Interpretacja indywidualna z dnia 9 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-1.4010.150.2026.1.BS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki jawnej. Spółka powstała z przekształcenia spółki komandytowej. Sąd Rejestrowy dokonał wpisu przekształcenia Spółki Komandytowej w Spółkę Jawną w grudniu 2020 r.

Od 2021 r. wspólnikami spółki jest 5 osób fizycznych i jedna osoba prawna – fundacja.

Spółka od momentu, w którym jej wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm., dalej jako CIT) składała informację CIT-15J w ustawowym terminie do właściwego Urzędu Skarbowego.

Ostatnią informację CIT-15J spółka złożyła w 2024 r. przed rozpoczęciem roku obrotowego 1 stycznia 2025 r. – 31 grudnia 2025 r.

Wnioskodawca kierując się nowym brzmieniem przepisów w zakresie obowiązku składania informacji CIT-15J wprowadzonych ustawą z dnia 25 czerwca 2025 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. poz. 1022), obowiązującym od 1 stycznia 2026 r., tj.:

„W ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2025 r. poz. 278, 340, 620 i 680) wprowadza się następujące zmiany:

1) w art. 1 po ust. 3 dodaje się ust. 3a w brzmieniu:

„3a. Na potrzeby stosowania ust. 3 pkt 1a lit. a przyjmuje się, że spółka jawna złożyła informację określoną w tym przepisie, jeżeli uprzednio złożona informacja pozostaje aktualna”.

Przed rozpoczęciem roku obrotowego 1 stycznia 2026 r. (w 2025 r.) nie złożył informacji CIT-15J.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym wobec nie złożenia informacji CIT-15J przed rozpoczęciem roku obrotowego, który rozpoczął się 1 stycznia 2026 r. Wnioskodawca zachował status spółki transparentnej podatkowo i w związku z tym nie jest zobowiązany do opodatkowywania swoich dochodów podatkiem dochodowym od osób prawnych stosownie do ustawy o CIT, a w konsekwencji do złożenia CIT-8 za 2026 r.?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na brak zmian w składzie wspólników, na podstawie skutecznie złożonej informacji CIT-15J w 2024 r. przed rozpoczęciem roku obrotowego 1 stycznia 2025 r. Spółka pozostaje podmiotem transparentnym podatkowo i w związku z tym nie jest zobowiązana do rozliczania podatku dochodowego od osób prawnych i składania zeznań CIT-8 począwszy od 2026 roku.

Uzasadnienie stanowiska:

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy CIT przepisy ustawy mają również zastosowanie do:

1a) spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:

a) przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226, z późn. zm.), lub

b) aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, lub

c) informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zarejestrowania spółki jawnej - w przypadku nowo utworzonej spółki jawnej oraz spółki jawnej powstałej z przekształcenia innej spółki

-do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki;

Zgodnie zaś z obowiązującym od 01.01.2026r. art. 1 ust. 3 pkt 3a:

Na potrzeby stosowania ust. 3 pkt 1a lit. a przyjmuje się, że spółka jawna złożyła informację określoną w tym przepisie, jeżeli uprzednio złożona informacja pozostaje aktualna.

W myśl art. art. 1 ust. 5 ustawy o CIT:

Spółka jawna posiada status podatnika odpowiednio od pierwszego dnia roku obrotowego, o którym mowa w ust. 3 pkt 1a lit. a, albo od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, o których mowa w ust. 3 pkt 1a lit. b, do dnia likwidacji spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru.

Powyższe brzmienie przepisów ustawy o CIT zostało wprowadzone ustawą z dnia 25 czerwca 2025 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. poz. 1022).

Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 25 czerwca 2025 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278, 340, 620 i 680) wprowadza się następujące zmiany:

1) w art. 1 po ust. 3 dodaje się ust. 3a w brzmieniu:

„3a. Na potrzeby stosowania ust. 3 pkt 1a lit. a przyjmuje się, że spółka jawna złożyła informację określoną w tym przepisie, jeżeli uprzednio złożona informacja pozostaje aktualna”.

Zgodnie z art. 5 ww. ustawy z dnia 25 czerwca 2025 r. ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2026 r.

Od 1 stycznia 2026 r. został zlikwidowany obowiązek składania informacji CIT-15J przez spółki jawne przed rozpoczęciem roku obrotowego, w sytuacji, gdy skład wspólników takiej spółki nie uległ zmianie (czyli w sytuacji, gdy dotychczasowa informacja CIT-15J będzie nadal aktualna). Informację CIT-15J należy złożyć przed rozpoczęciem kolejnego roku obrotowego tylko wtedy, gdy skład wspólników się zmieni.

Ze wskazanych powyżej przepisów wynika zatem, że spółka jawna, której wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, oraz której uprzednio złożona informacja pozostaje aktualna (w przypadku Wnioskodawcy jest to informacja CIT-15J złożona w 2024 r. przed rozpoczęciem roku obrotowego 01.01.2025-31.12.2025) zachowuje w 2026 roku i w latach następnych o ile skład wspólników się nie zmieni status podmiotu transparentnego podatkowo na gruncie ustawy o CIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, zastosowanie samej tylko językowej metody wykładni prowadzi do wyprowadzenia jasnej i nadającej do się zastosowania normy. Otóż z przepisu art. 1 ust. 1 pkt 1a lit. a u.p.d.o.p. wynika, że ustawa podatkowa będzie mieć zastosowanie do jednostki organizacyjnej mającej formę spółki jawnej, jeżeli spełnione zostaną łącznie następujące przesłanki:

- spółka jawna ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (),

- wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne,

- spółka jawna nie złoży przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, Dwie pierwsze przesłanki odnoszą się do cech samej spółki. Trzecia przesłanka związana jest określonym przepisami prawa podatkowego zachowaniem się spółki.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 3a na potrzeby stosowania ust. 3 pkt 1a lit. a przyjmuje się, że spółka jawna złożyła informację określoną w tym przepisie, jeżeli uprzednio złożona informacja pozostaje aktualna.

Oznacza to, że jeżeli w składzie wspólników od uprzednio złożonej informacji nie zaszły żadne zmiany, przyjmuje się, że spółka jawna złożyła przed rozpoczęciem roku obrotowego informację, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy o CIT i nie zostaje objęta zakresem podmiotowym ustawy od roku obrotowego, a w związku z czym nie uzyskuje statusu podatnika podatku od osób prawnych.

Podkreślić należy, że wykładnia prawa dokonywana jest wedle utrwalonych reguł. W doktrynie i orzecznictwie przyjmuje się pierwszeństwo wykładni językowej nad pozostałymi rodzajami wykładni tj. systemową i celowościową. Tylko w wyjątkowych sytuacjach wolno odstąpić od literalnego brzmienia przepisu, w szczególności, gdy językowe dyrektywy interpretacyjne nie pozwalają z danego tekstu prawnego wyinterpretować jednoznacznej normy postępowania lub gdy wykładnia językowa pozostaje w oczywistej sprzeczności z treścią innych norm. Dla przykładu, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 21 maja 2015 r. sygn. akt I SA/Po 59/15 (wyrok potwierdzony orzeczeniem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 24 listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 3016/15) stwierdził, że: zgodnie z przyjętą w judykaturze i doktrynie zasadą pierwszeństwa wykładni językowej w procesie wykładni prawa, należy w pierwszej kolejności opierać się na rezultatach wykładni językowej, a dopiero w przypadku dalszych wątpliwości lub w celu wzmocnienia wyniku wykładni językowej sięgać kolejno po wykładnię systemową lub funkcjonalną. W prawie podatkowym pogląd ten znajduje swoje oparcie w art. 84 Konstytucji RP, w myśl którego każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Ustawa jest tekstem zapisanym w języku polskim, zatem każdy podatnik może poznać treść prawa podatkowego w oparciu o reguły językowe. Podatnik nie jest zobowiązany do poznania pozajęzykowych metod wykładni. Zatem w pierwszej kolejności należy sięgać po te dyrektywy wykładni, które są wspólne dla adresatów norm prawa podatkowego i instytucji stosujących prawo (por. NSA z dnia 19 lipca 2011 r., sygn. akt II FSK 397/10, LEX nr 1083130 i powołane tam orzecznictwo).

W prawie podatkowym odejście od językowego brzmienia przepisu możliwe jest wówczas, gdy jest ono niejednoznaczne. W takiej sytuacji można odwołać się do reguł wykładni celowościowej, która ma charakter pomocniczy i wtórny względem wykładni językowej. Stosuje się ją przede wszystkim, wówczas, gdy przepis nie jest jasny i należy wybrać pomiędzy jego alternatywnymi interpretacjami (wyrok NSA z dnia 2 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 2673/13).

Jak podkreślił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 11 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 1077/12, wykładnia językowa konkretnego przepisu prawa jest nie tylko punktem wyjścia wykładni prawa, ale także zakreśla jej granice. Próba dokonania wykładni, która byłaby sprzeczna z językowym znaczeniem przepisu prawa byłaby naruszeniem zasady praworządności. Mając na uwadze powyższe nie ma podstaw, aby w analizowanej sprawie odstąpić od wykładni literalnej przepisu, bowiem jego brzmienie jest jednoznaczne. Od 1 stycznia 2026 roku ustawa CIT ma zastosowanie do spółek jawnych, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złożyła przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji CIT-15J, ale przyjmuje się, że spółka jawna złożyła informację CIT-15J, jeżeli uprzednio złożona informacja pozostaje aktualna.

Wnioskodawca jest spółką jawną w której od uprzednio złożonej informacji CIT-15J nie zaszły żadne zmiany w składzie wspólników, tzn. uprzednio złożona informacja CIT-15J pozostaje aktualna, w związku z tym zgodnie z aktualnym brzmieniem ustawy Wnioskodawca złożył przed rozpoczęciem roku obrotowego informację, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy o CIT i nie zostaje objęty zakresem podmiotowym ustawy od roku obrotowego rozpoczynającego się 1 stycznia 2026 r., w związku z tym nie uzyskuje statusu podatnika podatku od osób prawnych, a w konsekwencji nie będzie zobowiązany do złożenia CIT-8 za 2026 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 554, dalej: „ustawa o CIT”):

Przy czym, w myśl art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 2123 ze zm., dalej: „ustawa nowelizująca”):

Natomiast na podstawie art. 2 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 25 czerwca 2025 r. (Dz.U. z 2025 r. poz. 1022) w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych od dnia 1 stycznia 2026 r. wprowadzono art. 1 ust. 3a, zgodnie z którym:

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia czy wobec nie złożenia informacji CIT-15J przed rozpoczęciem roku obrotowego, który rozpoczął się 1 stycznia 2026 r. zachowali Państwo status spółki transparentnej podatkowo i w związku z tym nie są Państwo zobowiązani do opodatkowywania swoich dochodów podatkiem dochodowym od osób prawnych stosownie do ustawy o CIT, a w konsekwencji do złożenia CIT-8 za 2026 r.

Odnosząc się do powyższej wątpliwości wskazać należy, że dodanie do ustawy o CIT art. 1 ust. 3a spowodowało, że spółka jawna, której wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, nie musi corocznie przed rozpoczęciem roku obrotowego składać informacji o składzie wspólników. Obowiązek składania informacji CIT-15J jest realizowany w przypadku, gdy dojdzie do zmian w składzie wspólników lub zawiązania spółki jawnej (od podstaw lub w wyniku przekształcenia).

Z opisu sprawy wynika, że od 2021 r. wspólnikami Państwa Spółki nie są wyłącznie osoby fizyczne i od tego momentu składali Państwo informację CIT-15J w ustawowym terminie do Urzędu Skarbowego. Ostatnią informację CIT-15J złożyli Państwo w 2024 r. przed rozpoczęciem roku obrotowego 1 stycznia 2025 r. – 31 grudnia 2025 r. Przed rozpoczęciem roku obrotowego 1 stycznia 2026 r. (w 2025 r.) nie złożył informacji CIT-15J.

Wobec powyższego, niezłożenie informacji CIT-15J bezpośrednio przed rozpoczęciem roku obrotowego 2026 (w 2025 r.) nie powinno powodować utraty przez Państwa Spółkę statusu spółki transparentnej podatkowo, skoro uprzednio złożona w 2024 r. informacja CIT-15J pozostaje aktualna. W konsekwencji, nie będą Państwo podlegali opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o CIT oraz nie będą Państwo w tej sytuacji zobowiązani do złożenia CIT-8 za 2026 r.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.