Czy usługi budowlane i usługi kierowania budową stanowią jednorodną transakcję kontrolowaną

PROBLEM

Czy usługi budowlane i usługi kierowania budową należy uznać za transakcje jednorodne?

RADA

Co do zasady usług budowlanych i usług kierowania budową nie należy uznawać za jedną transakcję jednorodną. Wyjątek stanowi sytuacja, gdy z dokumentów i rzeczywistego przebiegu współpracy wynika, że kierowanie budową jest wyłącznie pomocniczym elementem kompleksowej usługi budowlanej.

UZASADNIENIE

Kwestię identyfikowania jednorodnej transakcji kontrolowanej regulują art. 11k ust. 4 i 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej ustawa o CIT) oraz odpowiadające im art. 23w ust. 4 i 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej ustawa o PIT). Jednorodność oznacza podobieństwo przedmiotu transakcji oraz innych głównych cech istotnych z punktu widzenia cen transferowych. Minister Finansów w interpretacji ogólnej z 9 grudnia 2021 r. (nr DCT2.8203.2.2021, Dz.Urz.MF. z 2021 r., poz. 10) podkreślił, że ocena jednorodności wymaga „zindywidualizowanego podejścia bazującego na konkretnym stanie faktycznym."

Przy ocenie jednorodności nie uwzględnia się liczby dokumentów księgowych, dokonanych lub otrzymanych płatności ani liczby podmiotów powiązanych, z którymi zawierana jest transakcja kontrolowana (art. 11k ust. 4 ustawy o CIT; art. 23w ust. 4 ustawy o PIT). Celem tej regulacji jest zapobieganie sztucznemu dzieleniu jednorodnej transakcji na mniejsze części w celu uniknięcia obowiązków dokumentacyjno-sprawozdawczych. Wartość transakcji jednorodnej weryfikuje się odrębnie po stronie przychodowej i kosztowej w odniesieniu do wszystkich podmiotów powiązanych łącznie, niezależnie od wartości transakcji z poszczególnymi podmiotami (art. 11k ust. 5 ustawy o CIT; art. 23w ust. 5 ustawy o PIT).

Mając powyższe na uwadze, usługi budowlane i usługi kierowania budową co do zasady nie stanowią jednej transakcji jednorodnej — różnią się bowiem przedmiotem oraz głównymi cechami istotnymi z perspektywy cen transferowych. Agregacja obu rodzajów świadczeń byłaby uzasadniona wyłącznie wówczas, gdy z dokumentów kontraktowych i rzeczywistego przebiegu współpracy jednoznacznie wynika, że kierowanie budową stanowi pomocniczy (uboczny) element kompleksowej usługi budowlanej.

Monika Brzostowska

doradca podatkowy