Interpretacja indywidualna z dnia 22 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDIL2-2.4011.457.2026.1.WS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 23 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca od dnia (…) 2023 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach działalności świadczy zdalnie usługi w branży IT na rzecz kontrahenta będącego spółką z siedzibą w Stanach Zjednoczonych. Wnioskodawca opodatkowuje przychody z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 12%. Wnioskodawca nie dokonał wyboru kasowej metody rozliczania przychodów. Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT. Kwestia podatku VAT nie jest jednak przedmiotem niniejszego wniosku.

Zgodnie z zawartą umową wynagrodzenie Wnioskodawcy zostało określone w walucie obcej (USD). Umowa przewiduje co do zasady miesięczny okres rozliczeniowy. Wynagrodzenie jest płatne w miesięcznych ratach od 17. do 19. dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. W praktyce oznacza to, że wynagrodzenie otrzymywane w danym miesiącu dotyczy usług wykonanych w miesiącu poprzednim.

W okresie od 2024 r. do marca 2026 r. przychody były ujmowane w ewidencji przychodów na podstawie faktycznych wpływów bankowych w PLN (przewalutowanych przez operatora płatności). Faktury były wystawiane w PLN, w dacie wpływu środków na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Wynikało to z faktu, że pełna analiza postanowień umowy źródłowej pod kątem podatkowym została przeprowadzona dopiero w kwietniu 2026 r. W konsekwencji przychody były ujmowane w miesiącu wpływu środków, zamiast na ostatni dzień miesięcznego okresu rozliczeniowego (co ma wpływ na moment powstania przychodu należnego zgodnie z art. 14 ust. 1e ustawy o PIT). Dodatkowo przychód ujmowano na podstawie kwoty faktycznie zaksięgowanej na rachunku w PLN, a nie przez przeliczenie wynagrodzenia należnego w USD według właściwego kursu średniego NBP.

Wnioskodawca nadmienia, że dotychczasowy sposób rozliczeń nie wynikał z zamiaru zaniżenia przychodu ani uniknięcia opodatkowania. Wszystkie otrzymane płatności były ujmowane w ewidencji przychodów, a ryczałt był regulowany terminowo według sposobu ewidencjonowania przyjętego w danym czasie. Według wstępnej analizy kwoty faktycznie otrzymywane w PLN nie były niższe od wartości, które mogłyby wynikać z przeliczenia wynagrodzenia według kursu średniego NBP, jednak Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy dla prawidłowego rozliczenia podatkowego konieczne jest całościowe przeliczenie wcześniejszych okresów.

W marcu 2026 r. wykazano dwa przychody — przychód dotyczący usług wykonanych w lutym 2026 r. oraz przychód dotyczący usług wykonanych w marcu 2026 r. — w celu bieżącego wyrównania okresów, jednak Wnioskodawca zmierza do prawidłowego uporządkowania rozliczeń za lata 2024–2026.

Pytania

1.Czy w opisanym stanie faktycznym przychód z tytułu świadczonych usług powinien być rozpoznawany na ostatni dzień miesięcznego okresu rozliczeniowego, którego dotyczy wynagrodzenie (zgodnie z art. 14 ust. 1e ustawy o PIT), przeliczany na PLN według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień (zgodnie z art. 11a ust. 1 ustawy o PIT), a ewentualne różnice pomiędzy wartością przychodu należnego przeliczonego według kursu NBP a kwotą faktycznie otrzymaną w PLN powinny być rozliczane jako różnice kursowe w rozumieniu art. 24c ustawy o PIT?

2.Czy w związku z wykryciem opisanego sposobu ewidencjonowania przychodów Wnioskodawca jest zobowiązany do dokonania całościowego przeliczenia ewidencji przychodów za lata 2024–2026, w szczególności poprzez przyporządkowanie przychodów do właściwych okresów rozliczeniowych oraz ich przeliczenie według zasad opisanych w pytaniu nr 1, ustalenia prawidłowej wysokości miesięcznych wpłat ryczałtu oraz — jeżeli przeliczenie wpłynie na wysokość przychodu rocznego lub należnego ryczałtu — złożenia korekt zeznań PIT-28 za właściwe lata podatkowe?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy przychód powinien być rozpoznawany na ostatni dzień miesięcznego okresu rozliczeniowego, którego dotyczy wynagrodzenie, zgodnie z art. 14 ust. 1e ustawy o PIT. Kwota w USD musi zostać przeliczona na PLN według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień (art. 11a ust. 1 ustawy o PIT). Wszelkie różnice pomiędzy tak ustalonym przychodem należnym a kwotą faktycznie otrzymaną w PLN (wynikające z kursów komercyjnych operatora płatności) stanowią różnice kursowe w rozumieniu art. 24c ustawy o PIT, które odpowiednio zwiększają przychód (dodatnie) lub zmniejszają go (ujemne) w roku podatkowym, w którym powstały, zgodnie z zasadami przewidzianymi dla podatników opodatkowanych ryczałtem.

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym zasadne może być doprowadzenie rozliczeń do stanu zgodnego z przepisami poprzez całościowe przeliczenie ewidencji przychodów za lata 2024–2026 zgodnie z metodologią opisaną w pytaniu nr 1. W ramach tego procesu Wnioskodawca powinien w szczególności przyporządkować przychody do właściwych okresów rozliczeniowych oraz ustalić, czy przeliczenie wpływa na wysokość miesięcznych wpłat ryczałtu i danych wykazanych w zeznaniach PIT-28.

Wnioskodawca powziął jednak wątpliwość, czy w opisanym stanie faktycznym takie całościowe przeliczenie jest obligatoryjne w pełnym zakresie, czy też wystarczające jest dokonanie korekt tylko w takim zakresie, w jakim przeliczenie wpływa na wysokość zobowiązania podatkowego lub danych wykazanych w zeznaniach rocznych. W przypadku uznania przez organ, że przeliczenie wpływa na wysokość należnego ryczałtu lub danych wykazanych w zeznaniach PIT-28, Wnioskodawca powinien dokonać odpowiednich korekt zgodnie z art. 81 Ordynacji podatkowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.):

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592):

Stosownie natomiast do art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednocześnie ustawodawca przewidział wyjątki od powyższej zasady ogólnej.

W myśl art. 14 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, co do zasady, moment powstania przychodów z działalności gospodarczej ustala się na podstawie art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności – w zależności co nastąpi wcześniej.

Jeden z wyjątków od tej zasady dotyczy wyłącznie usług o tzw. charakterze ciągłym, tj. usług, które strony rozliczają okresowo i dla których ustalono okresy rozliczeniowe (mogą one wynikać zarówno z umowy, jak i z wystawionej faktury VAT), lecz okres taki nie może być dłuższy niż rok.

Dla wszystkich usług, które spełniają powyższe warunki (ustawodawca w żaden sposób nie zawęził katalogu tych usług), datą powstania przychodu jest zawsze koniec okresu rozliczeniowego, nie ma natomiast znaczenia data wystawienia faktury lub data otrzymania należności, ani tym bardziej data otrzymania rozliczenia świadczonych usług.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych świadczy Pan zdalnie usługi w branży IT na rzecz kontrahenta. Umowa przewiduje co do zasady miesięczny okres rozliczeniowy. Wynagrodzenie jest płatne w miesięcznych ratach od 17. do 19. dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. W praktyce oznacza to, że wynagrodzenie otrzymywane w danym miesiącu dotyczy usług wykonanych w miesiącu poprzednim.

Na podstawie powyższych przepisów oraz przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, że w Pana sprawie w związku z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zastosowanie znajduje art. 14 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będący przepisem lex specjalis w stosunku do art. 14 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i obowiązek podatkowy z tytułu świadczonych usług, dla których strony ustaliły okresy rozliczeniowe, powstaje w ostatnim dniu tego okresu rozliczeniowego, ale nie rzadziej niż raz w roku.

Podsumowanie: w opisanym stanie faktycznym za datę powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej należy uznać ostatni dzień okresu rozliczeniowego.

Ponadto w opisie sprawy wskazał Pan, że Pana kontrahentem jest spółką z siedzibą w Stanach Zjednoczonych. Dlatego zgodnie z zawartą umową Pana wynagrodzenie zostało określone w walucie obcej (USD).

W myśl art. 11a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ustalenie daty powstania przychodu jest zatem konieczne do tego, aby prawidłowo ustalić kurs walut obcych i prawidłowo przeliczyć na złote przychody wyrażone w walucie obcej.

W Pana przypadku datą powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej jest ostatni dzień okresu rozliczeniowego, dlatego otrzymywane przez Pana wynagrodzenie – przychód, powinien być przeliczony na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.

Podsumowanie: przychód z tytułu świadczonych usług rozpoznawany na ostatni dzień miesięcznego okresu rozliczeniowego, którego dotyczy Pana wynagrodzenie, powinien być przeliczony na złote według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień.

Jednocześnie w Pana sytuacji mogą pojawić się różnice między wartością przychodu należnego przeliczonego według kursu NBP a kwotą faktycznie otrzymaną w PLN – tzw. różnice kursowe.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 24c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 24c ust. 2 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 24c ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 24 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 24c ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 6 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z powyższych przepisów wynika, że u podatników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, dokonujących transakcji w walutach obcych, mogą powstać różnice kursowe wynikające z przeprowadzanych transakcji gospodarczych, w przypadku gdy wartość uzyskanego przychodu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według średniego kursu Narodowego Banku Polskiego, o którym mowa w art. 24c ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest inna niż wartość tego przychodu z dnia faktycznego otrzymania środków pieniężnych, przeliczona według kursu faktycznie zastosowanego.

U podatników, którzy w związku z pozarolniczą działalnością gospodarczą wybrali formę opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, opodatkowaniu podlega przychód ustalony zgodnie z brzmieniem art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychodu tego nie pomniejsza się o koszty jego uzyskania. Jak wynika z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, różnice kursowe (co do zasady) zaliczane są do przychodów (dodatnie różnice kursowe) bądź do kosztów uzyskania przychodów (ujemne różnice kursowe) prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej. Jednak jak wynika z art. 6 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, podatników opodatkowujących przychody z prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych obowiązują szczególne zasady uwzględniania różnic kursowych w rachunku podatkowym.

Ponieważ ww. podatnicy, ustalając swoje zobowiązanie podatkowe, nie uwzględniają kosztów uzyskania przychodów, różnice kursowe powstałe w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą rozliczają w rachunku podatkowym przez korektę wysokości przychodów. W przypadku, gdy dojdzie u nich do powstania dodatnich różnic kursowych, ich wartość zwiększa wysokość przychodów do opodatkowania. Natomiast ujemne różnice kursowe zmniejszają wartość tych przychodów.

Podsumowanie: ewentualne różnice pomiędzy wartością przychodu należnego przeliczonego według kursu średniego NBP a kwotą faktycznie otrzymaną w PLN powinien Pan rozliczyć jako różnice kursowe, które odpowiednio zwiększą wysokość przychodów do opodatkowania lub zmniejszą wartość tych przychodów.

Obowiązkiem każdego podatnika prowadzącego działalność gospodarczą – w celu właściwej realizacji obowiązku podatkowego – jest odtworzenie i udokumentowanie jego działań zgodnie z rzeczywistością.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stosownie do art. 15 ust. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, obowiązującym od 1 stycznia 2026 r.:

Zgodnie z § 3 ust. 1, 2 i 3 Rozporządzenia Ministra Finansów i Gospodarki z dnia 6 września 2025 r. w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz.U. z 2025 r. poz. 1294):

Ponadto w myśl art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W Pana przypadku właściwym formularzem do złożenia zeznania rocznego będzie PIT-28.

Jednocześnie zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622):

W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:

Jednocześnie podkreślam, że zgodnie z art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej:

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Podatnik może skutecznie skorygować wysokość zobowiązania podatkowego, o ile zobowiązanie to nie uległo przedawnieniu.

Zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:

Podatnik ma zatem prawo skorygować deklaracje za okres pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia wymienione zostały w art. 70 i art. 70a ww. ustawy.

Jeśli zatem błędnie ustalił Pan datę powstania przychodu i w konsekwencji zastosował Pan niewłaściwy średni kurs NBP do przeliczenia na złote uzyskanego przez Pana przychodu, powinien Pan skorygować zapisy w prowadzonej przez Pana ewidencji oraz skorygować złożone przez Pana zeznania podatkowe.

Podsumowanie: jest Pan zobowiązany do dokonania całościowego przeliczenia przychodów za lata 2024–2026, w szczególności przez przyporządkowanie przychodów do właściwych okresów rozliczeniowych oraz ich przeliczenie według wskazanych w tej interpretacji zasad, ustalenia prawidłowej wysokości miesięcznych wpłat ryczałtu oraz — jeżeli przeliczenie wpłynie na wysokość przychodu rocznego lub należnego ryczałtu — złożenia korekt zeznań PIT-28 za właściwe lata podatkowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.