Interpretacja indywidualna z dnia 22 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT2.4011.301.2026.3.ŁS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 20 kwietnia 2026 r. oraz – na wezwania organu – pismem z 18 maja 2026 r. oraz pismem z 1 czerwca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W sierpniu 2025 r. Pana dom został formalnie oddany do użytkowania.

W 2024 r. podłączono pompę ciepła i zakupił Pan materiały na docieplenie domu oraz okna i drzwi. Jest Pan właścicielem domu jednorodzinnego. Posiada Pan faktury za zakup materiałów i podłączenia źródła ciepła.

Chciałby Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej zgodnie z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

W 2024 r., w którym poniósł Pan wydatki, o których mowa we wniosku, podlegał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W 2024 r. uzyskiwał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej.

Nie skorzystał Pan z odliczenia poniesionych wydatków, o których mowa we wniosku, w pierwotnie składanym zeznaniu podatkowym za 2024 r., ponieważ w 2024 r. kiedy konsultował Pan możliwość skorzystania z tej ulgi, pracownik urzędu skarbowego poinformował Pana, że budynek musi być oddany do użytku.

Na moment złożenia korekty za 2024 r. będzie Pan nadal właścicielem lub współwłaścicielem opisanego we wniosku domu.

Poniesione w 2024 r. wydatki, o których mowa we wniosku, związane były z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków – poprawa efektywności energetycznej budynku oraz jakości powietrza.

Przedsięwzięcia, o których mowa we wniosku, zostały zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym zostały poniesione pierwsze wydatki na te przedsięwzięcia.

Faktury dokumentujące wysokość poniesionych wydatków, o których mowa we wniosku, są fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku.

1)(...), z 28 marca 2024 r., faktura dotyczy zakupu: Styropian fasadowy (...) oraz Styropian dach (...),

2)(...), z 20 maja 2024 r., faktura dotyczy zakupu: Styropian podłoga (...),

3)Umowa nr (...) (montaż, podłączenie oraz rozruch pompy ciepła) – (...), z 16 czerwca 2024 r. Przedmiotem niniejszej umowy jest dostawa, wniesienie, montaż, podłączenie oraz rozruch: pompy ciepła (...),

4)(...), z 25 listopada 2024 r., faktura dotyczy: Termoizolacja pianą PU dachu,

5)(...), z 21 września 2023 r., umowa dotyczy: zaliczka na stolarkę okienną PCV z montażem,

6)(...), z 12 stycznia 2024 r., umowa dotyczy: usługa budowlano-montażowa PKOB-111,

7)(...), z 28 marca 2024 r., faktura dotyczy: zakupu Styropian fasadowy (...) oraz Styropian dach podłoga (...),

8)(...), z 20 maja 2024 r., faktura dotyczy zakupu: Styropian podłoga (...),

9)Umowa nr (...) – 46 400 zł, z 16 czerwca 2024 r., umowa dotyczy: dostawy, wniesienia, montażu, podłączenia oraz rozruchu: pompy ciepła (...),

10)(...) zł, z 25 listopada 2024 r., faktura dotyczy: Termoizolacja pianą PU dachu,

11)(...) – 20 000 zł, z 21 września 2023 r., faktura zaliczkowa za okna, umowa dotyczy: zaliczka na stolarkę okienną PCV z montażem,

12)(...), z 12 stycznia 2024 r., faktura końcowa za okna, umowa dotyczy: usługa budowlano-montażowa PKOB-111.

Na pytanie jakiego typu jest pompa ciepła – wskazał Pan, że powietrzna. Pompa ciepła służy ogrzewaniu domu, o którym mowa we wniosku, oraz podgrzewaniu wody użytkowej. Zakupiona i zainstalowana pompa ciepła nie posiada funkcji klimatyzatora.

Rodzaje okien i drzwi, na które poniósł Pan w 2024 r. wydatki: Profil (...), trzyuszczelkowe, siedmiokomorowa rama, trzyszybowe z ciepłymi ramkami, okucia (...).

Wydatki, o których mowa we wniosku, nie zostały/nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie, nie zostały/nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz nie zostały/nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wydatki, o których mowa we wniosku, nie zostały/nie zostaną uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjna). Poniesione wydatki nie były/nie będą sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej.

Użyte we wniosku sformułowanie „dom został formalnie oddany do użytkowania” należy rozumieć tak, że budynek lub obiekt uznaje się za formalnie oddany do użytku, gdy inwestor przejdzie procedurę odbiorową w Powiatowym Inspektoracie Nadzoru Budowlanego.

Dom, o którym mowa we wniosku, na dzień pierwotnie składanego zeznania podatkowego za 2024 r. (w ustawowym terminie) nie stanowił budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Na moment pierwotnie składanego zeznania podatkowego za 2024 r. (w ustawowym terminie) był Pan właścicielem lub współwłaścicielem domu, o którym mowa we wniosku.

Na moment pierwotnie składanego zeznania podatkowego za 2024 r. (w ustawowym terminie) dom, o którym mowa we wniosku, nie służył zaspokajaniu Pana potrzeb mieszkaniowych.

Na moment pierwotnie składanego zeznania podatkowego za 2024 r. (w ustawowym terminie) nie posiada Pan dowodów świadczących o użytkowaniu domu, o którym mowa we wniosku, np. dowodów opłat za wywóz śmieci, dowodów innych opłat związanych z zamieszkiwaniem budynku (energia elektryczna, woda, Internet, itp.).

Data zakończenia budowy to 21 maja 2025 r. Dom oddany do użytku (tj. budynek lub obiekt uznaje się za formalnie oddany do użytku, gdy inwestor przejdzie procedurę odbiorową w Powiatowym Inspektoracie Nadzoru Budowlanego) z datą 25 sierpnia 2025 r.

Dom posiadał zamontowane źródło ogrzewania od 16 sierpnia 2024 r., dostęp do wody od 7 sierpnia 2024 r. oraz możliwość korzystania z sanitariów od 12 września 2025 r.

Na pytanie z wezwania dotyczące tego, kiedy zaczął Pan użytkować dom, o którym mowa we wniosku, w celu zaspokajania swoich potrzeb mieszkaniowych wskazał Pan datę – 26 sierpnia 2025 r. Ww. użytkowanie domu potwierdza zawiadomienie o zakończeniu budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego (PB-16a).

Na moment pierwotnie składanego zeznania podatkowego za 2024 r. (w ustawowym terminie) dom, o którym mowa we wniosku, był trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadał fundamenty i dach.

Na moment pierwotnie składanego zeznania podatkowego za 2024 r. (w ustawowym terminie) dom, o którym mowa we wniosku, stanowił konstrukcyjnie samodzielną całość.

Na moment pierwotnie składanego zeznania podatkowego za 2024 r. (w ustawowym terminie) dom, o którym mowa we wniosku, nie miał wydzielonych maksymalnie dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Na pytanie z wezwania dotyczące tego od kiedy płaci Pan podatek od nieruchomości od domu, o którym mowa we wniosku, wyjaśnił Pan, że decyzją z 19 stycznia 2026 r.

We wcześniejszych latach nie odliczał Pan innych, niż wskazane we wniosku, wydatków związanych z ulgą termomodernizacyjną.

Na pytanie z wezwania dotyczące tego, czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynkach, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczyła/nie przekroczy kwoty 53 000 zł wyjaśnił Pan, że przekroczy i rozumie Pan, że nie może odliczyć kwoty wyższej od 53 000 zł.

Wydatki, których dotyczy wniosek, nie zostały przez Pana poniesione w 2024 r. z Pana majątku osobistego. Wydatki, których dotyczy wniosek, poniesione zostały w 2024 r. z majątku Pana i Pana małżonki, tj. są wydatkiem poniesionym z majątku wspólnego w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej. Wspólność majątkowa od 11 października 2023 r.

Pytania

1)Czy może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej zgodnie z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)Czy należy zrobić korektę zeznania podatkowego za 2024 r. (faktury, które posiada Pan są z roku 2024), czy korektę za 2025 r. (rok, w którym dom został formalnie oddany do użytku)?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych umożliwia skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej i uważa Pan, że jako właściciel domu jednorodzinnego ma Pan do tego prawo, instalując pompę ciepła jako źródło ciepła oraz ocieplając budynek.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).

Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie zaś do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz.U. z 2023 r. poz. 682, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

W myśl art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków .

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.):

Użyte w ustawie określenia przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznaczają – przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c)wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d)całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

W myśl zaś art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Z kolei art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Z kolei ww. przepis – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. – stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1)sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2)zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu został określony w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz.U. z 2018 r. poz. 2489; Dz.U. z 2023 r. poz. 273; Dz.U. z 2025 r. poz. 1128).

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje tylko podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych opłacającemu podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacającemu ryczałt od przychodów ewidencjonowanych będącemu właścicielem lub współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.

Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie (odpowiednio przychodzie) podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki jakie zostały:

-sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie,

-zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Wyjaśnienia również wymaga, że ulga termomodernizacyjna nie odnosi się tylko do budynków wybudowanych/inwestycji zakończonych. Obejmuje również podatników, którzy prace termomodernizacyjne przeprowadzają w budynku, który nie jest jeszcze formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Prawo budowlane nie pozbawia bowiem takiego obiektu atrybutu „budynku”.

Przy ustalaniu możliwości korzystania z ulgi termomodernizacyjnej nie można bowiem pominąć celu, jaki przyświecał wprowadzeniu tej preferencji podatkowej do ustawy. Celem tym jest poprawa jakości powietrza oraz efektywności energetycznej budynków mieszkalnych jednorodzinnych poprzez ich termomodernizację, czyli zmniejszenie zapotrzebowania na energię cieplną i wynikające z tego zmniejszenie wielkości emisji zanieczyszczenia z procesu spalania paliw do celów grzewczych, a cel ten zostanie osiągnięty również wówczas, gdy przedsięwzięcie termomodernizacyjne przeprowadzi podatnik w nowo budowanym budynku.

Przedsięwzięcie termomodernizacyjne prowadzące do uzyskania celu „ekologicznego”, dla którego preferencja w podatku dochodowym od osób fizycznych została wprowadzona, nie odnosi się tylko do budynków mieszkalnych jednorodzinnych, które posiadają formalną zgodę na ich użytkowanie w sposób przewidziany w prawie budowlanym, lecz również tych, których właściciele/współwłaściciele z jakichś względów tych konkretnych formalności nie dopełnili. Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku nie wyklucza bowiem istnienia budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy – Prawo budowlane.

Jednocześnie przepis art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera warunku, by w momencie ponoszenia wydatków budynek mieszkalny jednorodzinny istniał. Budynek ten ma bowiem istnieć w momencie dokonywania odliczeń, tj. składania zeznania podatkowego w terminie ustawowym. Skoro ten obiekt budowlany ma istnieć w chwili dokonywania odliczenia, to – aby można mu przypisać ten atrybut – musi spełnić warunki, jakie ustawa – Prawo budowlane przypisuje jednorodzinnemu budynkowi mieszkalnemu.

Zatem taki budynek:

·ma być trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiadać fundamenty i dach,

·jest wolnostojący albo w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej,

·służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych,

·stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość,

·może mieć wydzielone w nim nie więcej niż dwa lokale mieszkalne albo jeden mieszkalny i lokal użytkowy o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Z odliczenia ulgi termomodernizacyjnej mogą zatem skorzystać także podatnicy, którzy są właścicielami/współwłaścicielami budynku, który nie jest formalnie oddany do użytkowania, ale spełnia kryteria budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisu art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane. Potwierdzeniem istnienia takiego budynku – poza formalnym zawiadomieniem organu nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy (bez sprzeciwu tego organu), czy też otrzymaniem decyzji o pozwoleniu na użytkowanie – mogą być również inne dowody świadczące o zakończeniu budowy, np. dokumenty potwierdzające opłacenie podatku od nieruchomości dla danego budynku, czy też tzw. dokumentacja techniczna sporządzona przez kierownika budowy, jak np. jego oświadczenie o zakończeniu budowy czy zapisy w dzienniku budowy o zakończeniu prac.

Reasumując, podatnik może odliczyć wydatki poniesione na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku, który był w trakcie budowy, ale pod warunkiem, że na moment odliczania tych wydatków, tj. w terminie ustawowym na złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym zostały poniesione, podatnik jest właścicielem (współwłaścicielem) budynku mieszkalnego jednorodzinnego, który posiada wszystkie wymienione cechy z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy – Prawo budowlane.

Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji

Z analizy opisu zdarzenia wynika, że powziął Pan wątpliwość, czy wydatki poniesione w 2024 r. na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, udokumentowane fakturami wystawionymi przez czynnych podatników podatku od towarów i usług, obejmujące zakup i montaż pompy ciepła, zakup materiałów na docieplenie domu oraz zakup i montaż stolarki okiennej i drzwiowej, uprawniają Pana do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej oraz czy odliczenia tych wydatków należy dokonać poprzez korektę zeznania za 2024 r., czy też w zeznaniu za 2025 r.

Mając na uwadze przedstawiony przez Pana opis zdarzenia oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzam, że w analizowanej sprawie nie zostały spełnione warunki uprawniające Pana do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Jak wynika z opisu sprawy, na moment złożenia w ustawowym terminie pierwotnego zeznania podatkowego za 2024 r., dom, którego dotyczą poniesione przez Pana wydatki, nie stanowił budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy – Prawo budowlane. W szczególności nie służył on zaspokajaniu Pana potrzeb mieszkaniowych. Jak sam Pan wskazał w opisie zdarzenia, użytkowanie domu w celu zaspokajania swoich potrzeb mieszkaniowych zaczął Pan 26 sierpnia 2025 r. Ponadto, na moment złożenia w ustawowym terminie pierwotnego zeznania podatkowego za 2024 r., nie posiada Pan również dowodów świadczących o użytkowaniu domu, np. dowodów opłat za wywóz śmieci, dowodów innych opłat związanych z zamieszkiwaniem budynku (energia elektryczna, woda, Internet, itp.). Jednocześnie z przedstawionego przez Pana opisu sprawy wynika, że data zakończenia budowy domu to 21 maja 2025 r., a możliwość korzystania z sanitariatów w budynku powstała 12 września 2025 r.

Skoro na moment złożenia, w ustawowym terminie, zeznania podatkowego za 2024 r. budynek nie spełniał przesłanek uznania go za budynek mieszkalny jednorodzinny, określonych w art. 3 pkt 2a ustawy – Prawo budowlane, to nie przysługuje Panu prawo do odliczenia wydatków poniesionych w 2024 r. w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Tym samym nie jest Pan uprawniony do złożenia korekty zeznania podatkowego za 2024 r. w celu wykazania tych wydatków. Wydatki te nie mogą również zostać przez Pana odliczone w zeznaniu podatkowym za 2025 r., ponieważ nie zostały poniesione w tym roku podatkowym.

Nie zmienia tej oceny fakt, że budynek zaczął służyć zaspokajaniu Pana potrzeb mieszkaniowych 26 sierpnia 2025 r. oraz został formalnie oddany do użytkowania w 2025 r. Dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do wydatków poniesionych w 2024 r. istotne jest bowiem to, aby na moment składania w ustawowym terminie zeznania podatkowego za 2024 r. budynek posiadał status budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2a Prawa budowlanego, a więc m.in. służył zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych.

Z tych względów Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia również wymaga, że jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Pana w przedmiotowej sprawie. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.