Interpretacja indywidualna z dnia 22 maja 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.223.2026.4.AMA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 12 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący obowiązku odprowadzania podatku VAT od sprzedaży świec wykonanych ręcznie z wosku pszczelego pochodzącego z własnej pasieki. Uzupełniła go Pani pismem z 4 maja 2026 r. (data wpływu 6 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od 6 marca 2014 r. prowadzi Pani wraz z mężem – B.B. pasiekę „(…)” zlokalizowaną pod adresem (…).

Pasieka została wpisana do rejestru podmiotów nadzorowanych przez Powiatowego Lekarza Weterynarii w (…) pod numerem (…).

Od (…) jest Pani wraz z mężem wpisana do rejestru podmiotów prowadzących działalność w zakresie produkcji produktów pszczelich przeznaczonych do sprzedaży bezpośredniej zaś od (…) posiada Pani wraz z mężem wpis do rejestru zakładów prowadzących rolniczy handel detaliczny w zakresie produktów pszczelich.

Pani oraz Pani mąż, są Państwo rolnikami ryczałtowymi, opłacają podatek rolny oraz odprowadzają składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne do KRUS.

Posiada Pani wraz z mężem 80 pni pszczelich.

Nie prowadzi Pani oraz Pani mąż innej działalności gospodarczej.

Nie prowadzi Pani i Pani mąż działów specjalnych produkcji rolnej.

Chcąc rozwijać się i uatrakcyjnić ofertę planuje Pani wraz z mężem samodzielnie wytwarzać i sprzedawać świeczki z wosku pszczelego z bawełnianym knotem.

Wosk będzie w całości pochodził z Państwa pasieki. Byłyby to świeczki wykonywane własnoręcznie, przy użyciu środków używanych w gospodarstwie rolnym, w dwojaki sposób, tj. odlewane z formy w celu nadania im kształtu lub wlewane do wybranych pojemników. Świece z wosku pszczelego to nic innego jak wosk pszczeli uformowany. Przerobienie bryły z wosku w postać świecy to tylko nadanie innego kształtu. W przypadku miodu i świecy z wosku pszczelego należy wykonać kilka dość podobnych czynności.

Miód:

(a) odwirować z plastrów,

(b) odstać kilka dni,

(c) oczyścić,

(d) jeżeli chcemy mieć miód kremowany to należy poddać miód procesowi kremowania (w skrócie polega to na doprowadzeniu do takiego skrystalizowania miodu, żeby kryształki były jak najmniejsze),

(e) rozlać miód do słoików.

Świeczka z wosku pszczelego:

(a) wosk wytopić z plastrów,

(b) poddać procesowi oczyszczania (podgrzewanie w miękkiej wodzie),

(c) odstać,

(d) rozlać do form przy obecności knota.

Obydwa procesy różnią się podgrzewaniem, aby zmienić stan skupienia ze stałego na płynny. Żeby odwrócić proces krystalizacji miodu, jest on podgrzewany. Czyli ta początkowa różnica jest w późniejszym etapie podobna.

Drugą różnicą jaką można zauważyć jest knot bawełniany. W obu przypadkach konieczne jest także skorzystanie z zewnętrznego pojemnika. Miód w celu sprzedaży lub konsumpcji własnej rozlewany jest do szklanych słoików.

W przypadku wosku jest on także rozlewany w dwóch możliwych opcjach: do formy z zamieszczonym knotem, w celu nadania woskowi odpowiedniego kształtu w przypadku świec odlewanych lub do wybranego pojemnika na świeczkę z zamieszczonym knotem.

W Polsce, rocznie z jednego ula produkuje się ok. 0,5 kg wosku.

Korzystając ze swojego wieloletniego doświadczenia w pszczelarstwie, oprócz miodu chciałaby Pani wraz z mężem wytwarzać w pasiece świece zgodnie z powyższym opisem.

Sprzedaż nieprzetworzonych produktów pszczelich takich jak miód, pyłek pszczeli, pierzga, mleczko pszczele jest zwolniona od podatku dochodowego. Przepisy prawa podatkowego nie odnoszą się wprost do wosku pszczelego, a także do tego co dokładnie rozumie się przez „przetwarzanie” produktów pszczelich.

Pomimo tego, że świece z wosku pszczelego, wykonane własnoręcznie, z wosku pochodzącego z własnej pasieki nie figurują w wykazie, to zdaniem Wnioskodawczyni, należy zaliczyć je do produktów pszczelich nieprzetworzonych. Uformowanie wosku w figurkę, czyli roztopienie go i wlanie do formy, w żaden sposób nie zmienia właściwości chemicznych (nie ma wpływu na skład chemiczny), tak samo jak krystalizacja i dekrystalizacja miodu nie wpływa na skład chemiczny.

Pytanie

Czy od sprzedaży świec wykonanych ręcznie z wosku pszczelego pochodzącego z własnej pasieki należy odprowadzić podatek VAT

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, sprzedaż samodzielnie zrobionych świec z wosku pszczelego, pochodzącego z własnej pasieki, powinna być zwolniona z podatku VAT.

Świece z wosku pszczelego z własnej pasieki wykonane własnoręcznie należy zaliczyć do produktów pszczelich nieprzetworzonych (vide uzasadnienie dotyczące Pytania nr 1).

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to - rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Aby czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług musi być wykonana przez podmiot, który w związku z i jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług przez rolnika ryczałtowego.

Z kolei, zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy, przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Przez działalność rolniczą - w myśl art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcje warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcje roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcje materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00) a także świadczenie usług rolniczych.

Przez produkty rolne, w myśl art. 2 pkt 20 ww. ustawy rozumie się towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary, o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego w Pani ocenie, z uwagi na fakt, iż planowane towary, tj. świece woskowe wykonywane będą przez rolnika ryczałtowego z wosku pszczelego pochodzącego z własnej działalności rolniczej (pasieki) przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym (a więc będą produktami rolnymi) to ich sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Podobnie wypowiedział się także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w decyzji o sygnaturze 0114-KDIP1-3.4012.493.2022.1.JG

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

W tym miejscu należy zaznaczyć, że działalność rolnicza została zdefiniowana w art. 2 pkt 15 ustawy, zgodnie z którym:

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej (art. 15 ust. 2 ustawy) uznać należy, że działalność rolnicza (art. 2 pkt 15 ustawy) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Jak stanowi art. 15 ust. 4 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 5 ustawy:

Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, posiada status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą). Natomiast wykonywanie czynności polegających na świadczeniu usług rolniczych stanowi wykonywanie działalności rolniczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Ustawodawca daje podatnikom szereg możliwości zastosowania zwolnień podatkowych.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:

Według definicji zawartej w art. 2 pkt 19 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 20 ustawy:

Na podstawie art. 43 ust. 3 ustawy:

Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy:

Z treści art. 96 ust. 2 ustawy wynika, że:

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Zwolnienie rolnika ryczałtowego od podatku ma charakter przedmiotowo-podmiotowy.

Od podatku zwolnieni są tylko rolnicy ryczałtowi i tylko w zakresie wyraźnie wskazanym w przepisie. Świadczenie usług rolniczych oraz dostawa produktów rolnych przez podmioty inne niż rolnicy ryczałtowi podlega opodatkowaniu. Innego rodzaju działalność prowadzona przez rolnika ryczałtowego, nieuprawniająca go do zwolnienia przedmiotowego (np. działalność handlowa, dostawa produktów rolnych innych niż własnej produkcji), co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu według stawek właściwych dla tych czynności.

Z opisu sprawy wynika, że od 6 marca 2014 r. jako rolnik ryczałtowy prowadzi Pani wraz z mężem pasiekę „(…)”, w której posiada Pani 80 pni pszczelich. Nie prowadzi Pani działów specjalnych produkcji rolnej. Nie prowadzi Pani także innej działalności gospodarczej. Planuje Pani samodzielnie, własnoręcznie (przy użyciu środków używanych w gospodarstwie rolnym) wytwarzać i sprzedawać świeczki z wosku pszczelego z bawełnianym knotem, chcąc rozwijać się i uatrakcyjnić swoją ofertę. Wosk będzie w całości pochodził z Pani pasieki.

Pani wątpliwości dotyczą kwestii czy od sprzedaży świec wykonanych ręcznie z wosku pszczelego pochodzącego z własnej pasieki należy odprowadzić podatek VAT.

Ze wskazanego wyżej art. 2 pkt 20 ustawy wynika, że definicją produktów rolnych objęto m.in. wszystkie towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego.

W złożonym wniosku wskazała Pani, że ww. towary (świece) wykonywane będą przez Panią – rolnika ryczałtowego – z wosku pszczelego, uzyskiwanego z własnej pasieki. Zamierza Pani dokonywać wyrobu świec z wosku rozlewanego w dwóch możliwych opcjach:

• do formy z zamieszczonym knotem, w celu nadania woskowi odpowiedniego kształtu w przypadku świec odlewanych lub
• do wybranego pojemnika na świeczkę z zamieszczonym knotem.

Tym samym, ww. świece z wosku pszczelego jako towary wytworzone przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z Pani własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym – stanowią produkty rolne w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy.

W konsekwencji, planowana przez Panią sprzedaż świec z wosku pszczelego (produktów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy) korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, ponieważ posiada Pani w tym zakresie status rolnika ryczałtowego zwolnionego od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Pani stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług (pytanie nr 2 wniosku), natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 1 wniosku) wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja ta wywołuje skutki podatkowe jedynie dla Pani, nie ma natomiast zastosowania do Pani męża.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.