Interpretacja indywidualna z dnia 17 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDWT.4011.73.2026.3.AK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania - pismami z 30 kwietnia 2026 r. oraz 11 czerwca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość nr 1 przy ul. A.1 w B., objęty księgą wieczystą nr (...), wraz z prawami związanymi z własnością tego lokalu, stanowił własność L.H. i K.H. na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, na podstawie umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i umowy przenoszącej prawo własności lokalu Rep. A nr (...) sporządzonej 14 kwietnia 2002 r. przed notariuszem (...).

L.H. zmarł (...) 2020 r. w B. a spadek po nim na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia Rep. A nr (...) sporządzonego 9 sierpnia 2024 r. przed notariuszem (...), nabyli na podstawie ustawy z dobrodziejstwem inwentarza żona K.H. w 1/3 części, Pani- tj. córka E.F. w 1/3 części oraz syn G.H. w 1/3 części.

Na podstawie aktu notarialnego - umowy działu spadku, umowy darowizny oraz ustanowienia prawa użytkowania Rep. A (...) sporządzonego 19 września 2024 r. przed notariuszem (...):

– Pani matka – K.H., Pani- E.F. i Pani brat - G.H. dokonali działu spadku po L.H., przedmiotem którego był udział 1/2 części w stanowiącym odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnym nr 1 przy ul. A.1 w B., objętym księgą wieczystą nr (...), wraz z prawami związanymi z własnością tego lokalu, w ten sposób, że udział ten nabyli po połowie: Pani i G.H., bez spłat i dopłat na rzecz pozostałych spadkobierców;

K.H. darowała córce - Pani oraz synowi – G.H. udziały wynoszące po 1/4 części każdemu z nich w stanowiącym odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnym nr 1 przy ul. A.1 w B., objętym księgą wieczystą nr (...), wraz z prawami związanymi z własnością tego lokalu, a jako obdarowani oświadczyli Państwo, że darowizny te Państwo przyjęli i wyjaśnili, że pozostaje Pani w związku małżeńskim, umowy majątkowej małżeńskiej rozszerzającej wspólność majątkową małżeńską nie zawierała, a G.H. jest kawalerem.

Aktem notarialnym - umową sprzedaży i darowizny Rep. A (...) sporządzoną w dniu 17 lipca 2025 r. przed notariuszem (...):

 – Pani sprzedała C.D. udział 1/2 części w stanowiącym odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnym nr 1 przy ul. A.1 w B., objętym księgą wieczystą nr (...), wraz z prawami związanymi z własnością tego lokalu, za cenę 120.000,00 zł, a C.D. udział we współwłasności tej nieruchomości wraz ze związanym z nim udziałem, za podaną cenę kupiła;

– G.H. sprzedał I.J. udział 1/2 części w stanowiącym odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnym nr 1 przy ul. A.1 w B., objętym księgą wieczystą nr (...), wraz z prawami związanymi z własnością tego lokalu, za cenę 120.000,00 zł, a I.J. udział we współwłasności tej nieruchomości wraz ze związanym z nim udziałem, za podaną cenę kupiła.

Ww. sprzedaż aktem notarialnym Rep. A (...) nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej, w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).

Złożyła Pani zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2025 (PIT-39), w którym wskazała, że kwotę 80.000,00 zł tytułem dochodu z odpłatnego zbycia udziału 4/12 części (suma przychodu z udziału 1/12 z działu spadku i 1/4 z darowizny) w stanowiącym odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnym nr 1 przy ul. A.1 w B., objętym księgą wieczystą nr (...), wraz z prawami związanymi z własnością tego lokalu, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, wydatkuje na własne cele mieszkaniowe.

Ma Pani zamiar zakupić i zamontować instalację fotowoltaiczną na dachu wiaty garażowej. Celem tej instalacji jest zaspokojenie potrzeb domowników. W zasilanym domu nie jest zarejestrowana żadna działalność gospodarcza. Ze względów technicznych (nośność dachu, zacienienie posesji, ekspozycja na słońce) montaż na dachu budynku mieszkalnego był niemożliwy lub nieefektywny. Istotą jest powiązanie funkcjonalne. Instalacja zamontowana na dachu wiaty garażowej staje się funkcjonalną przynależnością budynku mieszkalnego, ponieważ wytworzona energia służy wyłącznie lub w przeważającej mierze do jego zasilania.

Ma Pani zamiar wydatkować środki ze zbycia nieruchomości na remont jednego budynku mieszkalnego i jednoczesną budowę drugiego budynku mieszkalnego. Wydatki na remont obecnego (pierwszego) budynku mieszkalnego służą zaspokojeniu bieżących, godnych potrzeb mieszkaniowych w okresie przejściowym, gdy drugi budynek jest w fazie wznoszenia. Do momentu oddania nowej inwestycji do użytkowania, „trzeba gdzieś na co dzień mieszkać”, a więc celem mieszkaniowym w czasie teraźniejszym jest remontowany dom. Gdy nowy budynek zostanie ukończony, to on przejmie funkcję docelowego centrum życiowego. Obie inwestycje są połączone jednym, konsekwentnie realizowanym planem życiowym.

Uzupełnienie wniosku

W uzupełnieniu wniosku:

1.Wskazała Pani, że:

a)jest Pani właścicielem remontowanego budynku mieszkalnego służącego zaspokojeniu Pani potrzeb mieszkaniowych i gruntu, na którym będzie wznoszony budynek mieszkalny, który docelowo przejmie tę funkcję;

b)obecnie zamieszkiwany budynek mieszkalny, jak i działka, na której będzie budowany nowy budynek mieszkalny położone są w Polsce;

c)remont obecnie zamieszkiwanego budynku mieszkalnego będzie miał na celu utrzymanie go we właściwym stanie technicznym, podniesienie standardu zamieszkania, co jest niezbędne dla bieżącego, prawidłowego i godnego zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych w okresie przejściowym (do czasu zakończenia budowy drugiego budynku). Wydatki, które zamierza Pani uwzględnić jako wydatkowanie na własne cele mieszkaniowe, będą stanowić udokumentowane nakłady na remont i modernizację, do których zalicza się w szczególności nabycie materiałów budowlanych oraz usług obejmujących:

·zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej na dachu wiaty garażowej, której celem jest zaspokojenie potrzeb domowników; instalacja fotowoltaiczna częściowo będzie na dachu budynku mieszkalnego, a częściowo na dachu wiaty garażowej; ze względu na niewystarczającą powierzchnię dachu budynku mieszkalnego nie da się całej instalacji fotowoltaicznej zamontować na dachu budynku mieszkalnego, w związku z czym część tej instalacji będzie na dachu wiaty garażowej;

·wykonanie ocieplenia i elewacji (termomodernizacja) ściany budynku mieszkalnego,

·prace ogólnobudowlane, w tym kładzenie tynków, gładzi gipsowych, malowanie i tapetowanie ścian oraz sufitów;

·docieplenie piwnicy,

·remont, modernizacja i wykonanie instalacji elektrycznej.

Powyższy katalog obejmuje wydatki o charakterze trwałym, substancjalnym, stanowiące elementy wyposażenia trwale związanego z budynkiem.

2.Potwierdziła Pani, że:

a)poniesienie wszystkich wydatków zaliczanych do własnych celów mieszkaniowych będzie udokumentowane rzetelnymi i wiarygodnymi dowodami, w szczególności fakturami VAT oraz rachunkami wystawionymi na Pani imię i nazwisko, a także zawartymi umowami z wykonawcami oraz potwierdzeniami przelewów bankowych jednoznacznie wskazującymi na fakt poniesienia ciężaru ekonomicznego tych wydatków z Pani własnych środków.

b)wszystkie wydatki objęte zakresem wniosku (tj. na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej, na remont obecnie zamieszkiwanego budynku oraz budowę nowego budynku mieszkalnego), które mają stanowić podstawę do skorzystania z ulgi określonej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, zostały lub zostaną ostatecznie poniesione najpóźniej w okresie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie udziału w nieruchomości.

3.Oświadczyła Pani, że te konkretne środki finansowe (wydatki w ujęciu kwotowym), które zostaną przez Panią zakwalifikowane i odliczone w ramach zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT (ulga mieszkaniowa), nie były i nie będą uwzględniane na potrzeby żadnych innych ulg podatkowych, w tym w szczególności ulgi termomodernizacyjnej.

Pytanie

1.Czy wydatki na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej na dachu wiaty garażowej, której celem jest zaspokojenie potrzeb domowników, kwalifikują się jako wydatki na własne cele mieszkaniowe, co uprawnia do skorzystania ze zwolnienia w ramach tzw. ulgi mieszkaniowej wykazywanej w deklaracji PIT-39?

2.Czy wydatkowanie środków ze zbycia nieruchomości na remont jednego budynku mieszkalnego i jednoczesną budowę drugiego budynku mieszkalnego może uprawniać do ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, wydatki na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej na dachu wiaty garażowej, której celem jest zaspokojenie potrzeb domowników, kwalifikują się jako wydatki na własne cele mieszkaniowe, co uprawnia do skorzystania ze zwolnienia w ramach tzw. ulgi mieszkaniowej wykazywanej w deklaracji PIT-39. Celem tej instalacji jest zaspokojenie potrzeb domowników. W zasilanym domu nie jest zarejestrowana żadna działalność gospodarcza. Ze względów technicznych (nośność dachu, zacienienie posesji, ekspozycja na słońce) montaż na dachu budynku mieszkalnego był niemożliwy lub nieefektywny. Istotą jest powiązanie funkcjonalne. Instalacja zamontowana na dachu wiaty garażowej staje się funkcjonalną przynależnością budynku mieszkalnego, ponieważ wytworzona energia służy wyłącznie lub w przeważającej mierze do jego zasilania.

Pani zdaniem, wydatkowanie środków ze zbycia nieruchomości na remont jednego budynku mieszkalnego i jednoczesną budowę drugiego budynku mieszkalnego może uprawniać do ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Przepisy nie ograniczają prawa do zwolnienia podatkowego wyłącznie do jednej nieruchomości. Ustawodawca w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT celowo posługuje się sformułowaniem „własne cele mieszkaniowe” (w liczbie mnogiej). Skoro ustawa nie zawiera warunku zaspokajania potrzeb mieszkaniowych „wyłącznie w jednej nieruchomości”, wprowadzanie takiego wymogu przez organy podatkowe jest wykładnią zawężającą, niedopuszczalną w prawie podatkowym (zakaz wykładni per non est i wykładni rozszerzającej na niekorzyść podatnika).

Wydatki na remont obecnego (pierwszego) budynku mieszkalnego służą zaspokojeniu bieżących, godnych potrzeb mieszkaniowych w okresie przejściowym, gdy drugi budynek jest w fazie wznoszenia. Do momentu oddania nowej inwestycji do użytkowania, trzeba gdzieś na co dzień mieszkać, a więc celem mieszkaniowym w czasie teraźniejszym jest remontowany dom. Gdy nowy budynek zostanie ukończony, to on przejmie funkcję docelowego centrum życiowego. Obie inwestycje są połączone jednym, konsekwentnie realizowanym planem życiowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592).

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zastosowanie zwolnienia

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Przy czym warunkiem skorzystania z ulgi nie jest wydatkowanie na określone cele mieszkaniowe konkretnych, otrzymanych pieniędzy, lecz wartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D ‒ dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W ‒ wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P ‒ przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

W sytuacji zatem, gdy wartość przychodu z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczona na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

–położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Przy czym zgodnie z art. 21 ust. 28 powołanej na wstępie ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

–przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:

Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Przywołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – wartości przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Zauważyć ponadto należy, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie w wyznaczonym terminie wartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Zastosowanie zwolnienia przedmiotowego w przedmiotowej sprawie

Z treści wniosku wynika, że:

1.Aktem notarialnym – w dniu 17 lipca 2025 r. sprzedała Pani udział w stanowiącym odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnym nr 1 przy ul. A.1 w B.; sprzedaż nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej;

2.Złożyła Pani zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2025 (PIT-39) wykazując kwotę 80.000,00 zł tytułem dochodu z odpłatnego zbycia;

3.Jest Pani właścicielem remontowanego budynku mieszkalnego służącego zaspokojeniu Pani potrzeb mieszkaniowych i gruntu, na którym będzie wznoszony budynek mieszkalny, który docelowo przejmie tę funkcję. Wydatki na remont obecnego (pierwszego) budynku mieszkalnego służą zaspokojeniu bieżących, godnych potrzeb mieszkaniowych w okresie przejściowym, gdy drugi budynek jest w fazie wznoszenia;

4.Ma Pani zamiar wydatkować środki ze zbycia nieruchomości na remont jednego budynku mieszkalnego i jednoczesną budowę drugiego budynku mieszkalnego. Gdy nowy budynek zostanie ukończony, to on przejmie funkcję docelowego centrum życiowego;

5.Wydatki, które zamierza Pani uwzględnić jako wydatkowane na własne cele mieszkaniowe, obejmują:

·zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej na dachu wiaty garażowej, której celem jest zaspokojenie potrzeb domowników; instalacja fotowoltaiczna częściowo będzie na dachu budynku mieszkalnego, a częściowo na dachu wiaty garażowej; ze względu na niewystarczającą powierzchnię dachu budynku mieszkalnego nie da się całej instalacji fotowoltaicznej zamontować na dachu budynku mieszkalnego, w związku z czym część tej instalacji będzie na dachu wiaty garażowej;

·wykonanie ocieplenia i elewacji (termomodernizacja) ściany budynku mieszkalnego,

·prace ogólnobudowlane, w tym kładzenie tynków, gładzi gipsowych, malowanie i tapetowanie ścian oraz sufitów;

·docieplenie piwnicy,

·remont, modernizacja i wykonanie instalacji elektrycznej;

6.Poniesienie wszystkich wydatków zaliczanych do własnych celów mieszkaniowych będzie udokumentowane rzetelnymi i wiarygodnymi dowodami, w szczególności fakturami VAT oraz rachunkami wystawionymi na Pani imię i nazwisko, a także zawartymi umowami z wykonawcami oraz potwierdzeniami przelewów bankowych jednoznacznie wskazującymi na fakt poniesienia ciężaru ekonomicznego tych wydatków z własnych środków;

7.Wszystkie wydatki objęte zakresem wnioskuzostały lub zostaną ostatecznie poniesione najpóźniej w okresie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie udziału w nieruchomości.

Istotą Pani wątpliwości jest kwestia spełnienia przesłanek umożliwiających skorzystanie ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, w sytuacji przeznaczenia środków ze sprzedaży nieruchomości na remont jednego budynku mieszkalnego i jednoczesną budowę drugiego budynku mieszkalnego.

Zauważyć należy, że ustawodawca nie ograniczył ilości celów, na które podatnik może przeznaczyć przychód ze sprzedaży nieruchomości, aby skorzystać z powyższego zwolnienia, jak również nie wskazał, jak długo podatnik powinien zamieszkiwać daną nieruchomość, aby cel ten można było uznać za zrealizowany. Zatem, nie ma przeszkód, aby przeznaczyła Pani uzyskane środki ze sprzedaży nieruchomości na remont obecnie zamieszkiwanego budynku mieszkalnego oraz budowę drugiego, jeśli docelowo to on będzie służyć zaspokojeniu Pani potrzeb mieszkaniowych.

Analizując natomiast kwestię prawa do powyższego zwolnienia, w sytuacji wydatkowania środków ze zbycia nieruchomości na remont budynku mieszkalnego, wskazać należy, że wśród wydatków na własne cele mieszkaniowe wymienione zostały wydatki poniesione na remont własnego budynku lokalu mieszkalnego.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „remontu”. W znaczeniu funkcjonującym w języku powszechnym, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r., poz. 418 z późn. zm.) jako wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego budynku jako nieruchomości i jej części składowych (tj. wszystkiego, co nie może być odłączone od lokalu bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu go we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” lokalu mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi lokalu.

Stwierdzić więc należy, że planowane przez Panią wydatki na wykonanie ocieplenia i elewacji (termomodernizacja) ściany budynku mieszkalnego, prace ogólnobudowlane, w tym kładzenie tynków, gładzi gipsowych, malowanie i tapetowanie ścian oraz sufitów, docieplenie piwnicy, remont, modernizacja i wykonanie instalacji elektrycznej wpisują się w zakres prac rozumianych jako remont.

Odnosząc się natomiast do możliwości uznania za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznej na dachu wiaty garażowej wskazać należy, że zarówno zakup jak i montaż ogniw fotowoltaicznych również mieści się w wydatkach, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d). Przy czym nie jest konieczne, aby panele te zamontowane były na budynku mieszkalnym. Warunki do skorzystania ze zwolnienia będą spełnione również wówczas, gdy panele te będą zamontowane np. na gruncie obok budynku, czy budynku sąsiadującym, o ile wytwarzana przez nie energia będzie zasilała budynek mieszkalny.

W świetle przedstawionych okoliczności sprawy, stwierdzić należy, że wydatki na remont obecnie zamieszkiwanego budynku mieszkalnego, na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej na dachu wiaty garażowej oraz na budowę budynku mieszkalnego, w którym w przyszłości będzie Pani realizowała swoje cele mieszkaniowe uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile zostaną one poniesione w okresie trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie udziału w nieruchomości.

Tym samym, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.