Interpretacja indywidualna z dnia 18 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.344.2026.2.WH

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku dla świadczonych usług konferencji i szkolenia. Uzupełnił Pan wniosek pismem z 21 maja 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Organizuje Pan międzynarodową konferencję (…). Jest to wyjątkowe wydarzenie w skali światowej. Dotyczy (…) (...). W tym roku będzie 10 edycja odbywająca się 8-12 czerwca. Rok temu uczestnicy byli z 6 kontynentów i 33 krajów.

W ramach konferencji będą dwa rodzaje działań:

1.„konferencja” - dwa dni wysoko specjalistycznych wykładów, warsztatów oraz turniej A (…)

2.„szkolenia” - trzy dni wysoko specjalistycznych szkoleń.

Link do zeszłorocznej edycji (…)

Tematyka koncentruje się m.in. na (…).

W programie znajdują się również zaawansowane zajęcia z symulacji (…). Trenerami i wykładowcami są najlepsi fachowcy z branży (...) z całego świata. Wybierani są przez komitet ekspertów z setek nadesłanych zgłoszeń. Uczestnikami są profesjonaliści z branży (...): analitycy (...) (...), testerzy penetracyjni (Penetration Testers), inżynierowie (...) oraz (...), a także personel odpowiedzialny za architekturę bezpieczeństwa IT, w tym przedstawiciele jednostki (...) i państwowe instytucje chroniące infrastrukturę krytyczną.

Na www umieszcza się: notę bio wszystkich ekspertów, opis każdego szkolenia (program) i wykładu, poziom, słowa kluczowe. Po konferencji umieszczamy na www nagrane wykłady (...) oraz prezentacje (chyba że są utajnione ze względów bezpieczeństwa). Wszyscy uczestnicy zgłaszają się przez system rejestracji, podpisują listy obecności i otrzymują certyfikaty udziału w konferencji (wykłady) i ukończenia szkoleń. Udział w (...) jest płatny zgodnie z cennikiem i objęty stawką 23% VAT.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W odpowiedzi na pytanie nr 1: czy jest Pan zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT, wskazał Pan: „Tak”.

W odpowiedzi na pytanie nr 2: czy świadczy Pan/będzie Pan świadczył usługi organizacji konferencji jako jednostka objęta systemem oświaty? Jeżeli tak, to czy posiada Pan zaświadczenie o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.)? Czy opisane usługi są objęte ww. wpisem do ewidencji, wskazał Pan: „NIE”

W odpowiedzi na pytanie nr 3: jaki jest główny cel organizowanej konferencji? Czy celem konferencji jest/będzie kształcenie bądź przekwalifikowanie zawodowe uczestników? Proszę uzasadnić odpowiedź, wskazał Pan: „Podnoszenie kwalifikacji w obszarze (...). Nie jest to przekwalifikowanie.”

W odpowiedzi na pytanie nr 4: czy opisane we wniosku działania: 1. „konferencja” i 2. „szkolenia” są/będą świadczone odrębnie na rzecz uczestników konferencji? Czy też działania te są/będą ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą z punktu widzenia nabywcy jedną całość? Z czego wynika nierozerwalność działań, wskazał Pan: „Działania nie są powiązane. Niektórzy uczestniczą tylko w konferencji, niektórzy tylko w szkoleniach a niektórzy w obu.”

W odpowiedzi na pytanie nr 5: jakie są/będą zależności między tymi działaniami: „konferencja” i „szkolenia”? Czy istnieje zależność powodująca, że czynności te nie mogą być świadczone odrębnie, wskazał Pan: „Są to świadczenia odrębnie.”

W odpowiedzi na pytanie nr 6: czy jest/będzie możliwość uczestnictwa/nabycia tylko jednego z ww. działań, wskazał Pan: „TAK”

W odpowiedzi na pytanie nr 7: czy nabyte w trakcie konferencji umiejętności będą pozostawały w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników lub będą miały na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych? (proszę uzasadnić zarówno w odniesieniu do działań „konferencja”, jak i „szkolenia”), wskazał Pan: „Tak, ponieważ na szkolenia i konferencje zgłaszają się osoby zawodowo zajmujące się (...), delegują ich jednostki rządowe i płacą za nich.”

W odpowiedzi na pytanie nr 8: czy wszystkie usługi świadczone podczas konferencji - 1. „konferencja” wykłady, warsztaty i turniej A. oraz 2. „szkolenia” są/będą niezbędne, mają charakter wspomagający i służą wykonaniu usługi kształcenia zawodowego? Jakie są/będą zależności między usługami, wskazał Pan: „Tak, brak zależności, uczestnicy wybierają dogodny dla siebie zestaw.”

W odpowiedzi na pytanie nr 9: jaką rolę w ramach organizacji konferencji pełni turniej A.? Czy jest/będzie on nierozerwalnie związany z usługą szkoleniową konferencji? Czy jest/będzie niezbędny do świadczenia usług kształcenia zawodowego? W czym przejawia się ta niezbędność i nierozerwalność, wskazał Pan: „A. jest praktycznym ćwiczeniem i rywalizacją która uzupełnia szkolenia, warsztaty i konferencję praktycznym aspektem.”

W odpowiedzi na pytanie nr 10: w jaki sposób będzie skalkulowane wynagrodzenie (opłata) za świadczoną usługę organizacji konferencji? Czy określone będzie odrębne wynagrodzenie za poszczególne usługi/czynności składające się na usługę organizacji konferencji, czy też ustalona będzie jedna cena dla całego świadczenia, wskazał Pan: „Cena konferencji obejmuje koszt wykładów, warsztatów oraz A. Szkolenia są wyceniane oddzielnie. W obu przypadkach bazą są koszty trenerów oraz obowiązujące stawki na rynku.”

W odpowiedzi na pytanie nr 11: czy usługi świadczone będą w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach? Jeżeli tak, to proszę wskazać, z których dokładnie przepisów (artykuł, paragraf oraz nazwa aktu prawnego) wynikają te formy i zasady? Proszę, żeby podał Pan oznaczenie przepisów wraz z nazwą aktu prawnego, bez cytowania treści przepisów, wskazał Pan: „Raczej nie. Usługi świadczone są na podstawie wpisu do CEIDG.”

W odpowiedzi na pytanie nr 12: czy w zakresie opisanych usług uzyskał/uzyska Pan akredytację w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe, wskazał Pan: „NIE”

W odpowiedzi na pytanie nr 13: czy świadczone przez Pana usługi będą z ekonomicznego punktu widzenia finansowane (w całości lub w co najmniej 70%) ze środków publicznych, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1483 ze zm.)? Jeśli tak, to w jakiej wysokości, wskazał Pan: „Opłaty wnoszą uczestnicy i oni deklarują że tak. Bazowałbym na ich deklaracjach. Tylko wtedy brałbym pod uwagę VAT ZW.”

W odpowiedzi na pytanie nr 14: czy będzie Pan posiadał dokumentację potwierdzającą, że źródłem finansowania ww. usług są środki publiczne? (przykładowo dokumentami takimi mogą być: dowód przelewu bankowego, z którego będzie wynikało, że płatność za szkolenie nastąpiła z rachunku odpowiedniej jednostki sektora finansów publicznych, czy też zaświadczenie, bądź korespondencja mailowa potwierdzająca, że szkolenie zostało opłacone ze środków publicznych), wskazał Pan: „Oświadczenie jednostki zamawiającej i płacącej za szkolenie i/lub konferencje.”

W odpowiedzi na pytanie nr 15: czy świadczone przez Pana usługi organizacji konferencji podlegają/będą podlegały kontroli bądź nadzorowi właściwych instytucji państwowych (jakich)? Jeżeli tak proszę wyjaśnić na czym polega/będzie polegała ta kontrola/nadzór, wskazał Pan: „Obecnie nie ale dotychczas byłem zarejestrowany w RIS. Od tego roku RIS już nie działa więc nie jestem tam zarejestrowany.”

W odpowiedzi na pytanie nr 16: w jaki sposób będzie Pan określać zakres programowy szkoleń? Kto będzie odpowiadał za zakres programowy oraz jakość szkoleń? Czy program szkoleń będzie podlegał akceptacji przez właściwe instytucje państwowe, wskazał Pan: „Tematykę szkoleń ustala kolegium ekspertów wybierając szkolenia z listy nadesłanych propozycji. Eksperci są fachowcami i wybierają najlepszych trenerów i najbardziej aktualne tematy szkoleń.”

W odpowiedzi na pytanie nr 17: czy zakres świadczonych przez Pana usług organizacji konferencji będzie analogiczny/zbliżony do programu kształcenia w tym zakresie wykonywanym przez podmioty publiczne? Jeśli tak w jaki sposób będzie Pan zapewniać tę zgodność, wskazał Pan: „Nie jest zbliżony. Jednostki publiczne mają dużo niższy poziom i wysyłają swoich ekspertów na nasze szkolenia i konferencję. (…) to wydarzenie na światowym poziomie kompetencji. Byliśmy pierwszą konferencją tego typu na świecie i jesteśmy jedyną w Polsce. Mamy najlepszych ekspertów na świecie i uczestników z 6 kontynentów i 35 państw. A zapewnienie zgodności z edukacją publiczną oznacza obniżenie poziomu więc finalnie bankructwo. Nie chcę się żalić ale to bardzo polskie i smutne. Zdusić wszystko co wychodzi ponad średni lub nijaki poziom.”

W odpowiedzi na pytanie nr 18: jakie czynniki będą wpływały na ustalenie cen świadczonych usług, wskazał Pan: „Koszty ekspertów oraz ceny rynkowe.”

W odpowiedzi na pytanie nr 19: czy będzie Pan miał pełną dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego działania w odniesieniu do świadczonych usług, wskazał Pan: „Poza przepisami podatkowymi i ich niejednoznacznymi interpretacjami tak.”

Pytania

Czy w przypadku podmiotów rządowych, samorządowych, wojskowych może Pan stosować stawkę VAT ZW?

Pana stanowisko w sprawie

Aby zadowolić klientów chciałby Pan zastosować stawkę VAT ZW, ale musi Pan mieć pewność że jest to zgodne z prawem i jego interpretacją przez KAS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy wskazano, że:

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zauważyć przy tym należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast wychodzenie poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Z uregulowania zawartego w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Natomiast aby świadczone usługi mogły korzystać ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz spełniać jeden z warunków określonych w lit. a-c powyższego przepisu. Powołane wyżej przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych.

Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 17a ustawy:

Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

Zgodnie z treścią § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832):

Jak stanowi § 3 ust. 8 rozporządzenia:

W świetle § 3 ust. 9 rozporządzenia:

Powołane wyżej przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy i § 3 rozporządzenia przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych. Co więcej, przepisy przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenia usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami związanych. Dla zastosowania przedmiotowych zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych, lub też finansowanie danego szkolenia w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

W tym kontekście wskazać należy - co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej - że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich.

Zgodnie z wyrokiem TSUE z 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV:

Należy zaznaczyć, że zgodnie z rozporządzeniem wykonawczym Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, rozporządzenie wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.

Definicja zawarta w art. 44 tego rozporządzenia określa, iż:

W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV wyrażony został pogląd, iż pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Dyrektywy 77/388/EWG powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Również w wyroku z 20 czerwca 2002 r. w sprawie C-287/00 Trybunał w swym orzeczeniu wskazał, jak należy interpretować zwolnienia przedmiotowe w VAT uregulowane w Dyrektywie 77/388/EWG. W wyroku tym podkreślono, że pojęcia używane do doprecyzowania zakresu zwolnienia powinny być interpretowane ściśle m.in. dlatego, że zwolnienia stanowią wyjątek od zasady powszechności opodatkowania i choćby z tych przyczyn muszą być interpretowane jednolicie.

Podkreślić należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, istotne jest - w pierwszej kolejności - uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.

Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 ww. rozporządzenia, należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

Jak wyżej wskazano przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowane w całości lub w części ze środków publicznych.

Przy czym odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić się może wyłącznie do przepisów, które określają formy i zasady usług szkoleniowych w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

Natomiast zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy, względem usługi, która stanowi usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, ma zastosowanie pod warunkiem, że usługa ta jest świadczona przez podmiot, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe.

Należy zwrócić uwagę, że przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy oraz w § 3 ust. 1 pkt 14 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. wymóg finansowania usług w określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1483 ze zm.):

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ww. ustawy:

Powyższe przepisy zaliczają zatem do środków publicznych dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki pochodzące z funduszy strukturalnych.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w przypadku podmiotów rządowych, samorządowych, wojskowych może Pan stosować zwolnienie od podatku dla świadczonych usług.

Odnosząc się do Pana wątpliwości należy wskazać, że każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, a dopiero w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, wtedy przyjmuje się, że czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej czynności wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu czynności złożonej.

Co istotne, aby móc wskazać, że dana czynność jest czynnością złożoną, powinna się ona składać z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu sama w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania czynności zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jako element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej usługi.

Powyższe potwierdza utrwalona linia orzecznicza TSUE, zgodnie z którą świadczenie kompleksowe podlega takim regulacjom opodatkowania VAT, w tym również w zakresie stosowania stawki VAT, jakie dotyczą świadczenia głównego. Oznacza to, że opodatkowanie świadczeń pomocniczych, składających się na świadczenie kompleksowe, podlega takim samym zasadom opodatkowania, jakim podlega świadczenie główne. Pogląd taki został ukształtowany w orzeczeniu TSUE w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP), w którym Trybunał stwierdził, że „Z jedną usługą mamy do czynienia zwłaszcza wtedy, gdy jeden lub kilka elementów należy uznać za usługę główną, a jeden lub kilka elementów za usługi pomocnicze, objęte tym samym reżimem podatkowym, co usługa główna” (podobnie w orzeczeniu w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV).

W opisie sprawy wskazał Pan, że działania w postaci konferencji i szkolenia nie są powiązane. Niektórzy uczestniczą tylko w konferencji, niektórzy tylko w szkoleniach a niektórzy w obu. Są to świadczone odrębnie. Istnieje możliwość uczestnictwa/nabycia tylko jednego z działań. Cena konferencji obejmuje koszt wykładów, warsztatów oraz CTF. Szkolenia są wyceniane oddzielnie.

Mając na uwadze przedstawione przez Pana okoliczności sprawy należy stwierdzić, że pomiędzy świadczeniem usług w postaci konferencji i szkolenia nie zachodzi związek pozwalający na uznanie, że mamy do czynienia z usługą kompleksową. W związku z tym, analizując kwestię zwolnienia od podatku od towarów i usług, należy odnieść się do każdej usługi odrębnie.

Zatem dokonując oceny, czy świadczone przez Pana usługi będą objęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, należy w pierwszej kolejności zbadać, czy spełnione będą warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, gdyż przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy zwalnia od podatku usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w pkt 26.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że nie świadczy Pan usług polegających na organizowaniu konferencji oraz usług szkolenia jako jednostka objęta systemem oświaty. Nie posiada Pan statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego.

W konsekwencji świadczone przez Pana usługi nie będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, ponieważ nie spełnia Pan przesłanki podmiotowej określonej w tym przepisie.

Przechodząc do kwestii oceny, czy realizowane przez Pana usługi można rozpatrywać w kategoriach zwolnienia od podatku w kontekście art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, należy rozstrzygnąć, czy mamy do czynienia z usługami kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego, co stanowi podstawową przesłankę warunkującą zastosowanie tego zwolnienia.

Kierując się wskazówkami powołanego rozporządzenia Rady UE, zawierającymi definicję kształcenia zawodowego, należy stwierdzić, że kształcenie zawodowe jest procesem mającym na celu nauczenie, przekazanie wiedzy z określonej dziedziny, które ma posłużyć zdobyciu bądź uaktualnieniu wiedzy obecnie posiadanej przez uczestnika takiego szkolenia.

Z opisu sprawy wynika, że organizuje Pan międzynarodową konferencję (...). Tematyka koncentruje się m.in. na (…). Celem konferencji i szkoleń jest podnoszenie kwalifikacji w obszarze (...). Na szkolenia i konferencje zgłaszają się osoby zawodowo zajmujące się (...), delegują ich jednostki rządowe i płacą za nich.

Z przedstawionych informacji wynika zatem, że świadczone przez Pana usługi polegające na organizacji konferencji i szkoleń będą spełniały definicję kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, gdyż jak wynika z wniosku, celem konferencji i szkoleń jest podnoszenie kwalifikacji w obszarze (...) przez osoby zawodowo zajmujące (...). Wskazał Pan także, że w ramach konferencji organizowany jest turniej A. Odbywający się w ramach organizacji konferencji turniej A. jest praktycznym ćwiczeniem i rywalizacją, która uzupełnia szkolenia, warsztaty i konferencję praktycznym aspektem.

W świetle powyższego należy wskazać, że organizowany w ramach konferencji turniej A. także będzie spełniał definicję kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy ponieważ będzie jednym z elementów organizowanej przez Pana konferencji/szkolenia uzupełniającym je w sposób praktyczny.

W konsekwencji, zostanie spełniony pierwszy z warunków uprawniających do zwolnienia od podatku VAT ww. usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, gdyż osoby korzystające z usług świadczonych przez Pana będą wykorzystywały nabytą wiedzę w ramach wykonywanego zawodu lub pracy.

Tym samym, świadczone przez Pana usługi opisane we wniosku będą spełniały definicję usług kształcenia zawodowego, określoną w art. 44 ww. rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.

Jednak dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy konieczne jest jeszcze spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu.

W opisie sprawy wskazał Pan, że świadczone przez Pana usługi nie będą prowadzone w formach i na zasadach określonych w odrębnych przepisach prawa oraz nie będą objęte akredytacją w rozumieniu przepisów prawa oświatowego.

Zatem świadczone przez Pana usługi polegające na organizowaniu konferencji i szkoleń oraz turnieju A. nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a i b ustawy.

Należy zatem przeanalizować przesłanki wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w prowadzonej przez Pana konferencji i szkoleniu oraz turnieju A. uczestniczą osoby zawodowo zajmujące się (...), które delegują jednostki rządowe i płacą za nich. Wskazał Pan także, że będzie Pan posiadał oświadczenie jednostki zamawiającej i płacącej za szkolenie i/lub konferencję o tym, że źródłem finansowania ww. usług są środki publiczne.

Jak wynika z ustawy o finansach publicznych z dnia 27 sierpnia 2009 r., zarówno jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe zakłady budżetowe czy organy administracji rządowej należą do kategorii podmiotów zaliczanych do sektora publicznego i środki pieniężne, którymi dysponują są środkami publicznymi. Środkami publicznymi są również środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej. Wobec tego, skoro zamawiającymi szkolenie będą jednostki rządowe, samorządowe, wojskowe to należy uznać, iż wykonywane przez Pana usługi szkoleniowe będą finansowane w całości ze środków publicznych.

Tym samym, opisane we wniosku usługi świadczone przez Pana na rzecz podmiotów rządowych, samorządowych, wojskowych będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy.

Należy zauważyć, że zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w rozporządzeniach prawodawca nie przewidział obowiązku posiadania konkretnych dokumentów potwierdzających okoliczności pochodzenia środków publicznych. Dokumentem takim może być np. korespondencja, czy też e-mail potwierdzające, że szkolenie zostało opłacone ze środków publicznych, czy dowód przelewu bankowego, z którego będzie wynikało, że płatność za szkolenie nastąpiła z rachunku odpowiedniej jednostki sektora finansów publicznych.

W konsekwencji, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.