Czy polski podatnik posiadający numer EX ma obowiązek wskazywania go na fakturach wystawianych dla włoskich kontrahentów

PROBLEM

Czy numer EX powinien być wykazywany na fakturach wystawianych dla włoskich firm (transakcje B2B), czy wyłącznie na fakturach dokumentujących sprzedaż na rzecz osób fizycznych (B2C)? Prosimy o wskazanie prawidłowego sposobu dokumentowania obu rodzajów transakcji wraz z podstawą prawną.

RADA

Na gruncie polskich przepisów o wystawianiu faktur polski podatnik nie ma obowiązku umieszczania własnego numeru EX na wystawianych fakturach – przepisy te wymagają wskazania numeru EX sprzedawcy wyłącznie od zagranicznych podatników korzystających w Polsce ze zwolnienia w ramach procedury SME (art. 106e ust. 1 pkt 25 w zw. z art. 113a ust. 1 ustawy o VAT). Ewentualny obowiązek zamieszczenia numeru EX na fakturze może wynikać wyłącznie z przepisów o wystawianiu faktur obowiązujących w innym państwie członkowskim UE – w omawianym przypadku z włoskich przepisów VAT.

UZASADNIENIE

Polskie przepisy o wystawianiu faktur mają zastosowanie wyłącznie w zakresie określonym w art. 106a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT). W pozostałym zakresie do faktur wystawianych przez polskich podatników polskie przepisy o fakturowaniu nie mają zastosowania.

W świetle tych przepisów obowiązek zamieszczenia na fakturze indywidualnego numeru identyfikacyjnego EX sprzedawcy istnieje wyłącznie wtedy, gdy fakturę wystawia podatnik korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113a ust. 1 ustawy o VAT (art. 106e ust. 1 pkt 25 ustawy o VAT). Chodzi zatem o faktury wystawiane przez zagranicznych podatników korzystających w Polsce ze zwolnienia w ramach tzw. procedury SME – nie zaś o polskich podatników posiadających polski numer EX w związku z korzystaniem z tej procedury w innych państwach UE.

W konsekwencji nie istnieje sytuacja, w której faktura wystawiana przez polskiego podatnika na podstawie polskich przepisów o fakturowaniu powinna zawierać jego własny numer EX. Jeżeli zatem do danej transakcji mają zastosowanie polskie przepisy o wystawianiu faktur – co dotyczy w szczególności przypadków, gdy włoskie firmy są podatnikami VAT z tytułu nabywanych usług i rozliczają podatek w trybie odwrotnego obciążenia – faktura powinna zawierać polski NIP sprzedawcy. Jeśli natomiast do wystawianych faktur mają zastosowanie włoskie przepisy o fakturowaniu, mogą one – jak zaznacza ekspert – przewidywać obowiązek wskazania numeru EX; weryfikacja wymaga jednak zapoznania się z właściwymi regulacjami włoskiego prawa VAT.

Tomasz Krywan

prawnik, doradca podatkowy, właściciel kancelarii doradztwa podatkowego, autor wielu publikacji z zakresu podatków