęć (sportowych, edukacyjnych, artystycznych, naukowych, survivalowych, integracyjnych, wodnych - jeśli przewidziane),
• zapewnienie bezpiecznych i higienicznych warunków wypoczynku zgodnie z przepisami,
• organizację czasu wolnego uczestników.

Świadczenia te funkcjonują jako jedno, kompleksowe świadczenie.

3)czy w zakresie organizacji danej formy wypoczynku działają Państwo we własnym imieniu i na własny rachunek.

Tak - w zakresie organizacji tej formy wypoczynku Wnioskodawca działa we własnym imieniu i na własny rachunek.

4)czy w ramach organizacji danej formy wypoczynku świadczą Państwo usługę opieki nad dziećmi i młodzieżą.

Tak, w ramach organizacji wypoczynku Wnioskodawca świadczy usługę opieki nad dziećmi i młodzieżą. Opieka ta ma charakter całodobowy i jest realizowana od momentu przejęcia uczestników (zbiórka) do momentu ich przekazania opiekunom po zakończeniu turnusu. Wnioskodawca spełnia także wymogi związane z tego typu usługami określone w przepisach prawa oświatowego.

5)czy dana forma wypoczynku będzie stanowiła pobyt zorganizowany poza miejscem zamieszkania uczestnika tego wypoczynku.

Tak - wypoczynek będący przedmiotem wniosku ma formę zorganizowanego pobytu poza miejscem zamieszkania uczestników i jest realizowany w ośrodkach wyjazdowych, oddalonych od miejsca zamieszkania dzieci i młodzieży.

6)jakie konkretnie świadczenia, np. zajęcia zapewniają Państwo w ramach danej formy wypoczynku we własnym zakresie, tj. jakie usługi własne świadczą Państwo na rzecz uczestników danej formy wypoczynku.

W ramach wyjazdowego obozu/kolonii Wnioskodawca zapewnia we własnym zakresie w szczególności zapewnienie kadry wypoczynku, w tym kierowników wypoczynku oraz wychowawców, wraz z nadzorem pedagogicznym, organizację i nadzór nad realizacją programu wypoczynku, sprawowanie całodobowej opieki nad uczestnikami, prowadzenie zajęć wychowawczych, integracyjnych oraz części zajęć programowych, a także prowadzenie dokumentacji związanej z wypoczynkiem, obejmującej zgłoszenia, dokumentację przebiegu wypoczynku oraz dokumentację medyczną interwencji, koordynację wszystkich świadczeń składających się na usługę.

7)co obejmuje program danej formy wypoczynku, czy poszczególne aktywności są realizowane jako element sprawowanej opieki nad dziećmi i młodzieżą.

Program wypoczynku obejmuje m.in.: zajęcia sportowe i rekreacyjne, zajęcia edukacyjne i naukowe, zajęcia artystyczne, zajęcia integracyjne i rozwijające kompetencje społeczne, aktywności terenowe i survivalowe, zajęcia wodne (jeżeli przewidziane).

Wszystkie aktywności są realizowane jako element sprawowanej opieki nad dziećmi i młodzieżą i mają charakter integralny względem usługi głównej.

Wszystkie te aktywności są realizowane w ramach zorganizowanego wypoczynku zgłoszonego zgodnie z ustawą o systemie oświaty, odbywają się pod nadzorem kadry Wnioskodawcy, a także stanowią element sprawowanej nad uczestnikami opieki i są integralną częścią usługi organizacji wypoczynku.

8)jaka jest zależność pomiędzy usługami własnymi świadczonymi przez Państwa na rzecz uczestników wypoczynku a usługą opieki nad dziećmi i młodzieżą, czy usługi własne są niezbędne do wyświadczenia Państwa usługi w zakresie organizacji danej formy wypoczynku.

Usługi własne Wnioskodawcy pozostają w ścisłym i nierozerwalnym związku z usługą opieki nad dziećmi i młodzieżą i są elementem organizacji wypoczynku wynikającym z programu, liczby i wieku uczestników oraz wymogów bezpieczeństwa określonych w przepisach prawa oświatowego.

Bez zapewnienia m.in. kadry, nadzoru pedagogicznego, organizacji programu i dokumentacji nie byłoby możliwe zorganizowanie i przeprowadzenie wypoczynku zgodnie z przepisami ustawy o systemie oświaty i przepisami wykonawczymi.

9)czy w związku z organizacją danej formy wypoczynku korzystają Państwo ze świadczeń nabywanych od podmiotów zewnętrznych - jeśli tak, proszę wskazać jakie konkretnie świadczenia Państwo nabywają oraz czy świadczenia te są nabywane dla bezpośredniej korzyści uczestnika danej formy wypoczynku.

Tak, Wnioskodawca korzysta ze świadczeń nabywanych od podmiotów zewnętrznych, w szczególności w zakresie: zakwaterowania, wyżywienia, transportu, udostępnienia infrastruktury sportowej i rekreacyjnej, udostępnienia sprzętu sportowego, części usług programowych (np. specjalistyczne zajęcia).

Świadczenia te są nabywane dla bezpośredniej korzyści uczestnika wypoczynku i są immanentnie związane z realizowanym programem w ramach obozu/kolonii.

10)jaka jest zależność pomiędzy świadczeniami nabywanych od podmiotów zewnętrznych dla bezpośredniej korzyści uczestnika danej formy wypoczynku a usługą opieki nad dziećmi i młodzieżą, czy świadczenia nabywane od podmiotów zewnętrznych są niezbędne do wyświadczenia Państwa usługi w zakresie organizacji danej formy wypoczynku.

Świadczenia nabywane od podmiotów zewnętrznych pozostają w bezpośrednim związku z usługą opieki nad dziećmi i młodzieżą i są niezbędne do jej wykonania.

Bez zapewnienia zakwaterowania, wyżywienia czy transportu niemożliwe byłoby zorganizowanie wypoczynku w formie wyjazdowej.

Również bez zapewnienia infrastruktury sportowej / rekreacyjnej, a także udostępnienia określonego sprzętu nie byłaby możliwa realizacja programu.

Świadczenia te nie stanowią celu samego w sobie, lecz służą realizacji kompleksowej usługi opieki i organizacji wypoczynku - bez nich realizacja nie byłaby możliwa w pełnym kształcie.

11)Jaka jest zależność między świadczeniami nabywanymi od podmiotów zewnętrznych a usługą opieki - czy są one niezbędne do organizacji wypoczynku.

Turnusy nie stanowią odrębnej formy wyjazdowych obozów. Każdy turnus jest wyodrębnionym czasowo i organizacyjnie okresem realizacji tej samej usługi - tj. wyjazdowych obozów (kolonii) dla dzieci i młodzieży.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego (sjp.pwn.pl/słowniki/turnus.html), turnus oznacza okres pobytu na wczasach, kursach itp. kolejnej grupy uczestników; wczasy, kurs itp. trwające przez taki okres.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 23 kwietnia 2026 r.)

1)Czy część ceny usługi organizacji wyjazdowych obozów (kolonii) dla dzieci i młodzieży, obejmująca świadczenia w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT?

2)Czy część ceny tej usługi, obejmująca świadczenia takie jak zakwaterowanie, wyżywienie, transport uczestników, udostępnienie infrastruktury sportowej i rekreacyjnej oraz inne świadczenia niezbędne do organizacji wypoczynku, z wyłączeniem dobrowolnych Usług Dodatkowych („Spokojna głowa”, „Pakiet VIP”), korzysta ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT jako świadczenia ściśle związane z usługą opieki nad dziećmi i młodzieżą?

3)Czy cała cena usługi organizacji wyjazdowych obozów (kolonii) dla dzieci i młodzieży, obejmująca zarówno świadczenia w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą, jak i pozostałe świadczenia związane z organizacją wypoczynku, z wyłączeniem dobrowolnych Usług Dodatkowych, korzysta ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT jako jednolita, kompleksowa usługa opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz usługi ściśle z nią związane?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 23 kwietnia 2026 r.)

1. W ocenie Wnioskodawcy - część ceny usługi organizacji wyjazdowych obozów (kolonii) dla dzieci i młodzieży obejmująca opiekę nad dziećmi i młodzieżą korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT.

2. W ocenie Wnioskodawcy - część ceny tej usługi obejmująca zakwaterowanie, wyżywienie, transport uczestników, udostępnienie infrastruktury sportowej i rekreacyjnej oraz inne świadczenia niezbędne do organizacji wypoczynku, z wyłączeniem dobrowolnych Usług Dodatkowych, stanowi usługi ściśle związane z usługą opieki nad dziećmi i młodzieżą i korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT.

3. W ocenie Wnioskodawcy - cała cena opisanej usługi organizacji wyjazdowych obozów (kolonii) dla dzieci i młodzieży, obejmująca zarówno opiekę, jak i pozostałe świadczenia związane z organizacją wypoczynku, z wyłączeniem dobrowolnych Usług Dodatkowych, stanowi jednolitą kompleksową usługę opieki nad dziećmi i młodzieżą wraz z usługami ściśle z nią związanymi i korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Na wstępnie Wnioskodawca wskazuje, że niniejsze uzasadnienie stanowi uzasadnienie do wszystkich pytań Wnioskodawcy - tj. pytania od 1 do 3.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawa o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawa o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT - zwalnia się z podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz.U. z 2024 r. poz. 737, ze zm.).

Wobec powyższego, należy odnieść się do ustawy o systemie oświaty - i tak, zgodnie z art. 92c ust. 1 ustawy o systemie oświaty, organizatorami wypoczynku mogą być przedsiębiorcy wpisani do rejestru organizatorów turystyki i przedsiębiorców ułatwiających nabywanie powiązanych usług turystycznych, o którym mowa w art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 24 listopada 2017 roku o imprezach turystycznych i powiązanych usługach turystycznych.

Wnioskodawca jest natomiast podmiotem wpisanym do ww. rejestru.

Wobec powyższego należy uznać, że Spółka może być podmiotem realizującym usługi „organizacji wypoczynku” w rozumieniu ustawy o systemie oświaty. Należy zaznaczyć, że ww. ustawa nie określa żadnych szczególnych wymagań co do formy prawnej ani też warunków organizacyjno-finansowych, które powinien spełnić organizator.

W celu dochowania zgodności z ustawą o systemie oświaty, organizator wypoczynku ma obowiązek zgodnie z art. 92c ustawy o systemie oświaty zapewnić:

1)bezpieczne i higieniczne warunki wypoczynku, w szczególności organizuje wypoczynek w obiekcie lub na terenie spełniającym wymagania ochrony przeciwpożarowej, ochrony środowiska oraz warunki higieniczno-sanitarne, określone w przepisach o ochronie przeciwpożarowej, ochronie środowiska i Państwowej Inspekcji Sanitarnej, a w przypadku wypoczynku z udziałem dzieci i młodzieży niepełnosprawnej - organizuje wypoczynek w obiekcie lub na terenie dostosowanym do potrzeb wynikających z rodzaju niepełnosprawności uczestników wypoczynku;

2)kadrę wypoczynku, którą stanowią:

a)kierownik wypoczynku i wychowawcy wypoczynku spełniający warunki, o których mowa w art. 92p ust. 1-6; liczba wychowawców wypoczynku jest odpowiednia do liczby uczestników wypoczynku,

b)w zależności od programu wypoczynku i realizowanych zajęć - trenerzy i instruktorzy sportu, rekreacji, animacji kulturalno-oświatowej, lektorzy języka i inne osoby prowadzące zajęcia podczas wypoczynku, które spełniają następujące warunki:

- mają ukończone 18 lat,

- posiadają co najmniej wykształcenie średnie lub średnie branżowe,

- posiadają wiedzę, doświadczenie i umiejętności niezbędne do realizowanych zajęć;

3)dostęp do opieki medycznej:

a)w ramach świadczeń opieki zdrowotnej udzielanych na zasadach określonych w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 146, ze zm.) lub

b)na podstawie umowy zawartej z lekarzem, pielęgniarką lub ratownikiem medycznym;

4)program wypoczynku i zajęcia dostosowane do wieku, zainteresowań i potrzeb uczestników, ich stanu zdrowia, sprawności fizycznej i umiejętności;

5)żywienie zgodne z zasadami higieny żywienia określonymi w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz.U. z 2023 r. poz. 1448);

6)bezpieczne korzystanie z wyznaczonego obszaru wodnego zgodnie z ustawą z dnia 18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie osób przebywających na obszarach wodnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 714);

7)bezpieczne przebywanie w górach oraz na zorganizowanych terenach narciarskich zgodnie z ustawą z dnia 18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie i ratownictwie w górach i na zorganizowanych terenach narciarskich (Dz.U. z 2023 r. poz. 1154).

Ponadto, zgodnie z art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty - Organizator wypoczynku jest obowiązany zgłosić kuratorowi oświaty właściwemu ze względu na siedzibę lub miejsce zamieszkania organizatora wypoczynku zamiar zorganizowania wypoczynku, z zastrzeżeniem art. 92e ust. 1.

Przyjmuje się, że aby skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT:

• usługa podstawowa musi mieć charakter usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywanej w formach i na zasadach przewidzianych w przepisach o systemie oświaty (m.in. obowiązki organizatora: warunki bezpieczeństwa, kadra, opieka medyczna, program, wyżywienie, zgłoszenie do kuratora),
• dostawy towarów i usługi dodatkowe muszą być „ściśle związane” z tą usługą, tj. konieczne do wykonania usługi podstawowej, a ich głównym celem nie może być osiągnięcie dodatkowego, konkurencyjnego dochodu przez organizatora.

I tak zestawiając powyższe, ze zdarzeniem przyszłym:

• Spółka organizuje wypoczynek dzieci i młodzieży wyłącznie w formie wyjazdowych obozów oraz wycieczek szkolnych.
• Obozy realizowane są w turnusach, których terminy, lokalizacje, czas trwania, grupy wiekowe i program każdorazowo określa oferta spółki.
• Program ma charakter kompleksowy i obejmuje zajęcia sportowe, artystyczne, edukacyjne, naukowe, survivalowe, integracyjne i wodne, dostosowane do wieku, potrzeb i możliwości uczestników oraz aktualnych przepisów prawa.
• W realizacji obozów spółka korzysta z usług podmiotów zewnętrznych, w szczególności w zakresie zakwaterowania, wyżywienia i transportu, oraz nabywa niezbędne materiały, sprzęt i wyposażenie programowe.
• Wypoczynek odbywa się w ośrodkach spełniających wymogi sanitarne, przeciwpożarowe i higieniczne, posiadających wymagane opinie oraz dostosowanych do potrzeb osób z niepełnosprawnościami.
• Kadrę stanowią kierownicy wypoczynku, wychowawcy oraz personel medyczny, wszyscy z wymaganymi kwalifikacjami, doświadczeniem i aktualnymi zaświadczeniami.
• Zapewniona jest całodobowa opieka medyczna na terenie ośrodka, obejmująca pierwszą pomoc, podawanie leków oraz kierowanie do lekarzy specjalistów, z bieżącą dokumentacją interwencji.
• Wyżywienie przygotowywane jest na miejscu, z uwzględnieniem diet standardowych i specjalistycznych (m.in. bezmięsnych, bezglutenowych, leczniczych).
• Każdy turnus jest zgłaszany do kuratora oświaty co najmniej 21 dni przed rozpoczęciem, wpisany do rejestru MEN, a Spółka prowadzi pełną dokumentację i podlega regularnym kontrolom właściwych organów.

Należy uznać, że w ocenie Wnioskodawcy usługi świadczone przez Wnioskodawcę korzystają ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT - zarówno co do organizacji wypoczynku (organizacji kolonii)/opieki (pyt. 1), jak i usług dodatkowych (transport, zakwaterowanie i inne - pyt. 2) oraz całość - tj. usługa opieki/organizacji wypoczynku, jak i usługi niezbędne do prawidłowej realizacji usługi opieki jako usługa kompleksowa (pyt. 3).

Przykładowo, jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 7 marca 2023 r. znak: 0112-KDIL3.4012.104.2023.1, że usługa półkolonii stanowi usługę kompleksową i obejmuje opiekę nad dziećmi, naukę gry w szachy, wyżywienie, transport komunikacji miejskiej, bilety wstępu do muzeum, to są to usługi ściśle związane z jej organizacją.

Co więcej powyższe znajduje potwierdzenie w orzeczeniach sądów administracyjnych w ugruntowanej już linii orzeczniczej.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z 10 lipca 2014 roku (I SA/Wr 1219/14), zwolnione z opodatkowania na mocy art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy VAT są nie tylko usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą, lecz także oferowane przez organizatora (w tym nabywane od innych podatników) usługi dodatkowe, takie jak m.in.: wyżywienie, zakwaterowanie, przewóz uczestników - jako usługi ściśle związane z usługą podstawową.

Dalej ponadto jak wskazał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 16 maja 2019 r. sygn. I FSK 787/17 - zwolnienie od podatku nie ma miejsca w przypadku, gdy usługa dodatkowa nie jest niezbędna do wykonania usługi podstawowej, co jest wystarczające dla zaistnienia rzeczonego skutku (braku zwolnienia od podatku), jak również zwolnienie od podatku nie wystąpi, gdy głównym celem tej usługi będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. Oczywiście, zwolnienie od podatku nie znajdzie też miejsca w przypadku, w którym spełnione zostaną obydwie przesłanki negatywne, to jest, gdy usługa dodatkowa nie będzie niezbędna do wykonania usługi podstawowej, a równocześnie głównym celem tej usługi dodatkowej będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Ponadto jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z 19 marca 2025 r., o sygn. akt I SA/Bd 87/25 - usługi dodatkowe niezbędne do organizacji kolonii nie powinny być traktowane jako usługi turystyczne podlegające opodatkowaniu według procedury VAT-marża. Sąd wskazał, że obok elementów charakterystycznych dla turystyki, występują również aspekty wynikające z przepisów ustawy o systemie oświaty.

Wnioskodawca jednocześnie wskazuje, że zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy, zwolnienie o którym mowa m.in. w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT nie ma zastosowania jeżeli nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej. I tak takimi usługami są Usługi Dodatkowe świadczone przez Wnioskodawcę - i w tym zakresie Wnioskodawca nie ma wątpliwości, że tego typu usługi nie są objęte zwolnieniem.

Mając zatem wszystko powyższe - w ocenie Wnioskodawcy mając na uwadze ugruntowaną linię orzeczniczą sądów administracyjnych, należy stanąć na stanowisku, że stanowisko na pytania nr 1-3 powinny zostać uznane za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

• prawidłowe w części dotyczącej ustalenia, czy część ceny usługi organizacji wyjazdowych obozów (kolonii) dla dzieci i młodzieży, obejmująca świadczenia w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy (pytanie nr 1),
• nieprawidłowe w części dotyczącej ustalenia, czy część ceny usługi organizacji wyjazdowych obozów (kolonii), obejmująca świadczenia, takie jak zakwaterowanie, wyżywienie, transport uczestników, udostępnienie infrastruktury sportowej i rekreacyjnej oraz inne świadczenia niezbędne do organizacji wypoczynku, z wyłączeniem dobrowolnych Usług Dodatkowych, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy jako świadczenia ściśle związane z usługą opieki nad dziećmi i młodzieżą (pytanie nr 2),
• nieprawidłowe w części dotyczącej ustalenia, czy cała cena usługi organizacji wyjazdowych obozów (kolonii) dla dzieci i młodzieży, obejmująca zarówno świadczenia w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą, jak i pozostałe świadczenia związane z organizacją wypoczynku, z wyłączeniem dobrowolnych Usług Dodatkowych, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy jako jednolita, kompleksowa usługa opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz usługi ściśle z nią związane (pytanie nr 3).

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy - opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy - czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu:

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy:

W świetle ww. przepisu art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy należy stwierdzić, że jeżeli świadczone usługi będą stanowiły usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy Prawo oświatowe, to usługi opieki będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisów istotne jest spełnienie zawartych w tych przepisach warunków. Zwrócić należy uwagę, że powyższe uregulowania odsyłają bezpośrednio do przepisów o systemie oświaty.

Zgodnie z art. 92a ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881 ze zm.):

Stosownie do art. 92c ust. 1 ustawy o systemie oświaty:

Na podstawie art. 92c ust. 2 ustawy o systemie oświaty:

Należy w tym miejscu zauważyć, że ww. ustawa nie określa żadnych szczególnych wymagań co do formy prawnej, ani też warunków organizacyjno-finansowych, które powinien spełnić organizator. Ustala się jedynie wymagania dotyczące samych form wypoczynku: obowiązkiem organizatorów jest zapewnienie bezpiecznych i higienicznych warunków wypoczynku i właściwej opieki wychowawczej, a także zatrudnienie odpowiednio przygotowanej kadry pedagogicznej.

W myśl art. 92d ust. 1 i 2 ustawy o systemie oświaty:

W świetle art. 92t pkt 1 ustawy o systemie oświaty:

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 452 ze zm.):

Natomiast w myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży:

Stosownie do § 2 ust. 6 rozporządzenia w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto są Państwo wpisani do rejestru organizatorów turystyki pod numerem (...) i spełniają wymóg wynikający z art. 92c ust. 1 ustawy o systemie oświaty - tj. są Państwo przedsiębiorcą wpisanym do rejestru organizatorów turystyki i przedsiębiorców ułatwiających nabywanie powiązanych usług turystycznych, o którym mowa w art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 24 listopada 2017 r. o imprezach turystycznych i powiązanych usługach turystycznych.

Przedmiotem Państwa działalności jest organizacja kompleksowej usługi opieki dla dzieci - tj. wypoczynku dzieci i młodzieży wyłącznie w formie wyjazdowych obozów oraz wycieczek szkolnych. Nie prowadzą Państwo innej działalności gospodarczej niezwiązanej z opieką nad dziećmi i młodzieżą.

Uczestnikami organizowanego wypoczynku są wyłącznie dzieci i młodzież w wieku szkolnym. Stroną umowy o udział w wypoczynku są co do zasady rodzice lub opiekunowie prawni uczestników. W przypadku wycieczek szkolnych umowy mogą być zawierane również ze szkołami.

Dochowują Państwo obowiązków wynikających z art. 92c ustawy o systemie oświaty, w szczególności w zakresie zapewnienia:

• odpowiednio wykwalifikowanej kadry,
• bezpiecznych i higienicznych warunków wypoczynku,
• dostępu do opieki medycznej,
• realizacji programu dostosowanego do wieku i potrzeb uczestników.

Wypoczynek organizowany jest w ośrodkach spełniających wymogi sanitarne, przeciwpożarowe oraz higieniczne, posiadających wymagane opinie właściwych służb oraz dostosowanych do potrzeb osób z niepełnosprawnościami. Kadrę obozów stanowią kierownicy wypoczynku, wychowawcy oraz personel medyczny posiadający wymagane przepisami prawa kwalifikacje, doświadczenie oraz aktualne zaświadczenia potwierdzające spełnienie wymogów formalnych. W trakcie trwania turnusu zapewniona jest całodobowa opieka medyczna na terenie ośrodka, obejmująca w szczególności udzielanie pierwszej pomocy, podawanie leków zgodnie z upoważnieniem rodziców/opiekunów prawnych oraz kierowanie uczestników do lekarzy specjalistów w razie potrzeby. Prowadzona jest dokumentacja medyczna interwencji.

Przejęcie opieki nad uczestnikami przez kadrę pedagogiczną następuje już na zbiórce przy autokarach, po czym opieka Państwa kadry ma miejsce podczas transportu uczestników z miejsca zbiórki do ośrodka, w którym pełniona jest całodobowa opieka nad uczestnikami. Podobna sytuacja ma miejsce w drodze powrotnej, gdzie kadra pedagogiczna pełni opiekę nad uczestnikami podczas przejazdu z ośrodka do miejsca zamieszkania, gdzie dzieci przekazywane są z powrotem pod opiekę prawnym opiekunom kończąc tym samym kompleksową usługę.

Wyżywienie uczestników przygotowywane jest na miejscu, z uwzględnieniem diet standardowych oraz diet specjalistycznych, w tym m.in. bezmięsnych, bezglutenowych oraz diet wynikających ze wskazań zdrowotnych.

Ponadto dokonują Państwo zgłoszeń zamiaru zorganizowania wypoczynku zgodnie z art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty, tj. zgłaszają kuratorowi oświaty właściwemu ze względu na swoją siedzibę zamiar zorganizowania wypoczynku, z zachowaniem ustawowych terminów. Każdy turnus jest wpisywany do właściwej bazy wypoczynku. Prowadzą Państwo dokumentację wymaganą przepisami oraz podlegają kontroli właściwych organów.

Usługi opieki dzieci i młodzieży organizowane są w formie turnusów, których każdorazowo określone są: termin, lokalizacja, czas trwania, grupa wiekowa uczestników oraz program. Informacje te zawarte są w ofercie przedstawianej rodzicom (opiekunom prawnym) lub szkołom. Program ma charakter kompleksowy i obejmuje zajęcia sportowe, artystyczne, edukacyjne, naukowe, survivalowe, integracyjne oraz wodne. Program jest dostosowany do wieku, potrzeb i możliwości uczestników oraz realizowany z uwzględnieniem obowiązujących przepisów dotyczących organizacji wypoczynku dzieci i młodzieży.

W realizacji obozów Wnioskodawca korzysta z usług podmiotów zewnętrznych, w szczególności w zakresie:

• zakwaterowania,
• wyżywienia,
• transportu uczestników,
• udostępnienia infrastruktury sportowej i rekreacyjnej.

Ponadto Wnioskodawca nabywa materiały, sprzęt i wyposażenie niezbędne do realizacji programu. Program zajęć ukierunkowany jest na rozwijanie u uczestników samodzielności, odpowiedzialności za siebie i innych, umiejętności współpracy w grupie, organizacji czasu wolnego oraz kształtowania prawidłowych nawyków w zakresie aktywności fizycznej. Poszczególne aktywności realizowane są jako element sprawowanej opieki nad dziećmi i młodzieżą w trakcie trwania wypoczynku i pozostają integralną częścią kompleksowej organizacji turnusu.

Zajęcia te nie są oferowane jako odrębne, samodzielne świadczenia, lecz wyłącznie jako element programu wypoczynku, realizowanego w ramach zgłoszonego turnusu.

Usługi oraz dostawy towarów nabywane i realizowane przez Wnioskodawcę w związku z organizacją poszczególnych turnusów (w szczególności zakwaterowanie, wyżywienie, transport, opieka medyczna, materiały programowe, sprzęt sportowy i rekreacyjny) są funkcjonalnie związane z organizacją wypoczynku i pozostają niezbędne do wykonania usługi zgodnie z przyjętym programem danego turnusu.

Świadczenia te nie stanowią celu samego w sobie, lecz służą zapewnieniu prawidłowej realizacji kompleksowej opieki nad dziećmi i młodzieżą w czasie trwania wypoczynku, w sposób odpowiadający wymogom bezpieczeństwa, przepisom prawa oraz założeniom programu danego turnusu

Usługi te są niezbędne do realizacji kompleksowej usługi opieki bez którego nie byłaby możliwa organizacja opieki dla dzieci zgodnie z założeniami.

Celem ich wykonywania nie jest osiąganie dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie czynności w stosunku do podmiotów niekorzystających ze zwolnienia od podatku, lecz zapewnienie kompleksowej organizacji wypoczynku, obejmującej całodobową opiekę, realizację programu zajęć oraz zabezpieczenie potrzeb bytowych i zdrowotnych uczestników. Świadczenia te są elementem jednolitej organizacyjnie usługi obejmującej opiekę nad dziećmi i młodzieżą w okresie trwania turnusu.

Świadczenia te są ściśle podporządkowane organizacji i prawidłowemu przebiegowi turnusu oraz pozostają w bezpośrednim związku z realizacją funkcji opiekuńczej i wychowawczej sprawowanej nad dziećmi i młodzieżą w czasie wypoczynku. Ich zakres i sposób realizacji wynika z programu danego turnusu, liczby oraz wieku uczestników, a także wymogów bezpieczeństwa określonych w przepisach regulujących organizację wypoczynku.

Świadczenia te nie są oferowane jako odrębne, samoistne usługi, lecz wyłącznie jako element jednolitej organizacyjnie usługi obejmującej opiekę nad dziećmi i młodzieżą w okresie trwania turnusu.

Ponadto wyjaśnili Państwo, że przedmiotem wniosku jest jedna usługa, tj. organizowany wypoczynek dzieci i młodzieży w formie wyjazdowego obozu/kolonii z pobytem poza miejscem zamieszkania, organizowany zgodnie z przepisami ustawy o systemie oświaty, w szczególności art. 92c i nast. tej ustawy. Użyte we wniosku określenia: „wyjazdowe obozy”, „wycieczki szkolne”, „turnusy”, a w stanowisku „wypoczynek”, „kolonie” odnosiły się opisowo do tej samej formy zorganizowanego wypoczynku dzieci i młodzieży i nie miały na celu różnicowania kilku odrębnych usług.

Przedmiotem pytania jest organizacja wyjazdowych obozów (kolonii) dla dzieci i młodzieży. Państwa pytania dotyczą jednego rodzaju usługi, tj. organizacji wyjazdów dla dzieci i młodzieży w formie obozów (kolonii) (tj. z pobytem poza domem).

Przedmiotem wniosku jest organizacja wyjazdowych obozów (kolonii) dla dzieci i młodzieży z pobytem poza miejscem zamieszkania uczestników, obejmująca zapewnienie opieki oraz związanych z nią świadczeń niezbędnych do realizacji wypoczynku zgodnie z przepisami ustawy o systemie oświaty.

Organizacja wypoczynku w formie wyjazdowego obozu/kolonii polega na kompleksowym przygotowaniu i realizacji wyjazdu dla dzieci i młodzieży, obejmującym wszystkie elementy niezbędne do zapewnienia opieki, bezpieczeństwa oraz realizacji programu wychowawczo-edukacyjnego.

W szczególności zapewniają Państwo:

• całodobową opiekę wychowawczą i pedagogiczną nad uczestnikami,
• transport uczestników do miejsca wypoczynku i z powrotem,
• zakwaterowanie w obiektach spełniających wymogi sanitarne, przeciwpożarowe oraz dostosowanych - w razie potrzeby - do osób z niepełnosprawnościami,
• wyżywienie (w tym diety specjalistyczne: bezmięsne, bezglutenowe, wynikające ze wskazań zdrowotnych),
• zapewnienie dostępu do opieki medycznej (w tym całodobowej opieki medycznej w ośrodku, pierwszej pomocy, podawania leków, kierowania do specjalistów),
• realizację programu zajęć (sportowych, edukacyjnych, artystycznych, naukowych, survivalowych, integracyjnych, wodnych - jeśli przewidziane),
• zapewnienie bezpiecznych i higienicznych warunków wypoczynku zgodnie z przepisami,
• organizację czasu wolnego uczestników.

Świadczenia te funkcjonują jako jedno, kompleksowe świadczenie.

W zakresie organizacji wypoczynku działają Państwo we własnym imieniu i na własny rachunek.

W ramach organizacji wypoczynku świadczą Państwo usługę opieki nad dziećmi i młodzieżą. Opieka ta ma charakter całodobowy i jest realizowana od momentu przejęcia uczestników (zbiórka) do momentu ich przekazania opiekunom po zakończeniu turnusu. Spełniają Państwo także wymogi związane z tego typu usługami określone w przepisach prawa oświatowego.

Wypoczynek będący przedmiotem wniosku ma formę zorganizowanego pobytu poza miejscem zamieszkania uczestników i jest realizowany w ośrodkach wyjazdowych, oddalonych od miejsca zamieszkania dzieci i młodzieży.

W ramach wyjazdowego obozu/kolonii zapewniają Państwo we własnym zakresie w szczególności zapewnienie kadry wypoczynku, w tym kierowników wypoczynku oraz wychowawców, wraz z nadzorem pedagogicznym, organizację i nadzór nad realizacją programu wypoczynku, sprawowanie całodobowej opieki nad uczestnikami, prowadzenie zajęć wychowawczych, integracyjnych oraz części zajęć programowych, a także prowadzenie dokumentacji związanej z wypoczynkiem, obejmującej zgłoszenia, dokumentację przebiegu wypoczynku oraz dokumentację medyczną interwencji, koordynację wszystkich świadczeń składających się na usługę.

Program wypoczynku obejmuje m.in.: zajęcia sportowe i rekreacyjne, zajęcia edukacyjne i naukowe, zajęcia artystyczne, zajęcia integracyjne i rozwijające kompetencje społeczne, aktywności terenowe i survivalowe, zajęcia wodne (jeżeli przewidziane). Wszystkie aktywności są realizowane jako element sprawowanej opieki nad dziećmi i młodzieżą i mają charakter integralny względem usługi głównej. Wszystkie te aktywności są realizowane w ramach zorganizowanego wypoczynku zgłoszonego zgodnie z ustawą o systemie oświaty, odbywają się pod nadzorem Państwa kadry, a także stanowią element sprawowanej nad uczestnikami opieki i są integralną częścią usługi organizacji wypoczynku.

Państwa usługi własne pozostają w ścisłym i nierozerwalnym związku z usługą opieki nad dziećmi i młodzieżą i są elementem organizacji wypoczynku wynikającym z programu, liczby i wieku uczestników oraz wymogów bezpieczeństwa określonych w przepisach prawa oświatowego. Bez zapewnienia m.in. kadry, nadzoru pedagogicznego, organizacji programu i dokumentacji nie byłoby możliwe zorganizowanie i przeprowadzenie wypoczynku zgodnie z przepisami ustawy o systemie oświaty i przepisami wykonawczymi.

W związku z organizacją wypoczynku korzystają Państwo ze świadczeń nabywanych od podmiotów zewnętrznych, w szczególności w zakresie: zakwaterowania, wyżywienia, transportu, udostępnienia infrastruktury sportowej i rekreacyjnej, udostępnienia sprzętu sportowego, części usług programowych (np. specjalistyczne zajęcia). Świadczenia te są nabywane dla bezpośredniej korzyści uczestnika wypoczynku i są immanentnie związane z realizowanym programem w ramach obozu/kolonii. Świadczenia nabywane od podmiotów zewnętrznych pozostają w bezpośrednim związku z usługą opieki nad dziećmi i młodzieżą i są niezbędne do jej wykonania. Bez zapewnienia zakwaterowania, wyżywienia czy transportu niemożliwe byłoby zorganizowanie wypoczynku w formie wyjazdowej. Również bez zapewnienia infrastruktury sportowej / rekreacyjnej, a także udostępnienia określonego sprzętu nie byłaby możliwa realizacja programu. Świadczenia te nie stanowią celu samego w sobie, lecz służą realizacji kompleksowej usługi opieki i organizacji wypoczynku - bez nich realizacja nie byłaby możliwa w pełnym kształcie.

Turnusy nie stanowią odrębnej formy wyjazdowych obozów. Każdy turnus jest wyodrębnionym czasowo i organizacyjnie okresem realizacji tej samej usługi - tj. wyjazdowych obozów (kolonii) dla dzieci i młodzieży.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy część ceny usługi organizacji wyjazdowych obozów (kolonii) dla dzieci i młodzieży, obejmująca świadczenia w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy (pytanie nr 1), ustalenia, czy część ceny tej usługi, obejmująca świadczenia, takie jak zakwaterowanie, wyżywienie, transport uczestników, udostępnienie infrastruktury sportowej i rekreacyjnej oraz inne świadczenia niezbędne do organizacji wypoczynku, z wyłączeniem dobrowolnych Usług Dodatkowych („Spokojna głowa”, „Pakiet VIP”), korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy jako świadczenia ściśle związane z usługą opieki nad dziećmi i młodzieżą (pytanie nr 2) oraz ustalenia czy cała cena usługi organizacji wyjazdowych obozów (kolonii) dla dzieci i młodzieży, obejmująca zarówno świadczenia w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą, jak i pozostałe świadczenia związane z organizacją wypoczynku, z wyłączeniem dobrowolnych Usług Dodatkowych, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy jako jednolita, kompleksowa usługa opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz usługi ściśle z nią związane (pytanie nr 3).

W odniesieniu do Państwa wątpliwości wskazać należy, że w art. 119 ustawy zostały przewidziane szczególne zasady opodatkowania dla usług turystyki.

Zgodnie z art. 119 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 119 ust. 2 ustawy:

Powyższe regulacje odnoszą się do usług, które w całości składają się na usługę turystyczną. Użyte w tym przepisie słowa „w szczególności” oznaczają, że jest to katalog otwarty. Konsekwentnie, inne usługi stanowiące składnik usługi turystycznej również powinny być uwzględnione. Czynnikiem wyróżniającym konkretną czynność jako usługę jest przede wszystkim to, że świadczenie tej czynności zmierza do zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego.

Ponieważ ustawa o podatku od towarów i usług nie określa jednoznacznie, jakiego rodzaju usługi są usługami nabywanymi dla bezpośredniej korzyści turysty, to na podstawie przepisu art. 119 ust. 2 ustawy przyjąć należy, iż nabycie tych usług i towarów, które zaspokajają potrzeby i oczekiwania turysty w trakcie korzystania z usługi turystycznej, będzie w przypadku wykonywania usług turystyki stanowić element kalkulacyjny do określenia marży.

W myśl art. 119 ust. 3 pkt 2 i pkt 3 ustawy:

Łączne spełnienie powyższych przesłanek przesądza o obligatoryjności zastosowania szczególnej procedury opodatkowania marżą usług turystyki.

Według art. 119 ust. 3a ustawy:

Przedmiotowa regulacja w sposób kategoryczny zobowiązuje podatników świadczących usługi turystyki do prowadzenia specyficznej dla tego rodzaju działalności ewidencji.

Podstawowym obowiązkiem podatnika podatku od towarów i usług jest prawidłowe opodatkowanie wykonywanych czynności podlegających opodatkowaniu. Tak więc dla prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania usług turystycznych, opodatkowanych wg szczególnej procedury, określonej przepisem art. 119 ust. 1, konieczne jest prowadzenie ewidencji, o której mowa w art. 119 ust. 3a ustawy.

Wskazać należy, że ustawa nie zawiera definicji „usług turystyki”. Nie zawiera także odesłań do definicji zawartych w innych aktach normatywnych. Definicji legalnej usług turystyki nie odnajdujemy również w innych ustawach podatkowych. Odnajdujemy ją natomiast w treści art. 307 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.) - poprzednio art. 26 ust. 2 zdanie pierwsze Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich, dotyczących podatków obrotowych - Wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa opodatkowania (77/388/EEC ze zm.). Stosownie do powołanego przepisu, transakcje dokonywane przez biura podróży w zakresie realizacji podróży uznawane są za pojedynczą usługę świadczoną przez biuro podróży na rzecz turysty. Odnosząc się do treści tekstu Dyrektywy w języku francuskim - „Les opérations effectuées par lagence de voyages pour la réalisation du voyage sont considérées comme une prestation de service unique de lagence de voyages au voyageur”, jak też w języku angielskim - „All transactions performed by the travel agent in respect of a journey shall be treated as a single service supplied by the travel agent to the traveller”, należy stwierdzić, że zdanie to powinno być przetłumaczone jako „Wszystkie transakcje dokonywane przez biura podróży w związku z realizacją podróży (imprezy turystycznej) uznawane są za jedną usługę świadczoną przez biuro podróży na rzecz podróżnego”. Należy zaznaczyć, że wprowadzenie Dyrektywy 2006/112/WE miało na celu m.in. jasne przedstawienie przepisów dyrektyw dotyczących podatku od wartości dodanej.

Zgodnie z definicją Słownika języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2005, str. 1052 „turystyka” to zorganizowane wyjazdy poza miejsce stałego zamieszkania na dłuższy lub krótszy pobyt, wędrówki po obcym terenie w celach krajoznawczych lub zdrowotnych.

Definicję usług turystycznych odnajdujemy także w szeregu publikacji dotyczących turystyki. I tak, usługi turystyczne są to, podobnie jak inne usługi, wszelkie wymienne, zbywalne czynności, będące wynikiem pracy, związane bezpośrednio lub pośrednio z zaspokajaniem potrzeb przed i w czasie podróży oraz pobytu turystycznego, ale niesłużące bezpośrednio do wytwarzania przedmiotów (por. A. S. Kornak „Ekonomika turystyki” PWN, Warszawa 1979, s. 159).

Inną definicję proponuje S. Wodejko, według którego do usług turystycznych należy zaliczyć wszelkiego rodzaju usługi, których świadczenie jest niezbędne dla turysty w celu umożliwienia dojazdu do miejsca występowania podstawowego dobra (lub dóbr) turystycznego, pobytu w tym miejscu oraz powrotu do stałego miejsca zamieszkania (S. Wodejko „Czynniki wpływające na rozwój turystyki międzynarodowej”, Ruch turystyczny - Monografie, Warszawa 1975, z. 15, s. 83).

Pakietem usług nazywa się w turystyce zestaw usług turystycznych służących zaspokojeniu kompleksowych potrzeb. Pakiet usług bywa kombinacją dwóch (np. hotel i wyżywienie, przejazd i nocleg) lub więcej elementów oferowanych przez sprzedawcę jako jeden produkt po określonej cenie (por. J. Altkorn „Marketing w turystyce”, Warszawa 2002 r., s. 99).

Zatem usługa turystyki to kompleksowa usługa świadczona na rzecz turysty, która obejmuje swym zakresem cząstkowe usługi, bez których dana impreza turystyczna nie mogłaby się odbyć. Za usługi turystyki należy więc uznać zorganizowane lub indywidualne wyjazdy wypoczynkowe połączone z rekreacją i rozrywką (tzn. kompleksowym programem imprez).

Z powyższego wynika, że usługi nabyte stanowią elementy składowe określonej usługi turystycznej.

Biorąc pod uwagę przedstawione rozważania, stwierdzić należy, że procedura opodatkowania określona w art. 119 ustawy jest procedurą szczególną, przewidującą uregulowania specyficzne dla działalności turystycznej i stanowiąca odstępstwo od ogólnych zasad opodatkowania podatkiem VAT.

Podkreślenia wymaga fakt, iż cytowane przepisy art. 119 ustawy są zbieżne z przepisami Dyrektywy. I tak, zgodnie z art. 306 Dyrektywy:

Z brzmienia powyższego przepisu wynika jednoznacznie, że dotyczy on świadczeń nabywanych od innych podatników.

Zgodnie z art. 307 Dyrektywy:

Z kolei, na mocy art. 308 Dyrektywy:

W tym miejscu warto przytoczyć wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE z 25 października 2012 r. w sprawie C-557/11 mającej za przedmiot wniosek o wydanie, na podstawie art. 267 TFUE, orzeczenia w trybie prejudycjalnym, złożony przez Naczelny Sąd Administracyjny (Polska). W pkt 19 tego wyroku Trybunał wskazał, że:

W cytowanym wyroku TSUE podkreślił, iż Trybunał już w przeszłości orzekł, że szczególna procedura opodatkowania biur podróży znajduje zastosowanie wyłącznie do świadczeń nabywanych od podmiotów trzecich. Ta sama linia rozumowania doprowadziła Trybunał do orzeczenia, że procedura ta nie dotyczy usług przewozu świadczonych bez pośredników, które podlegają przepisom ogólnym mającym zastosowanie do przedsiębiorstw transportowych (wyrok z dnia 27 października 1992 r. w sprawie C-74/91 Komisja przeciwko Niemcom, Rec. s. I 5437, pkt 26). Trybunał wywiódł stąd, że w sytuacji gdy podmiot gospodarczy podlegający przepisom o szczególnej procedurze opodatkowania biur podróży świadczy za cenę ryczałtową usługi złożone w części z jego własnych usług, a w części ze świadczeń innych podatników, procedura szczególna znajduje zastosowanie tylko do świadczeń podmiotów trzecich (zob. podobnie ww. wyrok w sprawach połączonych Madgett i Baldwin, pkt 47).

W tym też kontekście należy rozpatrywać pojęcie „pojedynczej usługi” zawarte w art. 307 i 308 Dyrektywy. Pojęcie to obejmuje tylko świadczenia nabywane od innych podatników. Natomiast zasada dotycząca pojedynczej usługi znajduje zastosowanie w ramach ogólnych zasad opodatkowania podatkiem VAT i nie wpływa na interpretację tego pojęcia w ramach szczególnej procedury opodatkowania biur podróży.

Należy również wskazać, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 13 października 2005 r. (C-200/04, Finanzamt Heidelberg v. iSt internationale Sprach - und Studienreisen GmbH), badając zakres świadczenia usług turystycznych zwrócił uwagę, że definicji podróży nie można ograniczyć ze względu na jej cel. Usługa turystyczna może bowiem obejmować także wyjazd edukacyjny. W wyroku tym Trybunał stwierdził, że:

W uzasadnieniu rozstrzygnięcia Trybunał zwrócił uwagę, że nawet jeżeli usługa ma charakter edukacyjny, podróż może stanowić jej istotny i znaczący element. Tym bardziej, że pojęcia opisujące zwolnienia podatkowe należy interpretować ściśle.

Jak wskazał również NSA w wyroku z 4 lutego 2016 r. sygn. akt I FSK 1768/14:

Zatem, usługa turystyki, o której mowa w art. 119 ustawy, to świadczenie złożone, na które składa się szereg usług takich jak np. hotel, wyżywienie, transport, mających na celu zorganizowanie pobytu klientowi poza miejscem jego zamieszkania. Usługi te są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą one w aspekcie gospodarczym jedną całość (jedną usługę, jeden produkt). Wobec tego, aby daną usługę uznać za usługę turystyki, powinna ona być usługą składającą się z więcej niż jednego świadczenia, świadczący usługę musi działać na rzecz nabywcy we własnym imieniu i na własny rachunek, oraz przy świadczeniu usługi musi nabywać towary i usługi od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty.

W tym miejscu należy również wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług, jak również Dyrektywa 112 nie zawierają definicji pojęć „biuro podróży” oraz „organizator wycieczek turystycznych”. W sprawach połączonych C-308/96 i C-94/97 Commissioners of Customs and Excise v T.P. Madgett, R.M. Baldwin and The Howden Court Hotel Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) uznał, że specjalne zasady opodatkowania agentów turystycznych i biur podróży, określone w artykule 26 VI Dyrektywy 77/388, mają zastosowanie do podmiotów gospodarczych, nawet jeśli nie są one formalnie agentami turystycznymi ani biurami podróży, o ile organizują one wycieczki lub wyjazdy zorganizowane we własnym imieniu i powierzają innym podatnikom wykonanie usług związanych z tą działalnością. To stanowisko podtrzymano następnie w wyroku w sprawie C-200/04 ISt internationale Sprach und Studienreisen GmbH (pkt 22). Szeroka wykładnia art. 306 i n. dyrektywy 112 popierana jest także w orzecznictwie krajowym (wyrok NSA z 4 lutego 2016 r., I FSK 1768/14, a także wyrok WSA w Gliwicach z 28 marca 2011 r., III SA/Gl 2746/10, CBOSA).

Z powyższego orzecznictwa wynika, że procedura szczególna wynikająca z art. 119 ustawy ma zastosowanie nie tylko w stosunku do typowych biur podróży, ale także w stosunku do innych podmiotów, które dokonują podobnych czynności w ramach swojej działalności gospodarczej.

Zatem mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że w odniesieniu do świadczonej przez Państwa usługi organizacji wyjazdowych obozów (kolonii) mamy do czynienia z czynnością złożoną, zawierającą elementy charakterystyczne dla usług turystycznych.

Jak wskazano w powołanym art. 119 ust. 2 ustawy, przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie się usługi stanowiące składniki świadczonej usługi turystyki, a w szczególności transport, zakwaterowanie, wyżywienie.

W odniesieniu do powyższego zauważyć należy, że w zakresie organizacji wyjazdowych obozów (kolonii) działają Państwo na rzecz uczestników we własnym imieniu i na własny rachunek oraz nabywają towary i usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści uczestników. Nabywają Państwo w szczególności świadczenia w zakresie: zakwaterowania, wyżywienia, transportu.

Wymienione wyżej towary i usługi nabywane od innych podatników są ściśle związane z usługą organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży. Wskazane towary i usługi są niezbędne do wykonania usługi podstawowej, jaką jest organizacja wypoczynku dla dzieci i młodzieży.

Jednocześnie należy wskazać, że czynności wymienione w opisie sprawy stanowią usługę kompleksową w zakresie organizacji wyjazdowych obozów (kolonii), w ramach których zapewniane są całodobowa opieka wychowawcza i pedagogiczna nad uczestnikami, transport uczestników do miejsca wypoczynku i z powrotem, zakwaterowanie w obiektach spełniających wymogi sanitarne, przeciwpożarowe oraz dostosowanych - w razie potrzeby - do osób z niepełnosprawnościami, wyżywienie (w tym diety specjalistyczne: bezmięsne, bezglutenowe, wynikające ze wskazań zdrowotnych), zapewnienie dostępu do opieki medycznej (w tym całodobowej opieki medycznej w ośrodku, pierwszej pomocy, podawanie leków, kierowanie do specjalistów), realizacja programu zajęć (sportowych, edukacyjnych, artystycznych, naukowych, survivalowych, integracyjnych, wodnych - jeśli przewidziane), zapewnienie bezpiecznych i higienicznych warunków wypoczynku zgodnie z przepisami, organizacja czasu wolnego uczestników.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, w odniesieniu do organizowanych przez Państwa usług organizacji wyjazdowych obozów (kolonii) należy zauważyć, że zawierają one wszelkie cechy charakterystyczne dla usług turystycznych, dla których ustawa o podatku od towarów i usług określa szczególny sposób opodatkowania przewidziany w art. 119 ustawy.

W związku z tym, że z opisu sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi organizowania wypoczynku w zakresie wyjazdowych obozów (kolonii) składają się również z usług nabywanych od innych podatników, dla bezpośredniej korzyści uczestników wypoczynku, zastosowanie znajdzie art. 119 ustawy.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że świadczenia nabywane od podmiotów zewnętrznych są nabywane dla bezpośredniej korzyści uczestnika wypoczynku i są immanentnie związane z realizowanym programem w ramach obozu/kolonii. Świadczenia nabywane od podmiotów zewnętrznych pozostają w bezpośrednim związku z usługą opieki nad dziećmi i młodzieżą i są niezbędne do jej wykonania. Bez zapewnienia zakwaterowania, wyżywienia czy transportu niemożliwe byłoby zorganizowanie wypoczynku w formie wyjazdowej.

Odnosząc się do powyższego należy ponownie wskazać, że usługa turystyki to kompleksowa usługa świadczona na rzecz turysty, która obejmuje swym zakresem cząstkowe usługi, bez których dana impreza turystyczna nie mogłaby się odbyć. Za usługi turystyki należy więc uznać zorganizowane lub indywidualne wyjazdy wypoczynkowe połączone z rekreacją i rozrywką. Usługi nabyte stanowią elementy składowe określonej usługi turystycznej.

Zatem, pomimo, że z punktu widzenia uczestników nabywają oni jedno świadczenie kompleksowe, to obowiązkiem podatnika w odniesieniu do usług turystyki jest zastosowanie określonej w art. 119 ustawy, procedury szczególnej, przewidującej uregulowania specyficzne dla działalności turystycznej i stanowiącej odstępstwo od ogólnych zasad opodatkowania podatkiem VAT.

Z opisu sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi organizacji wyjazdowych obozów (kolonii), polegających na zapewnieniu całodobowej opieki wychowawczej i pedagogicznej nad uczestnikami, transportu uczestników do miejsca wypoczynku i z powrotem, zakwaterowania w obiektach spełniających wymogi sanitarne, przeciwpożarowe oraz dostosowanych - w razie potrzeby - do osób z niepełnosprawnościami, wyżywienia (w tym diety specjalistyczne: bezmięsne, bezglutenowe, wynikające ze wskazań zdrowotnych), zapewnieniu dostępu do opieki medycznej (w tym całodobowej opieki medycznej w ośrodku, pierwszej pomocy, podawanie leków, kierowanie do specjalistów), realizacji programu zajęć (sportowych, edukacyjnych, artystycznych, naukowych, survivalowych, integracyjnych, wodnych - jeśli przewidziane), zapewnieniu bezpiecznych i higienicznych warunków wypoczynku zgodnie z przepisami, organizacji czasu wolnego uczestników, składają się również z usług nabywanych od innych podatników, dla bezpośredniej korzyści uczestników wypoczynku (zakwaterowanie, wyżywienie, transport) zatem zastosowanie znajduje tu art. 119 ustawy.

Zatem organizacja wyjazdowych obozów (kolonii), w ramach których uczestnikom są zapewnione ww. świadczenia - jest świadczeniem złożonym, składającym się w przeważającej części z towarów i usług nabytych dla bezpośredniej korzyści uczestników, co w konsekwencji stanowi usługi turystyki opodatkowane według szczególnej procedury określonej w art. 119 ustawy na zasadzie marży przy zastosowaniu właściwej stawki podatku VAT.

Jak wyżej wskazano, w przypadku gdy przy świadczeniu usługi turystyki, oprócz usług nabywanych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, podatnik wykonuje we własnym zakresie część świadczeń w ramach tej usługi, zwanych dalej „usługami własnymi”, odrębnie ustala się podstawę opodatkowania dla usług własnych i odrębnie w odniesieniu do usług nabytych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. W celu określenia podstawy opodatkowania dla usług własnych stosuje się odpowiednio przepisy art. 29a ustawy.

Należy podkreślić, że do towarów i usług nabytych dla bezpośredniej korzyści turysty można zaliczyć jedynie takie towary i usługi, które nabywają Państwo od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty i nie stanowią one jednocześnie „środków” do wyświadczenia usługi własnej, która następnie staje się elementem kompleksowej usługi turystycznej.

Natomiast wszelkie towary i usługi nabywane przez Państwa dla wyświadczenia usługi własnej (udostępnienie infrastruktury sportowej i rekreacyjnej, udostępnienie sprzętu sportowego, część usług programowych (np. specjalistyczne zajęcia)), stanowiącej następnie element usługi turystyki, należy uznać za wydatki dotyczące usług własnych.

W przypadkach, o których mowa w ust. 5 - na podstawie art. 119 ust. 6 ustawy - podatnik obowiązany jest do wykazania w prowadzonej ewidencji, jaka część należności za usługę przypada na usługi nabyte od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, a jaka na usługi własne.

W tym miejscu wskazać należy, że ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy korzystają świadczone usługi opieki, jeżeli stanowią usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana jest w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że są Państwo wpisani do rejestru organizatorów turystyki pod numerem (...) i spełniają wymóg wynikający z art. 92c ust. 1 ustawy o systemie oświaty - tj. są przedsiębiorcą wpisanym do rejestru organizatorów turystyki i przedsiębiorców ułatwiających nabywanie powiązanych usług turystycznych, o którym mowa w art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 24 listopada 2017 r. o imprezach turystycznych i powiązanych usługach turystycznych. Dochowują Państwo obowiązków wynikających z art. 92c ustawy o systemie oświaty, w szczególności w zakresie zapewnienia odpowiednio wykwalifikowanej kadry, bezpiecznych i higienicznych warunków wypoczynku, dostępu do opieki medycznej, realizacji programu dostosowanego do wieku i potrzeb uczestników. Organizowany przez Państwa wypoczynek dzieci i młodzieży w formie wyjazdowego obozu/kolonii z pobytem poza miejscem zamieszkania, organizowany zgodnie z przepisami ustawy o systemie oświaty, w szczególności art. 92c i nast. tej ustawy. Ponadto dokonują Państwo zgłoszeń zamiaru zorganizowania wypoczynku zgodnie z art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty, tj. zgłaszają kuratorowi oświaty właściwemu ze względu na swoją siedzibę zamiar zorganizowania wypoczynku, z zachowaniem ustawowych terminów. Każdy turnus jest wpisywany do właściwej bazy wypoczynku. Prowadzą Państwo dokumentację wymaganą przepisami oraz podlegają kontroli właściwych organów.

Zatem sprawowana przez Państwa podczas wyjazdowych obozów opieka stanowi usługę w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywaną w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty.

Jednocześnie wskazać należy, że ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy korzysta jedynie, świadczona przez Państwa w ramach opisanej usługi organizacji wyjazdowych obozów (kolonii) usługa w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą, wykonywana w formach i na zasadach określonych w przepisach ustawy o systemie oświaty. W opisanym przykładzie celem obozów (kolonii) dla dzieci jest wypoczynek dla dzieci i młodzieży, a nie tylko zapewnienie im opieki w trakcie tego wypoczynku.

Pozostałe usługi realizowane w ramach organizacji wyjazdowych obozów (kolonii), których - jak wynika z wniosku - zasadniczym celem jest wypoczynek, nie korzystają ze zwolnienia od podatku przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy. Do tych usług - jako usług turystyki - zastosowanie ma art. 119 ustawy i powinny być one rozliczane na zasadach w nim przewidzianych. Przepisy dotyczące zwolnień nie powinny być stosowane rozszerzająco.

W konsekwencji należy uznać, że usługa w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą świadczona przez Państwa w ramach usługi organizacji wyjazdowych obozów (kolonii) korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.

Natomiast realizowane przez Państwa w ramach usługi organizacji wyjazdowych obozów (kolonii) usługi własne, tj. zarówno usługi zapewniane za pośrednictwem Państwa kadry, jak i usługi nabyte od podmiotów zewnętrznych (udostępnienie infrastruktury sportowej i rekreacyjnej, udostępnienie sprzętu sportowego, część usług programowych (np. specjalistyczne zajęcia)), które stanowią środki do wyświadczenia usługi własnej, nie korzystają ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy, gdyż nie stanowią usług w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą, lecz ich głównym celem jest zapewnienie uczestnikom obozów (kolonii) wypoczynku. Zaś zapewniane przez Państwa w ramach usługi organizacji wyjazdowych obozów (kolonii) świadczenia nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści uczestników wypoczynku, tj. zakwaterowanie, wyżywienie oraz transport powinny być rozliczone zgodnie z procedurą opodatkowania marży, o której mowa w art. 119 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie:

• ustalenia, czy część ceny usługi organizacji wyjazdowych obozów (kolonii) dla dzieci i młodzieży, obejmująca świadczenia w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy (pytanie nr 1) należało uznać za prawidłowe,
• ustalenia, czy część ceny usługi organizacji wyjazdowych obozów (kolonii), obejmująca świadczenia, takie jak zakwaterowanie, wyżywienie, transport uczestników, udostępnienie infrastruktury sportowej i rekreacyjnej oraz inne świadczenia niezbędne do organizacji wypoczynku, z wyłączeniem dobrowolnych Usług Dodatkowych, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy jako świadczenia ściśle związane z usługą opieki nad dziećmi i młodzieżą (pytanie nr 2) należało uznać za nieprawidłowe,
• ustalenia czy cała cena usługi organizacji wyjazdowych obozów (kolonii) dla dzieci i młodzieży, obejmująca zarówno świadczenia w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą, jak i pozostałe świadczenia związane z organizacją wypoczynku, z wyłączeniem dobrowolnych Usług Dodatkowych, korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy jako jednolita, kompleksowa usługa opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz usługi ściśle z nią związane (pytanie nr 3) należało uznać nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej z 7 marca 2023 r. znak: 0112-KDIL3.4012.104.2023.1 wskazać należy, że interpretacje indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą organu wydającego interpretacje indywidualne w sprawach innych podatników, co jest tym bardziej zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających interpretacjom.

Przedstawiony przez Państwa opis zdarzenia przyszłego stanowi odmienny opis sprawy niż zaprezentowany w powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej.

Ponadto należy wskazać, że interpretacje wydawane są w indywidualnych sprawach podatników w oparciu o aktualnie obowiązujące przepisy prawa i stan faktyczny/zdarzenie przyszłe przedstawiony przez danego podatnika. Powołana interpretacja nie stanowi źródła powszechnie obowiązującego prawa, więc zawartego w niej stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę organ wydający interpretacje jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Odnosząc się natomiast do powołanych przez Państwa orzeczeń sądów administracyjnych zaznaczyć, że każdy z wyroków sądów administracyjnych zapada na gruncie unikalnego stanu faktycznego i w zasadzie wyłącznie do niego się ogranicza.

Wskazane przez Państwa wyroki sądów administracyjnych zapadły w odniesieniu do indywidualnych i właściwych tylko tym wyrokom opisom spraw.

Z uwagi na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw, powołane przez Państwa wyroki nie mogą stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w analizowanej sprawie.

W związku z powyższym, nie negując orzecznictwa sądów administracyjnych, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć, że moc obowiązująca powołanych przez Państwa wyroków zamyka się w obrębie spraw, dla których wyroki te zostały wydane.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.