Interpretacja indywidualna z dnia 27 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.297.2026.2.JK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT usług organizacji zajęć sportowych (treningów siłowych i kulturystycznych).

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 29 kwietnia 2026 r. (data wpływu 4 maja 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Fundacja Klub Sportowy „…” (dalej: Fundacja) jest organizacją pozarządową nienastawioną na zysk, działającą na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu. Celem statutowym Fundacji jest popularyzacja aktywności fizycznej i poprawa sprawności fizycznej różnych grup społecznych – dzieci, młodzieży, dorosłych oraz seniorów – ze szczególnym naciskiem na sporty siłowe. Fundacja organizuje profesjonalne treningi z zakresu trójboju siłowego (przysiad ze sztangą, wyciskanie sztangi leżąc, martwy ciąg) oraz kulturystyki, a także zajęcia z przygotowania motorycznego. Choć trójbój siłowy i kulturystyka nie są dyscyplinami olimpijskimi, są to oficjalnie uznane dyscypliny sportowe w Polsce i na świecie, z własnymi federacjami oraz systemem rywalizacji od poziomu regionalnego po międzynarodowy (np. Mistrzostwa Europy i Świata w trójboju, zawody kulturystyczne takie jak … oraz …). Działania Fundacji sprzyjają upowszechnianiu tych dyscyplin sportowych w Polsce.

Zakres usług Fundacji: obejmuje organizację odpłatnych zajęć sportowych (treningów) w wyżej wymienionych dyscyplinach. Działalność Fundacji ma charakter pożytku publicznego – część działań jest nieodpłatna, a część prowadzona w formie działalności odpłatnej pożytku publicznego. Fundacja nie działa w celu osiągania zysku. Ewentualne nadwyżki (zyski) Fundacja przeznacza na rozwój świadczonych usług (w szczególności zakup sprzętu i zatrudnienie instruktorów), poprawę ich jakości (szkolenia kadry) oraz realizację celów statutowych. Treningi są skierowane do wszystkich chętnych – zarówno amatorów, osób początkujących chcących poprawić kondycję, jak i bardziej zaawansowanych zawodników dążących do poprawy wyników sportowych. Zajęcia prowadzone są przez wykwalifikowanych trenerów i mają ściśle sportowy oraz wychowawczy charakter. Program treningów ukierunkowany jest na rozwój kluczowych cech motorycznych, naukę prawidłowej techniki ćwiczeń siłowych oraz kompleksowe przygotowanie sportowe uczestników. Treningi służą m.in. zwiększeniu siły, wytrzymałości, koordynacji ruchowej i ogólnej sprawności fizycznej uczestników, a także przygotowaniu chętnych osób do udziału we współzawodnictwie sportowym (wewnętrzne zawody, a najlepsi zawodnicy są przygotowywani do startów w zawodach wyższej rangi). Uczestnictwo w zajęciach klubu daje możliwość przygotowania się do zawodów, których rodzaj i charakter opisano wcześniej. Zajęcia mają również wymiar wychowawczy – kształtują dyscyplinę, systematyczność oraz promują zdrowy styl życia (edukacja w zakresie zasad bezpieczeństwa, higieny treningu oraz prawidłowych nawyków żywieniowych). Istotne jest, że zajęcia Fundacji nie mają charakteru rekreacyjnego lub rozrywkowego, lecz są nastawione na czynne uprawianie sportu i osiąganie konkretnych celów sportowych (poprawa wyników, przygotowanie do rywalizacji). Usługi Fundacji nie służą wyłącznie rekreacji lub wypoczynkowi – uczestnicy nie traktują zajęć jako zwykłej rekreacji, lecz jako regularny trening sportowy ukierunkowany na rozwój umiejętności i wyników sportowych.

Organizacja zajęć sportowych: W ramach działalności Fundacji funkcjonuje klub sportowy zgodny z przepisami ustawy o sporcie. Do klubu sportowego mogą przystąpić osoby fizyczne spełniające wymogi formalne (np. złożenie deklaracji przystąpienia do zajęć i akceptacja regulaminu). Za udział w zajęciach klubowych uczestnicy wnoszą na rzecz Fundacji opłaty, które służą wyłącznie pokryciu kosztów działalności sportowej. Uczestnicy zajęć biorą udział w treningach grupowych oraz indywidualnych pod nadzorem trenerów. Fundacja nie świadczy usług polegających wyłącznie na udostępnianiu infrastruktury sportowej (nie prowadzi typowej sprzedaży biletów wstępu na siłownię czy wynajmu obiektu) – przeciwnie, podstawą działalności są zorganizowane treningi prowadzone przez trenerów, wraz z kompleksowym planowaniem procesu treningowego. Tym samym usługi Fundacji wykraczają poza zwykłe „wstęp na obiekty sportowe”, a koncentrują się na zapewnieniu fachowego szkolenia sportowego dla uczestników.

Brak celu zarobkowego: Fundacja działa jako podmiot non-profit i nie jest nastawiona na osiąganie zysków z prowadzonej działalności. Wszelkie przychody (w szczególności opłaty wnoszone przez uczestników zajęć) przeznaczane są na pokrycie kosztów organizacji zajęć sportowych – w szczególności na wynajem lub utrzymanie obiektów sportowych, zakup i utrzymanie niezbędnego sprzętu treningowego, wynagrodzenia zespołu trenerskiego oraz współpracujących specjalistów, a także na ubezpieczenie uczestników. Ewentualna nadwyżka finansowa (dochód) w całości przeznaczana jest na realizację celów statutowych Fundacji, tj. na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług sportowych. W praktyce oznacza to reinwestowanie środków m.in. w zakup nowego sprzętu sportowego, podnoszenie kwalifikacji kadry trenerskiej, rozszerzanie oferty zajęć oraz organizację wydarzeń sportowych zgodnych z misją Fundacji. Żadne z wypracowanych środków nie są wypłacane założycielowi ani Fundatorowi Fundacji jako zysk – Fundacja nie dystrybuuje zysków, a całość potencjalnego dochodu służy dalszej działalności pro-sportowej. Działalność Fundacji ma charakter pożytku publicznego – jej celem jest szeroko rozumiana korzyść społeczna (promocja sportu i zdrowia), a nie osiąganie zysku.

Pozostałe informacje organizacyjne: Fundacja nie zatrudnia pracowników w rozumieniu kodeksu pracy – zajęcia prowadzone są przez osoby współpracujące na innej podstawie (np. wolontariusze, trenerzy kontraktowi). W związku z brakiem pracowników etatowych Fundacja nie ma obowiązku rejestracji jako płatnik składek ZUS i takiej rejestracji nie dokonała. Działalność Fundacji nie generuje obowiązku opłacania składek na ubezpieczenia społeczne (brak stosunku pracy). Ponadto Fundacja nie dokonywała dużych inwestycji związanych z odliczeniem podatku VAT – przy dotychczasowych zakupach (np. wyposażenia siłowego) nie wystąpiły znaczące kwoty podatku naliczonego do odliczenia. Innymi słowy, Fundacja nie korzystała z odliczeń VAT od dużych środków trwałych. Oznacza to, że zastosowanie zwolnienia z VAT nie spowoduje sytuacji unikania korekty podatku naliczonego od dużych inwestycji (brak takiego podatku do skorygowania). Działalność Fundacji skupia się na bieżącym prowadzeniu zajęć sportowych, a nie na projektach inwestycyjnych.

Podsumowując, Fundacja prowadzi działalność w zakresie sportu i wychowania fizycznego polegającą na organizacji i prowadzeniu treningów siłowych oraz kulturystycznych dla uczestników zajęć w klubie sportowym. Działalność ta jest statutowa i niekomercyjna – służy realizacji celów w postaci rozwoju i upowszechniania sportu, a nie generowaniu zysku. Usługi Fundacji są ściśle związane ze sportem (treningi sportowe) i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport (uczestników zajęć sportowych). Fundacja spełnia również dodatkowe wymogi – świadczone zajęcia są konieczne dla prawidłowego uprawiania danych dyscyplin sportowych (zapewniają szkolenie niezbędne do udziału w sporcie), nie mają charakteru rekreacji lub rozrywki, a ewentualne dochody w całości wracają do działalności sportowej.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Czy świadczone usługi zajęć sportowych, objętych zakresem pytania, są związane z:

a) działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną: NIE

b) usługami wstępu na imprezy sportowe: NIE

c) usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji: NIE

d) usługami odpłatnego zakwaterowania związanymi ze sportem lub wychowaniem: NIE

e) usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością: NIE.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym opłata za zajęcia pobierana przez Fundację od uczestników organizowanych zajęć sportowych (treningów siłowych i kulturystycznych) podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Uzasadnienie prawne i argumentacja:

1. Przesłanki zwolnienia z VAT dla usług sportowych (art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT). Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku VAT usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, świadczone przez uprawnione organizacje sportowe, pod warunkiem, że spełnione są łącznie następujące przesłanki: a) usługi te są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub wychowania fizycznego, b) usługodawcy nie są nastawieni na osiąganie zysków, c) usługi są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten wyłącza jednak ze zwolnienia pewne kategorie usług – w szczególności usługi o charakterze komercyjnym niekoniecznie związane ze szkoleniem sportowym, takie jak usługi marketingowe lub reklamowo-promocyjne w sporcie, odpłatne udostępnianie wstępu na imprezy sportowe, odpłatne zakwaterowanie związane ze sportem oraz wynajem sprzętu i obiektów sportowych za opłatą. Dodatkowo, na podstawie art. 43 ust. 18 ustawy o VAT, zwolnienie to ma zastosowanie pod warunkiem, że podmioty świadczące te usługi nie osiągają zysków w sposób systematyczny z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia – przeznaczają je w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług. Uregulowanie to zapewnia, iż zwolnienie dotyczy faktycznie działalności non-profit, zgodnie z implementowaną normą unijną (art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 2006/112/WE).

2. Spełnienie warunków zwolnienia przez Fundację. Mając na uwadze powyższe przepisy, Fundacja analizuje, czy jej działalność w opisanym stanie faktycznym spełnia wszystkie wymagane kryteria. W ocenie Wnioskodawcy – tak, wszystkie warunki są spełnione, co szczegółowo uzasadniają Państwo poniżej:

·Podmiot uprawniony (organizacja o celu statutowym sportowym, non-profit): Fundacja jest organizacją pozarządową, której nadrzędnym celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu. Informacja ta wynika expressis verbis z dokumentów Fundacji – jej statut formułuje misję wspierania aktywności fizycznej i sportów siłowych w społeczeństwie. Fundacja ma formę prawną fundacji, lecz pełni w istocie rolę klubu sportowego (prowadzi klub sportowy w rozumieniu ustawy o sporcie, zrzeszający uczestników zajęć). Brak nastawienia na zysk został omówiony w stanie faktycznym – Fundacja nie prowadzi działalności komercyjnej, a ewentualne dochody w całości przeznacza na działalność sportową (co jest zgodne z wymogiem art. 43 ust. 18 ustawy). Tym samym Fundacja spełnia kryterium podmiotowe do zastosowania zwolnienia – należy do kręgu organizacji prowadzących działalność sportową non-profit, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Należy zauważyć, że przepis ten literalnie wymienia „kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych” o odpowiednich celach statutowych.

Mimo że Fundacja formalnie nie jest stowarzyszeniem ani związkiem sportowym, to jej status organizacji non-profit o sportowym celu statutowym plasuje ją w grupie podmiotów objętych  zwolnieniem, zgodnie z celem przepisu i dyrektywy unijnej. Potwierdza to aktualna linia orzecznicza – Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 5 marca 2021 r., sygn. I FSK 385/20 wyraźnie wskazał, że przy stosowaniu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT nie należy zawężać katalogu uprawnionych podmiotów wyłącznie do klubów sportowych sensu stricto, lecz należy objąć zwolnieniem usługi świadczone przez wszelkie organizacje nienastawione na zysk realizujące cele w zakresie sportu. Istotne jest bowiem, czy organizacja nie działa dla zysku i ma właściwe cele statutowe, a nie sama jej forma prawna. Fundacja w pełni odpowiada temu opisowi – jest podmiotem non-profit o sportowym celu działania, zatem kwalifikuje się jako uprawniony usługodawca w świetle art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

·Ścisły związek usług ze sportem i konieczność dla uprawiania sportu (przesłanka merytoryczna): Świadczone przez Fundację usługi to zorganizowane treningi sportowe z zakresu trójboju siłowego i kulturystyki. Są to usługi bezpośrednio dotyczące aktywności sportowej – ich treścią jest nauczanie i doskonalenie dyscyplin sportowych, przygotowanie motoryczne i techniczne zawodników, prowadzenie zajęć ruchowych podnoszących sprawność i umożliwiających starty w zawodach. Trudno sobie wyobrazić bardziej ściśle związane ze sportem usługi niż trening sportowy ukierunkowany na daną dyscyplinę. Co więcej, usługi te są niewątpliwie konieczne do organizowania i uprawiania sportu w danych dyscyplinach: bez odpowiedniego szkolenia i treningu z wykwalifikowanym trenerem nie jest możliwe właściwe, bezpieczne i efektywne uprawianie trójboju siłowego czy kulturystyki na poziomie sportowym. Fundacja zapewnia kompleksowe przygotowanie sportowe – obejmujące trening siłowy, naukę techniki, planowanie treningów i elementy edukacji prozdrowotnej – które stanowi niezbędny element prawidłowego uprawiania tych dyscyplin sportowych. Innymi słowy, prowadzone zajęcia są integralną częścią procesu sportowego szkolenia w trójboju i kulturystyce. Posiadają także aspekt wychowania fizycznego (kształtowanie sprawności, postaw prozdrowotnych, dyscypliny) wpisujący się w cel wychowawczy zwolnienia. Ścisły związek ze sportem potwierdzają również okoliczności, że w ramach zajęć uczestnicy rywalizują sportowo (wewnętrzne zawody, przygotowanie do zawodów zewnętrznych) oraz że dotyczą one formalnie uznanych dyscyplin sportu z systemem rozgrywek (mistrzostwa Polski, świata itp.). W świetle tych faktów nie ma wątpliwości, że świadczone usługi Fundacji są usługami w zakresie sportu lub wychowania fizycznego, koniecznymi dla jego uprawiania – spełniają zatem przesłanki z art. 43 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy.

·Brak charakteru komercyjnego, brak nastawienia na zysk (przesłanka podmiotowa i warunek art. 43 ust. 18): Fundacja, jak już wskazano, nie działa dla zysku – ma charakter organizacji non-profit, co jest jednym z centralnych wymogów zwolnienia. Warunek braku nastawienia na osiąganie zysków jest spełniony: Fundacja prowadzi działalność szkoleniową nie po to, by generować zysk finansowy, lecz by realizować cele społeczne (sportowe). Wszelkie opłaty od uczestników pokrywają jedynie koszty funkcjonowania zajęć sportowych. Co więcej, Fundacja formalnie zobowiązana jest przeznaczać ewentualne nadwyżki przychodów na cele statutowe – i tak się dzieje w praktyce (nadwyżki są reinwestowane w sprzęt, obiekty, szkolenia itp., w całości na kontynuację lub doskonalenie usług sportowych). Takie działanie jest zgodne z dodatkowym zastrzeżeniem art. 43 ust. 18 ustawy o VAT, który wymaga, by organizacja systematycznie nie osiągała zysków z działalności zwolnionej, a jeśli nawet pojawi się dochód, to został on w całości przeznaczony na dalszą działalność (nie zaś wypłacony właścicielom). Fundacja spełnia ten wymóg – jak stwierdzono, żaden zysk nie jest prywatnie konsumowany, lecz zasila misję Fundacji. Dodatkowo, Fundacja nie prowadzi innej działalności gospodarczej nastawionej na zysk. Z perspektywy interpretacyjnej, działalność Fundacji ma charakter działalności pożytku publicznego, społecznie użytecznej, co znajduje odzwierciedlenie także w praktyce organów podatkowych: w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 24 kwietnia 2025 r. (sygn. 0114-KDIP4-2.4012.102.2025.2.SKJ) opisano analogiczny stan faktyczny fundacji prowadzącej zajęcia sportowe jako działalność pożytku publicznego – w tamtej sprawie organ potwierdził, że usługi związane z organizacją zajęć sportowych świadczone przez fundację (działającą non-profit) korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. W szczególności podkreślono niekomercyjny charakter działalności fundacji oraz ścisły związek usług z aktywnością sportową, uznając stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe. Powyższe dowodzi, że również w niniejszej sprawie warunek braku nastawienia na zysk jest spełniony i oceniany zgodnie z ideą przepisu – Fundacja wpisuje się w profil organizacji zwolnionych.

·Świadczenie usług na rzecz osób uprawiających sport (przesłanka przedmiotowo-podmiotowa):

Warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 32 lit. c) ustawy wymaga, aby zwolnione usługi były świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. W przypadku Fundacji odbiorcami usług są uczestnicy zajęć sportowych, a więc osoby faktycznie uprawiające sport w ramach zorganizowanych treningów. Są to uczestnicy zajęć klubu sportowego prowadzonego przez Fundację bądź inne osoby fizyczne korzystające z zajęć – w każdym przypadku osoby te biorą czynny udział w treningach i tym samym realizują aktywność sportową. Nie mamy tu do czynienia z biernym konsumentem czy widzem, lecz z czynnym sportowcem-amatorem lub zawodnikiem, który trenuje pod okiem Fundacji. Usługi Fundacji są zatem bezpośrednio skierowane do osób uprawiających sport lub ćwiczących w ramach wychowania fizycznego (np. dzieci uczestniczące w zajęciach ogólnorozwojowych). Przedstawiony stan faktyczny nie budzi wątpliwości co do tego kryterium: każdy uczestnik zajęć jest faktycznie osobą uprawiającą sport (trójbój siłowy, kulturystykę) – często celem ich udziału jest poprawa własnych wyników sportowych i start w zawodach. Spełniona jest zatem także przesłanka z lit. c) art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Warto dodać, że Fundacja nie świadczy tych usług na rzecz innych podmiotów (np. nie odsprzedaje usług do klubów komercyjnych czy firm), lecz bezpośrednio na rzecz końcowych beneficjentów – ćwiczących zawodników. Potwierdza to chociażby fakt, że opłaty pobierane są od samych uczestników (lub ich opiekunów), co wskazuje na relację usługodawca – sportowiec (uczestnik zajęć).

·Brak wyłączeń spod zwolnienia: Należy również wskazać, że działalność Fundacji nie obejmuje usług wymienionych w części wyłączającej zwolnienie (po myślniku w treści art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy). Jak wynika z opisu stanu faktycznego, Fundacja nie prowadzi działalności marketingowej ani reklamowo-promocyjnej w zakresie sportu, nie zajmuje się odpłatną organizacją imprez sportowych z udziałem publiczności (nie sprzedaje biletów wstępu na wydarzenia), nie prowadzi usług zakwaterowania związanych ze sportem. W szczególności Fundacja nie zajmuje się odpłatnym udostępnianiem obiektów sportowych (nie jest operatorem siłowni czy hali sportowej sprzedającym bilety za wstęp) – a właśnie tego typu usługi (wstęp na obiekty sportowe) są wyłączone ze zwolnienia. Zajęcia odbywają się co prawda w wynajętych lub udostępnionych obiektach, ale Fundacja występuje tu jako najemca/organizator treningu, a nie jako podmiot sprzedający bilety wstępu. Uczestnicy uiszczają opłatę za udział w treningu prowadzonym przez trenera, nie za korzystanie z sali czy sprzętu samodzielnie. Tym samym profil usług Fundacji mieści się w zakresie zwolnienia i nie podpada pod żadne z ustawowych wyłączeń. Można zatem stwierdzić, że nie zachodzą negatywne przesłanki, które wyłączałyby możliwość skorzystania ze zwolnienia.

3. Aktualna praktyka interpretacyjna organów podatkowych. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje odzwierciedlenie w aktualnej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. Jak wspomniano wyżej, Dyrektor KIS w interpretacji z 24.04.2025 r. (0114-KDIP4-2.4012.102.2025.2.SKJ) potwierdził, że usługi organizacji zajęć sportowych przez fundację działającą non-profit korzystają ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Organ w tamtej sprawie uznał stanowisko wnioskodawcy (fundacji prowadzącej sekcje tańca, gimnastyki i akrobatyki) za prawidłowe, wskazując m.in., że działalność fundacji jako organizacji pożytku publicznego w sferze kultury fizycznej wypełnia przesłanki zwolnienia, jeśli usługi mają ścisły związek ze sportem, są niekomercyjne i świadczone na rzecz osób ćwiczących. Również w innych interpretacjach indywidualnych wydawanych w latach 2024– 2025 organy konsekwentnie przyznają prawo do zwolnienia podmiotom niekomercyjnym prowadzącym szkolenie sportowe. Przykładowo w interpretacji o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.431.2025.2.DM (wydanej w 2025 r.) wskazano, że decydujące znaczenie ma statutowy cel sportowy i brak zysku po stronie organizacji – a samo nazewnictwo czy forma prawna (fundacja, stowarzyszenie, spółka non-profit) nie mogą wykluczać zwolnienia, jeśli istota działalności spełnia warunki ustawy. Trend ten jest zgodny z orzecznictwem sądów, które – jak już przytoczono – akcentują prounijną wykładnię przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, rozszerzającą ochronę zwolnieniową na wszystkie organizacje nienastawione na zysk, realizujące cele sportowe. W świetle tak ukształtowanej praktyki interpretacyjnej, stanowisko przedstawione przez Fundację w niniejszym wniosku należy uznać za w pełni uzasadnione i zgodne z aktualnym rozumieniem przepisów.

4. Podsumowanie argumentacji. Fundacja wykazała, że spełnia zarówno kryteria podmiotowe, jak i przedmiotowe zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT. Jest podmiotem działającym na rzecz rozwoju sportu, nie nastawionym na zysk, a jej usługi stanowią nieodzowny element procesu uprawiania sportu (treningi i szkolenie sportowe) świadczony na rzecz osób uprawiających sport. Usługi te nie mają charakteru rekreacyjno-rozrywkowego, lecz są ukierunkowane na sport w sensie ścisłym. Ponadto Fundacja nie prowadzi działalności, która byłaby wyłączona z zakresu zwolnienia (nie udostępnia odpłatnie obiektów sportowych, nie świadczy usług marketingowych, itp.). Wszystkie warunki zastosowania zwolnienia są więc spełnione. Biorąc pod uwagę cel analizowanego przepisu - jakim jest wspieranie działalności pro-sportowej realizowanej przez organizacje non-profit – opodatkowanie usług Fundacji byłoby sprzeczne z tym celem.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisana opłata za uczestnictwow zajęciach sportowych podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT. Wnioskodawca prosi o potwierdzenie prawidłowości tego stanowiska w formie interpretacji indywidualnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie natomiast do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważenia jednak wymaga, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:

W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:

Analiza powyższych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym, z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, zwolnienie powyższe ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Co istotne, zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy stanowi wynik implementacji do polskiego porządku prawnego art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, na mocy którego:

Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko Commissioners for Her Majesty's Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku z uprawianiem sportu lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).

Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu”. Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Wskazania wymaga, że zarówno ustawa, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu sportowego oraz definicji sportu. W celu ustalenia prawidłowego rozumienia tych pojęć należy odnieść się do regulacji zawartych w ustawie z 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U z 2026 r. poz. 95).

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o sporcie:

Jak stanowi art. 2 ust. 2 ustawy o sporcie:

Jak wynika z art. 3 ustawy o sporcie:

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który implementuje do krajowego porządku prawnego przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, należy interpretować tak, że zwolnieniem od podatku VAT określonym w tej normie objęte są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że PaństwaFundacja Klub Sportowy „…” jest organizacją pozarządową nienastawioną na zysk, działającą na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu. Celem statutowym Fundacji jest popularyzacja aktywności fizycznej i poprawa sprawności fizycznej różnych grup społecznych – dzieci, młodzieży, dorosłych oraz seniorów – ze szczególnym naciskiem na sporty siłowe. Fundacja organizuje profesjonalne treningi z zakresu trójboju siłowego (przysiad ze sztangą, wyciskanie sztangi leżąc, martwy ciąg) oraz kulturystyki, a także zajęcia z przygotowania motorycznego. W ramach działalności Fundacji funkcjonuje klub sportowy zgodny z przepisami ustawy o sporcie. Fundacja działa jako podmiot non-profit i nie jest nastawiona na osiąganie zysków z prowadzonej działalności. Wszelkie przychody (w szczególności opłaty wnoszone przez uczestników zajęć) przeznaczane są na pokrycie kosztów organizacji zajęć sportowych – w szczególności na wynajem lub utrzymanie obiektów sportowych, zakup i utrzymanie niezbędnego sprzętu treningowego, wynagrodzenia zespołu trenerskiego oraz współpracujących specjalistów, a także na ubezpieczenie uczestników. Ewentualna nadwyżka finansowa (dochód) w całości przeznaczana jest na realizację celów statutowych Fundacji, tj. na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług sportowych.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy opłata za zajęcia pobierana przez Fundację od uczestników organizowanych zajęć sportowych (treningów siłowych i kulturystycznych) podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Dokonując wykładni art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w związku z art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy stwierdzić należy, że w celu skorzystania ze zwolnienia podatnik powinien spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.

Podmiotami korzystającymi ze zwolnienia od podatku są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, a także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Przy czym, świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Jednocześnie usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Jak wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, które świadczone są przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ustawy, jednakże obwarowane jest to spełnieniem warunków przewidzianych ustawowo. W konsekwencji, zgodnie z przepisami − zarówno przesłanki od strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby dane usługi korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W opisanej sytuacji spełniona jest przesłanka podmiotowa, bowiem – jak wskazaliście Państwo w opisie sprawy – w ramach działalności Fundacji funkcjonuje klub sportowy zgodny z przepisami ustawy o sporcie, a Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków.

Z opisu sprawy wynika, że Fundacja prowadzi działalność w zakresie sportu i wychowania fizycznego polegającą na organizacji i prowadzeniu treningów siłowych oraz kulturystycznych dla uczestników zajęć w klubie sportowym. Działalność ta jest statutowa i niekomercyjna – służy realizacji celów w postaci rozwoju i upowszechniania sportu, a nie generowaniu zysku. Usługi Fundacji są ściśle związane ze sportem (treningi sportowe) i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport (uczestników zajęć sportowych).Fundacja spełnia również dodatkowe wymogi – świadczone zajęcia są konieczne dla prawidłowego uprawiania danych dyscyplin sportowych (zapewniają szkolenie niezbędne do udziału w sporcie), nie mają charakteru rekreacji lub rozrywki, a ewentualne dochody w całości wracają do działalności sportowej.Zajęcia prowadzone są przez wykwalifikowanych trenerów i mają ściśle sportowy oraz wychowawczy charakter. Program treningów ukierunkowany jest na rozwój kluczowych cech motorycznych, naukę prawidłowej techniki ćwiczeń siłowych oraz kompleksowe przygotowanie sportowe uczestników. Treningi służą m.in. zwiększeniu siły, wytrzymałości, koordynacji ruchowej i ogólnej sprawności fizycznej uczestników, a także przygotowaniu chętnych osób do udziału we współzawodnictwie sportowym (wewnętrzne zawody, a najlepsi zawodnicy są przygotowywani do startów w zawodach wyższej rangi).

Nie świadczą Państwo usług:

· związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną

· wstępu na imprezy sportowe

· odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji

· odpłatnego zakwaterowania związanego ze sportem lub wychowaniem fizycznym

· wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Zatem z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi w postaci zajęć sportowych stanowią usługi ściśle związane ze sportem, świadczone na rzecz osób uprawiających sport i są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki. Jednocześnie, nie świadczą Państwo usług objętych wyłączeniem ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

W konsekwencji, skoro opisane usługi w postaci zajęć sportowych, mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport - jak Państwo wskazali - nie działają Państwo w celu osiągnięcia zysku, a ewentualna nadwyżka finansowa (dochód) w całości przeznaczana jest na realizację celów statutowych Fundacji, tj. na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług sportowych, to usługi te spełniają przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do świadczonych przez Państwa usług uczestnictwa w zajęciach sportowych  (treningów siłowych i kulturystycznych) za które pobieracie Państwo opłaty, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku przewidziane we wskazanym wyżej przepisie.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosicie Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Niniejszą interpretację wydano na podstawie wskazanych okoliczności, że Fundacja prowadzi działalność w zakresie sportu i wychowania fizycznego polegającą na organizacji i prowadzeniu treningów siłowych oraz kulturystycznych dla uczestników zajęć w klubie sportowym. Działalność ta jest statutowa i niekomercyjna – służy realizacji celów w postaci rozwoju i upowszechniania sportu, a nie generowaniu zysku. Usługi Fundacji są ściśle związane ze sportem (treningi sportowe) i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zastrzegam, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź kontroli celno-skarbowej zostanie ustalone, że którakolwiek ze świadczonych usług nie jest usługą ściśle związaną ze sportem świadczoną wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazuję, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.