Czy otrzymanie dofinansowania po zmianie formy opodatkowania działalności gospodarczej wymaga korekty kosztów z poprzedniego roku podatkowego

PROBLEM

Lekarz zwolniony z VAT (zwolnienie przedmiotowe) w lipcu 2025 r. zakupił w ramach leasingu operacyjnego samochód elektryczny o wartości poniżej kwoty 225 tys. zł. W tym samym czasie klient złożył wniosek o dofinansowanie z programu NaszEauto. Do momentu uzyskania dofinansowania klient z własnych środków zapłacił opłatę wstępną w kwocie 30 tys. zł. W momencie otrzymania faktury za opłatę wstępną i jej zapłatę klient nie posiadał informacji, czy zostanie mu przyznane dofinansowanie w ramach programu NaszEauto. W związku z powyższym opłata wstępna została ujęta w kosztach podatkowych w pełnej kwocie w lipcu 2025 r. Raty leasingowe za samochód za okres od sierpnia do grudnia 2025 r. były ewidencjonowane w kosztach działalności. W 2025 r. działalność lekarza opodatkowana była podatkiem liniowym. Od stycznia 2026 r. zmieniona została forma opodatkowania działalności z podatku liniowego na ryczałt ewidencjonowany. W maju 2026 r. klient otrzymał dofinansowanie w kwocie 30 tys. zł na rachunek bankowy. Zgodnie z wyjaśnieniami MF z 9 lipca 2025 r. otrzymanie tego typu dofinansowania na gruncie ustawy o PIT jest przychodem podatkowym, przy czym objętym zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o PIT. Jednocześnie zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 tej samej ustawy, wydatki i koszty bezpośrednio nim sfinansowane nie są kosztem uzyskania przychodów. Jak prawidłowo powinniśmy postąpić w tej sytuacji? W związku ze zmianą formy opodatkowania działalności gospodarczej otrzymane dofinansowanie w 2026 r. powinno być wykazane jako przychód podatkowy ze stawką ryczałtu 3% (ze względu na formę opodatkowania DG nie mamy możliwości wykazania kwoty dofinansowania jako kosztu in minus), czy należy cofnąć się do 2025 r. i zrobić korektę kosztów na przyznaną kwotę dofinansowania, tj. 30 tys. zł?