Interpretacja indywidualna z dnia 22 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.190.2026.2.EJ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwo stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Wniosek został uzupełniony pismem z 24 maja 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) Sp. z o.o. (dalej: „B” lub „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy CIT, tj. podlega opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Spółka działa pod numerem KRS - (…). (…)% udziałów w Spółce ma (…) (dalej także jako: „A” lub „Wspólniczka”).

A jest także Członkiem Zarządu w (…). Spółka i Wspólniczka są zatem podmiotami powiązanymi.

Wnioskodawca od (…) r. korzysta z zasad opodatkowania dochodów osiągniętych z działalności gospodarczej na zasadach ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b „Ryczałt od dochodów spółek” ustawy CIT (dalej: „Ryczałt” lub „Estoński CIT”).

Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Spółki jest PKD (…). Produkcja (…).

Spółka zajmuje się produkcją produktów (…) pod marką własną „(…)”, gdzie:

a) Wnioskodawca posiada własny model pracy oparty na wiedzy i bogatym doświadczeniu (…) - matki Wspólniczki;

b) w wieloletniej pracy zawodowej (…) specjalizowała się w (…).

Ponadto, (…) opracowuje i produkuje produkty (…).

Spółka prowadzi również (…), w ramach którego działa (…), gdzie wykonywane są różnorodne rodzaje skomplikowanych (…) umożliwiających indywidualne rozwiązywanie problemów klienta.

B prowadzi również monitoring kontrolny (…) u klienta, który to monitoring stanowi bazę (…) Wnioskodawcy w zakresie oceny jakości produktów, jak i opracowywania (…).

Spółka sprzedaje również (…) pod marką „(…)”.

(…) od wielu lat w ramach przyjętej i prowadzonej strategii CSR (społecznej odpowiedzialności biznesu), a także w ramach prowadzonej polityki marketingowej i polityki public relations (PR), wspiera różnego rodzaju organizacje non-profit z różnych obszarów (…), którym przekazuje darowizny pieniężne lub rzeczowe przeznaczone na działalność statutową tych podmiotów.

Spółka w szczególności wspiera (…) poprzez przekazywanie na ich rzecz darowizn rzeczowych (…), organizacje (…) - (…).

W przypadku (…). Wspiera też lokalne społeczności (np. (…)) działające na obszarze działalności Spółki, przekazując im darowizny rzeczowe.

Spółka prowadzi powyższe działania, aby w ramach swojego PR być postrzegana jako społecznie odpowiedzialna, empatyczna i otwarta dla potrzebujących pomocy. Strategia ta ma na celu zdobycie nowych klientów oraz partnerów biznesowych, a tym samym rozwój działalności gospodarczej i zwiększenie przychodów z tej działalności.

Ponoszone wydatki na darowizny mają zatem związek z jej działalnością gospodarczą - środki na darowizny pochodzą z zysków z działalności gospodarczej, dzięki tym darowiznom Spółka rozwija swój biznes w zakresie produkcji produktów (…) i zwiększa przychody ze sprzedaży.

Ponadto, przyjęta polityka przekazywania darowizn powoduje dla Spółki następujące korzyści:

- budowanie pozytywnego wizerunku wśród aktualnych oraz potencjalnych klientów oraz partnerów biznesowych;

- budowanie rozpoznawalności marki „(…)”, pod którą Spółka sprzedaje (…) - (…) wspiera darowiznami podmioty, które m.in. (…). Podmioty te stają się zatem potencjalnymi klientami Spółki, które mogą nabywać produkty od Spółki, ale też polecać je i promować wśród innych znanych im organizacji o podobnym profilu działania;

- budowanie sieci kontaktów - przekazywane darowizny powodują, że Spółka jest podmiotem rozpoznawalnym wśród adresatów jej produktów, co ułatwia docieranie do nowych kontrahentów;

- rozpowszechnienie ogólnej świadomości społeczeństwa na temat działalności Spółki;

- pozyskanie możliwości docierania do nowych klientów/rynków zbytu;

- budowanie pozytywnej atmosfery wśród załogi pracowniczej, która ma świadomość, że ich praca wpływa na rozwój otoczenia, w którym żyją; wzmocnienie motywacji i zaangażowania pracowników prowadzi do wyższej efektywności pracy, co w konsekwencji wpływa na osiąganie lepszych wyników finansowych przez Spółkę.

Spółka w ramach przekazywanych darowizn pieniężnych wspiera także założoną przez fundatorkę - (…) - Fundację (…) posiadającą NIP: (…) oraz działającą pod numerem KRS: (…) (dalej: „Fundacja”).

A - córka fundatorki - jest prezesem zarządu Fundacji. A nie pobiera wynagrodzenia od Fundacji za pełnienie funkcji prezesa zarządu, nie uzyskuje też żadnych innych świadczeń od Fundacji - pieniężnych, niepieniężnych, odpłatnych, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych.

B i Fundacja są podmiotami powiązanymi osobowo, tj. poprzez osobę A:

- Wspólniczkę i Członka Zarządu w Spółce;

- Córkę fundatorki i Prezesa Zarządu Fundacji.

Podmiotami powiązanymi są także A oraz Fundacja.

Fundacja jest organizacją pożytku publicznego i zajmuje się (…).

Otrzymane wsparcie - środki finansowe Fundacja przeznacza na swoją działalność statutową, w tym w szczególności:

a) opłacenie leczenia (…), które ma pod swoją opieką;

b) opłacenie (…) (np. (…));

c) opłacenie wynagrodzeń opiekunów oraz zatrudnionej (…).

Żadna z osób otrzymujących wynagrodzenie za pracę od Fundacji, a pokrywanych ze środków pochodzących z darowizn od B, nie jest powiązana osobowo z A.

Darowizny nie są wypłacane na rzecz Fundacji w związku z prawem do udziału w zysku Wspólniczki w spółce B - korzystającej z Ryczałtu.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

 1.Związek dokonywanych przez Spółkę darowizn z prowadzoną działalnością gospodarczą i osiąganymi z tej działalności przychodami jest następujący:

Ponoszone wydatki na darowizny mają wpływy na rozwój biznesu prowadzonego przez B, przede wszystkim pełnią funkcję reklamowo-marketingową Spółki i jej działalności, wpływają na jej pozytywny odbiór (tzw. PR), budują rozpoznawalność Spółki i jej marki. Wpływa to na pozyskiwanie nowych klientów, utrzymanie relacji z aktualnymi klientami i tym samym na wzrost przychodów ze sprzedaży z podstawowej działalności Spółki.

Spółka bowiem w ramach przyjętej strategii, działania reklamowo-marketingowe swojego biznesu opiera na działalności CSR, co ma następujące korzyści:

- budowanie pozytywnego wizerunku wśród aktualnych oraz potencjalnych klientów oraz partnerów biznesowych;

- budowanie rozpoznawalności marki „(…)”, pod którą Spółka sprzedaje (…) - B wspiera darowiznami podmioty, które m.in. (…). Podmioty te po pierwsze stają się potencjalnymi klientami Spółki i tym samym nabywcami produktów Spółki (wzrost przychodów ze sprzedaży bezpośredni), ale też polecają i promują te produkty wśród innych znanych im organizacji o podobnym profilu działania;

- budowanie sieci kontaktów - przekazywane darowizny powodują, że Spółka jest podmiotem rozpoznawalnym wśród adresatów jej produktów, co ułatwia docieranie do nowych kontrahentów;

- rozpowszechnienie ogólnej świadomości społeczeństwa na temat działalności Spółki;

- pozyskanie możliwości docierania do nowych klientów/rynków zbytu;

- budowanie pozytywnej atmosfery wśród załogi pracowniczej, która ma świadomość, że ich praca wpływa na rozwój otoczenia, w którym żyją; wzmocnienie motywacji i zaangażowania pracowników prowadzi do wyższej efektywności pracy, co w konsekwencji wpływa na osiąganie lepszych wyników finansowych przez Spółkę.

Konsekwencją powyższego jest przyciąganie nowych klientów na produkty oferowane przez B, ale także inwestorów oraz partnerów biznesowych. Podmioty te częściej wybierają marki, które angażują się w działania prospołeczne i proekologiczne, co bezpośrednio wpływa na wzrost przychodów.

 2. Przekazywanie darowizn wpływa pozytywnie na wizerunek Spółki wśród klientów i wśród potencjalnych klientów, a także innych partnerów biznesowych. Spółka jest postrzegana jako podmiot odpowiedzialny społecznie, wspierający podmioty realizujące określone cele społeczne. Budowana jest lojalności i przywiązanie klientów do B i oferowanych przez nią produktów.

Działalność CSR pozwala Spółce na wyróżnienie się na rynku wśród klientów, w tym potencjalnych klientów, budowanie przewagi konkurencyjnej, systematyczne umacnianie pozycji rynkowej.

 3. Spółka stale informuje o działaniach podejmowanych w ramach przyjętej i prowadzonej strategii CSR - głównie w swoich mediach społecznościowych. Ponadto, informacje o działalności CSR Spółki są systematycznie umieszczane w materiałach publicznie udostępnianych osobom trzecim przez samych obdarowywanych, np. publiczne podziękowana obdarowanego podczas różnego rodzaju wydarzeń czy eventów, na które B przekazuje w darowiźnie środki; informacja o wsparciu Spółki w materiałach dotyczących działalności tych podmiotów, np. nad drukach i materiałach graficznych i wideo tworzonych na potrzeby promocji Fundacji. 

Wnioskodawca wskazał kilka przykładowych treści informacyjnych o wsparciu przez Spółkę różnych podmiotów, gdzie informacje te zostały zamieszczone w mediach społecznościowych Spółki.

 4. Przekazywanie darowizn jest dokumentowane potwierdzeniem przelewu poniesionych wydatków. Z niektórymi organizacjami zawierane są też pisemne umowy darowizn. Spółka nie narzuca konkretnego wydatku, który ma pokryć obdarowany z otrzymanych środków. Środki są przekazywane ogólnie na cele statutowe tych organizacji.

W innych z kolei przypadkach Spółka finansuje konkretny cel, np. kupuje nagrody rzeczowe konkursowe dla dzieci szkół, czy finansuje bezpośrednio dane przedsięwzięcia - konkurs szkolny, bal karnawałowy itp.

W konsekwencji, powyższe zależy od ustaleń z danym obdarowanym.

 5. W Spółce istnieje opracowana i zatwierdzona strategia działania firmy, w której zostały przyjęte działania CSR. Dokument ten ma formę pisemną i został opracowany na dzień (…) roku. Zawiera on strategię CSR B na lata (…). Dokument wskazuje m.in. cele strategiczne w ramach działań CSR, obszary działań CSR oraz budżet CSR.

Ponadto, po zakończeniu każdego roku Spółka publikuje sprawozdanie z realizacji strategii CSR dostępne dla pracowników, a po zakończeniu przebudowy strony firmowej, udostępniane ono będzie także na stronie internetowej Spółki. W ten sposób każdy kto odwiedzi stronę www Spółki będzie miał wgląd w działalność CSR prowadzoną przez Spółkę w dany roku.

 6. Poniżej przykłady innych organizacji, które Spółka wspiera darowiznami: (…)

 7. A nie jest ani fundatorem, ani beneficjentem fundacji. Wobec tego nie ma żadnego prawa do majątku obdarowywanej przez Spółkę Fundacji, w tym do majątku pozostającego po ewentualnej likwidacji Fundacji. Zgodnie ze statutem Fundacji, po jej likwidacji i uregulowaniu wszystkich zobowiązań i należności, pozostałe środki zostaną przekazane na rzecz Caritas Polska lub innej organizacji prowadzącej zbieżną działalność z działalnością Fundacji.

A jest wyłącznie prezesem zarządu - zarządza ona fundacją, ale nie daje jej to prawa do dysponowania na swoją własność czy korzyść majątkiem fundacji.

 8. Funkcjonowanie obdarowanej Fundacji nie wiąże i nie będzie wiązało się dla Wspólniczki Spółki z żadną bezpośrednią lub pośrednią korzyścią majątkową.

 9. Otrzymywane od Spółki darowizny są przekazywane jako wsparcie bezzwrotne. Wobec tego uznać należy, że Fundacja staje się ich właścicielem, więc wchodzą one skład majątku Fundacji.

Pytania

 1. Czy darowizny pieniężne, które Wnioskodawca przekazuje na rzecz Fundacji, stanowią ukryte zyski, a tym samym podlegają opodatkowaniu Estońskim CIT?

 2. Czy darowizny pieniężne lub rzeczowe, które Wnioskodawca przekazuje na rzecz organizacji non-profit, w tym na rzecz Fundacji, stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, a tym samym podlegają opodatkowaniu Estońskim CIT?

Państwo stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, darowizny pieniężne, które Wnioskodawca przekazuje na rzecz Fundacji, nie stanowią ukrytych zysków, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu Estońskim CIT z przyczyn wskazanych we wniosku, a także dodatkowo z faktu, że A nie ma i nie będzie miała żadnego prawa do otrzymania jakiekolwiek mienia/majątku Fundacji, a także nie otrzymuje ona żadnych korzyści majątkowych od Fundacji.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, darowizny pieniężne jak i rzeczowe, które Wnioskodawca przekazuje na rzecz organizacji non-profit, w tym na rzecz Fundacji, nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu Estońskim CIT, z przyczyn wskazanych we wniosku, a także dodatkowo z faktu, że przekazywane darowizny są związane z działalnością gospodarczą Spółki i wpływają na pozyskiwanie klientów oraz wzrost i utrzymanie przychodów B z podstawowej działalności gospodarczej.

Uzasadnienie stanowiska.

Ad 1.

Darowizny jako ukryte zyski.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

Art. 28m ust. 3 ustawy CIT wskazuje, że przez ukryte zyski rozumie się świadczenia:

- pieniężne, niepieniężne,

- odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne,

- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk (dywidenda), - których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym wspólnikiem.

Dalej przepis zawiera otwarty katalog świadczeń, które w szczególności mogą stanowić ukryte zyski.

W art. 28m ust. 3 pkt 7 wskazano, że w katalogu tym znajdują się darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju.

Jak wskazano w opublikowanym przez Ministerstwo Finansów w dniu 23 grudnia 2021 r. „Przewodniku do ryczałtu od dochodów spółek” (dalej: „Przewodnik do Ryczałtu”):

„Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie. Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez wypłatę zysku w formie dywidendy.

Do świadczeń, które skutkować będą powstaniem dochodu z tytułu ukrytego zysku mogą zatem zaliczać się świadczenia dokonane w grupie podmiotów powiązanych mające związek np. z: (…) udostępnianiem wartości intelektualnej lub majątku.

Jednakże, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu innych podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie takiego świadczenia.

Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka opodatkowana ryczałtem. Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych.

Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku”.

Podsumowując, zgodnie z przepisami i wyjaśnieniami wynikającymi z Przewodnika do Ryczałtu, dane świadczenie (pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne) stanowi ukryty zysk, jeżeli są spełnione łącznie poniższe warunki:

 1) beneficjentem świadczenia - bezpośrednio lub pośrednio - jest wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym wspólnikiem;

 2) dane świadczenie wprawdzie nie jest podzielonym zyskiem (dywidendą), ale jest wypłacane w związku z prawem do udziału w zysku spółki korzystającej z Ryczałtu;

 3) otrzymane świadczenie jest związane/wynika z wywierania wpływu przez wspólników lub przez podmioty powiązane z podatnikiem lub wspólnikiem na działania i decyzje gospodarcze spółki korzystającej z Ryczałtu.

Ponadto, nie powinny być traktowane jako ukryte zyski świadczenia, które:

 1) są dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności) i które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych;

 2) warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego Ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez tego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.

W przedmiotowej sprawie beneficjentem świadczenia - darowizn - jest Fundacja, czyli podmiot powiązany pośrednio z podatnikiem - z B i powiązany bezpośrednio ze Wspólniczką. Świadczenie to ma charakter pieniężny. Jednak w ocenie Wnioskodawcy, darowizny, które B przekazuje na rzecz Fundacji nie stanowią ukrytych zysków, ponieważ:

 1) darowizny nie są wypłacane w związku z prawem do udziału w zysku Wspólniczki w spółce B, korzystającej z Ryczałtu;

 2) otrzymane świadczenia nie wynikają z wywierania wpływu przez Wspólniczkę lub przez Fundację na Wnioskodawcę, lecz są związane z polityką CSR, strategią PR i strategią marketingową przyjętą przez Spółkę, a związanej ze wspieraniem darowiznami różnych organizacji non-profit, w tym także Fundacji;

 3) A nie korzysta z darowizn pieniężnych - nie otrzymuje ani bezpośrednio tych środków ani pośrednio w postaci innych świadczeń zakupionych z darowizn. A nie jest beneficjentem Fundacji ani nie pobiera z niej żadnych jednostronnych świadczeń. Nie pobiera nawet wynagrodzenia za pełnienie funkcji Prezesa Zarządu w Fundacji;

 4) Fundacja prowadzi faktyczną działalność non-profit i wykorzystuje otrzymane darowizny pieniężne na swoją działalność statutową (…), a nie np. na wypłatę wynagrodzenia dla A, czy wypłatę na jej rzecz jakichkolwiek świadczeń;

 5) B przekazuje darowizny nie tylko na rzecz Fundacji, tj. podmiotu powiązanego z nią, lecz także na rzecz innych organizacji non-profit. Spółka bowiem od wielu lat prowadzi politykę wspierania różnych organizacji społecznych w ramach przyjętej i prowadzonej strategii CSR (społecznej odpowiedzialności biznesu), a także w ramach prowadzonej polityki marketingowej i polityki public relations (PR).

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że darowizny, które B przekazuje na rzecz Fundacji nie stanowią ukrytych zysków, a zatem nie podlegają opodatkowaniu Estońskim CIT.

Ad 2.

Darowizny jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).

Ustawa CIT nie definiuje pojęcia wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

W art. 28m ust. 4a ustawy CIT, wskazane jest jedynie, że do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

1) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

2) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.

Jak wskazano w opublikowanym przez Ministerstwo Finansów w dniu 23 grudnia 2021 r. „Przewodniku do ryczałtu od dochodów spółek” (dalej: „Przewodnik do ryczałtu”), kwalifikacja wydatków jako niezwiązanych z działalnością gospodarczą zależy od indywidualnego stanu faktycznego danej spółki - poniżej cytat:

- „Sposób kwalifikacji tego dochodu uzależniony jest od indywidualnego stanu faktycznego, w jakim pozostaje spółka. W ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1, wynikającą z praktyki podmiotu jak również bogatego orzecznictwa sądowo-administracyjnego. Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą. Należy bowiem zwrócić uwagę, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter.

- Za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą będą uznane publicznoprawne wydatki o charakterze sankcyjnym, np. kary, grzywny czy odsetki od nieterminowego uregulowania zobowiązania podatkowego. Takie wydatki oprócz tego, że mają charakter sankcyjny, nie są również poniesione w celu osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów jak również ich ponoszenie nie jest podstawa prowadzenia działalności gospodarczej”.

W praktyce oznacza to, że przy ocenie wydatków pod kątem ich związku z działalnością gospodarczą należy uwzględniać przede wszystkim cel, na jaki zostały poniesione, tj. czy pozostają w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, w tym też racjonalność ponoszenia tego wydatku - czy faktycznie jego poniesienie było niezbędne w ramach prowadzonej działalności i/lub znajduje uzasadnienie gospodarcze.

W przedmiotowej sprawie B przekazuje darowizny pieniężne i rzeczowe na rzecz różnych organizacji non-profit oraz na rzecz Fundacji. W ocenie Wnioskodawcy, darowizny te nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Są to wydatki związane z działalnością gospodarczą, ponieważ:

 1) w ramach przyjętej strategii PR i strategii marketingowej, B od wielu lat wspiera różnego rodzaju organizacje non-profit z różnych obszarów (…), którym przekazuje darowizny pieniężne lub rzeczowe przeznaczone na działalność statutową tych podmiotów;

 2) Spółka w ten sposób chce być postrzegana jako społecznie odpowiedzialna, empatyczna i otwarta dla potrzebujących pomocy;

 3) strategia ta ma na celu zdobycie nowych klientów oraz partnerów biznesowych, a tym samym rozwój działalności gospodarczej i zwiększenie przychodów z tej działalności;

 4) podmioty gospodarcze prowadzą różnego rodzaju strategie pozyskiwania klientów, inwestorów, kontrahentów - np. działania reklamowe w internecie, działania marketingowe np. poprzez edukację klientów. Spółka natomiast przyjęła strategię wspierania organizacji non-profit darowiznami;

 5) dzięki darowiznom Spółka rozwija swój biznes w zakresie produkcji produktów (…) i zwiększa przychody ze sprzedaży;

 6) przyjęta polityka przekazywania darowizn powoduje dla Spółki także korzyści takie jak:

- budowanie pozytywnego wizerunku wśród aktualnych oraz potencjalnych klientów oraz partnerów biznesowych;

- budowanie rozpoznawalności marki „(…)”, pod którą Spółka sprzedaje (…) - B wspiera darowiznami podmioty, które m.in. (…). Podmioty te stają się zatem potencjalnymi klientami Spółki, które mogą nabywać produkty od Spółki, ale też polecać je i promować wśród innych znanych im organizacji o podobnym profilu działania;

- budowanie sieci kontaktów - przekazywane darowizny powodują, że Spółka jest podmiotem rozpoznawalnym wśród adresatów jej produktów, co ułatwia docieranie do nowych kontrahentów;

- rozpowszechnienie ogólnej świadomości społeczeństwa na temat działalności Spółki;

- pozyskanie możliwości docierania do nowych klientów/rynków zbytu,

- budowanie pozytywnej atmosfery wśród załogi pracowniczej, która ma świadomość, że ich praca wpływa na rozwój otoczenia, w którym żyją wzmocnienie motywacji i zaangażowania pracowników prowadzi do wyższej efektywności pracy, co w konsekwencji wpływa na osiąganie lepszych wyników finansowych przez Spółkę.

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisko, że darowizny, które B przekazuje na rzecz organizacji non-profit, w tym na rzecz Fundacji nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu Estońskim CIT.

Zaprezentowane stanowisko przez Wnioskodawcę jest zgodne z aktualną linią interpretacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, wynikającą z interpretacji indywidualnych wydawanych w podobnych stanach faktycznych, np.:

- z 1 grudnia 2023 r., znak: 0111-KDIB2-1.4010.387.2023.2.AR, gdzie organ wskazał, że:

„(…) Odnosząc powyższe do omawianej sprawy zauważyć należy, że celem przekazywania przez Państwa Darowizn - oprócz oczywistych korzyści dla beneficjentów - jest budowa pozytywnego wizerunku Państwa Spółki jako firmy społecznie odpowiedzialnej, przyczyniającej się do polepszenia jakości życia lokalnej społeczności i minimalizowanie nierówności społecznych.

Podnoszą Państwo, że przekazywanie przez Spółkę Darowizn ma przynieść Spółce następujące (długoterminowe) korzyści:

- budowanie pozytywnego wizerunku wśród aktualnych oraz potencjalnych klientów (aktualni oraz potencjalni klienci Spółki chętniej podejmują rozmowy biznesowe, tym samym przekazywane Darowizny stanowią faktyczną okoliczność, która ułatwia docieranie do nowych kontrahentów oraz wzmacnia relacje z obecnymi kontrahentami),

- budowanie sieci networkingu (rozpowszechnienie ogólnej świadomości społeczeństwa na temat działalności Spółki; tym samym przekazywane Darowizny powodują wzrost popularności i rozpoznawalności marki A),

- wzrost zaufania lokalnej społeczności do prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej;

- budowanie pozytywnej atmosfery wśród załogi pracowniczej, która ma świadomość, że ich praca wpływa na rozwój otoczenia, w którym żyją.

Wskazane w opisie sprawy Darowizny mogą zatem przyczynić się do budowania długoterminowego zaufania społeczności lokalnej, pracowników oraz pozostałych interesariuszy do prowadzonej przez Państwa działalności. Większe zaufanie z kolei jest fundamentem tworzenia stabilnego otoczenia biznesowego, w którym Państwo podejmują i mogą podejmować inicjatywy innowacyjne i rozwijać się.

Uwzględniając zatem okoliczność, że przekazywane Darowizny wywierają/będą wywierały ww. pozytywny wpływ na prowadzoną przez Państwa działalność gospodarczą i mogą w sposób pośredni przyczynić się do osiągnięcia przez Spółkę przychodów, uznać należy, że nie stanowią one wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko, zgodnie z którym wskazane w opisie sprawy Darowizny nie podlegają/nie będą podlegały opodatkowaniu estońskim CIT na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą - jest prawidłowe”.

- z 13 sierpnia 2024 r., znak: 0111-KDIB2-1.4010.213.2024.2.AJ, gdzie organ wskazał, że:

„(…) Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego oraz jego uzupełnienia jednoznacznie wynika, że:

- Wspólnikowi z tytułu pełnionych funkcji nie będą przysługiwały żadne uprawnienia do majątku obdarowanych podmiotów powiązanych, także po ich ewentualnej likwidacji,

- Fundator nie otrzymuje z Fundacji żadnych świadczeń,

- przedmiotowe Darowizny wejdą w skład majątku Fundacji i będą one wykorzystywane wyłącznie na cele działalności statutowej,

- Wspólnik, z tytułu pełnionych funkcji (jako fundator Fundacji) nie osiąga żadnych korzyści majątkowych.

Powyższe okoliczności świadczą o tym, że w omawianej sprawie nie występuje przesłanka do uznania wskazanych darowizn za świadczenia dokonywane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk.

Zatem wydatki na darowizny ponoszone przez Państwa na rzecz wskazanego w opisie sprawy podmiotu powiązanego osobowo ze Spółką (...) nie stanowią ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Tym samym przekazane przez Państwa Darowizny nie podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

(…) Wskazują Państwo, że przekazywanie przez Spółkę Darowizn ma przynieść Spółce następujące (długoterminowe) korzyści:

- budowanie pozytywnego wizerunku wśród aktualnych oraz potencjalnych klientów (aktualni oraz potencjalni klienci Spółki chętniej podejmują rozmowy biznesowe, tym samym przekazywane Darowizny stanowią faktyczną okoliczność, która ułatwia docieranie do nowych kontrahentów oraz wzmacnia relacje z obecnymi kontrahentami), w konsekwencji czego, darowizny pośrednio przyczyniają się do generowanych przez Spółkę przychodów;

- budowanie sieci networkingu - przekazywane Darowizny powodują, że spółka jest podmiotem rozpoznawalnym wśród adresatów jej usług, co ułatwia docieranie do nowych kontrahentów; rozpowszechnienie ogólnej świadomości społeczeństwa na temat działalności Spółki; tym samym przekazywane Darowizny powodują wzrost popularności i rozpoznawalności marki (...);

- wzrost zaufania oraz lojalności kontrahentów wobec marki (...);

- budowanie pozytywnej atmosfery wśród załogi pracowniczej, która ma świadomość, że ich praca wpływa na rozwój otoczenia, w którym żyją.

Wskazane w opisie sprawy wydatki na darowizny mogą zatem przyczynić się do budowania długoterminowego zaufania społeczności lokalnej, pracowników oraz pozostałych interesariuszy do prowadzonej przez Państwa działalności. Większe zaufanie z kolei jest fundamentem tworzenia stabilnego otoczenia biznesowego, w którym Państwo podejmują i mogą podejmować inicjatywy innowacyjne i rozwijać się.

Uwzględniając zatem okoliczność, że przekazywane darowizny wywierają ww. pozytywny wpływ na prowadzoną przez Państwa działalność gospodarczą i mogą w sposób pośredni przyczynić się do osiągnięcia przez Spółkę przychodów, uznać należy, że nie stanowią one wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT”.

- z 20 listopada 2024 r., znak: 0114-KDIP2-2.4010.491.2024.2.RK, gdzie organ wskazał, że:

„(…) Spółka realizuje działalność CSR w 6 obszarach: etyka biznesu, klienci, pracownicy, społeczeństwo, dostawcy, środowisko. Do kluczowych interesariuszy należą: klienci, pracownicy oraz społeczeństwo. Spółka prowadzi działania z zakresu CSR aby być postrzegana jako bardziej etyczna i odpowiedzialna, co może przyciągać klientów, inwestorów oraz partnerów biznesowych. CSR staje się więc nie tylko elementem społecznej odpowiedzialności, ale również strategicznym narzędziem rozwoju biznesu i generowania przychodów, co sprawia, że związek między działalnością CSR a działalnością gospodarczą i osiąganymi przychodami jest synergiczny.

Wskazują Państwo, że polityka przekazywania Darowizn identyfikuje dla Spółki następujące korzyści:

- budowanie pozytywnego wizerunku wśród aktualnych oraz potencjalnych klientów - aktualni oraz potencjalni klienci Spółki chętniej podejmują rozmowy biznesowe, tym samym przekazywane Darowizny stanowią faktyczną okoliczność, która ułatwia docieranie do nowych kontrahentów oraz wzmacnia relacje z obecnymi kontrahentami,

- budowanie sieci networkingu - przekazywane Darowizny powodują, że Spółka jest podmiotem rozpoznawalnym wśród adresatów jej usług, co ułatwia docieranie do nowych kontrahentów; rozpowszechnienie ogólnej świadomości społeczeństwa na temat działalności Spółki; pozyskanie możliwości docierania do nowych klientów/rynków zbytu,

- budowanie pozytywnej atmosfery wśród załogi pracowniczej, która ma świadomość, że ich praca wpływa na rozwój otoczenia, w którym żyją; wzmocnienie motywacji i zaangażowania pracowników prowadzi do wyższej efektywności pracy, co w konsekwencji wpływa na osiąganie lepszych wyników finansowych; dbanie o swoich pracowników poprzez np. etyczne warunki pracy, działania na rzecz równości czy ochronę zdrowia, mogą obniżyć rotację pracowników i koszty związane z ich rekrutacją.

Wskazane w opisie sprawy wydatki na darowizny mogą zatem przyczynić się do budowania długoterminowego zaufania społeczności lokalnej, pracowników oraz pozostałych interesariuszy do prowadzonej przez Państwa działalności. Większe zaufanie z kolei jest fundamentem tworzenia stabilnego otoczenia biznesowego, w którym Państwo podejmują i mogą podejmować inicjatywy innowacyjne i rozwijać się”.

Uwzględniając zatem okoliczność, że przekazywane darowizny wywierają ww. pozytywny wpływ na prowadzoną przez Państwa działalność gospodarczą i mogą w sposób pośredni przyczynić się do osiągnięcia przez Spółkę przychodów, uznać należy, że nie stanowią one wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1)2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków),

2)wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).

W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:

Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

 1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

 2) świadczenia wykonane na rzecz:

 a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

 b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

 3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

 4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

 5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

 6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

 7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

 8) wydatki na reprezentację;

 9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10)odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12)świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

W świetle art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:

Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

 1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

 2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

 3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Natomiast, zgodnie z art. 28o ust.1 ustawy o CIT:

Ryczałt wynosi:

1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.

Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.

Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

- wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk,

- o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),

- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego,

- wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

 a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

 b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

- ten sam inny podmiot lub

- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

 c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub

 ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 , i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a , i jej wspólnika, lub

podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

W świetle art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:

Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

 1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub

 2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

 3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT:

Z opisu sprawy wynika, że od (…) r. wybraliście Państwo opodatkowanie na zasadach „Ryczałtu od dochodów spółek”. (…)% udziałów w Państwa Spółce ma A, która jest także Członkiem Zarządu („Wspólniczka”). Państwa Spółka w ramach przyjętej i prowadzonej strategii CSR, a także w ramach prowadzonej polityki marketingowej polityki public relations, wspiera różnego rodzaje organizacje non-profit. Spółka w szczególności wspiera (…) poprzez przekazywanie na ich rzecz darowizn rzeczowych (…). Spółka w ramach przekazywania darowizn pieniężnych wspiera także Fundacje, gdzie prezesem Zarządu Fundacji jest Państwa Wspólniczka. Państwa Wspólniczka nie pobiera wynagrodzenia od Fundacji za pełnienie funkcji prezesa zarządu, nie uzyskuje też żadnych innych świadczeń od Fundacji - pieniężnych, niepieniężnych, odpłatnych, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych. Otrzymana Darowizna Fundacja przeznacza na swoją działalność statutową.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest m.in. kwestia ustalenia, czy darowizny pieniężne, które Wnioskodawca przekazuje na rzecz Fundacji, stanowią ukryte zyski, a tym samym podlegają opodatkowaniu estońskim CIT.

Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, zgodnie z którym przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem (…).

Zauważyć przy tym należy, że zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena czy określone świadczenie spełni warunki do uznania za dochód z tytułu ukrytego zysku powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Jak z niego wynika dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.

Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi powinna uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi).

Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.

Uwzględniając treść art. 28m ust. 3 ustawy o CIT i zawartą w nim definicję ukrytego zysku wskazać należy, że w omawianej sprawie do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków może dochodzić jedynie w sytuacji przekazywania przez Państwa darowizn na rzecz podmiotów z Państwem powiązanych w myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, a zatem również podmiotów powiązanych z Państwem osobowo.

W omawianej sprawie świadczenie pieniężne w formie darowizny przekazane na rzecz „Fundacji (…)” jest świadczeniem, którego beneficjentem jest podmiot powiązany ze Spółką. Pośredni charakter tych powiązań wynika z faktu, że Wspólniczka Spółki jest prezesem zarządu wspomnianej Fundacji.

Zatem należy rozstrzygnąć czy ww. darowizny mieszczą się w pojęciu ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Jak wskazano wcześniej, za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest wspólnik lub inny podmiot powiązany. Świadczenie ma być wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy.

To właśnie taka sytuacja zachodzi w przedmiotowej sprawie - świadczenia przekazywane są przez Spółkę podmiotowi powiązanemu w rozumieniu ustawy o CIT (fundacji), jednocześnie świadczenia te (darowizny) zostały wymienione wprost w art. 28m ust. 3 pkt 7 ustawy o CIT.

Zatem aby ustalić, czy w omawianej sprawie mamy do czynienia z ukrytym zyskiem wyjaśnienia wymaga jeszcze jedna przesłanka, a mianowicie, czy wydatki na darowizny są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego oraz jego uzupełnienia jednoznacznie wynika, że:

- Wspólniczka z tytułu pełnionej funkcji prezesa zarządu w Fundacji nie pobiera wynagrodzenia ani nie uzyskuje też żadnych innych świadczeń od Fundacji - pieniężnych, niepieniężnych, odpłatnych, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych,

- Wspólniczka nie jest ani fundatorem, ani beneficjentem fundacji. Wobec tego nie ma żadnego prawa do majątku obdarowywanej przez Spółkę Fundacji, w tym do majątku pozostającego po ewentualnej likwidacji Fundacji,

- przedmiotowe darowizny wejdą w skład majątku Fundacji,

- Wspólniczka, z tytułu pełnionej funkcji (jako prezes zarządu Fundacji) nie osiąga żadnych bezpośrednich lub pośrednich korzyści majątkowych.

Powyższe okoliczności świadczą o tym, że w omawianej sprawie nie występuje przesłanka do uznania wskazanych darowizn za świadczenia dokonywane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk.

Zatem wydatki na darowizny ponoszone przez Państwa na rzecz wskazanego w opisie sprawy podmiotu powiązanego osobowo ze Spółką (Fundacja (…) nie stanowią ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Tym samym przekazane przez Państwa Darowizny nie podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest również kwestia ustalenia, czy darowizny pieniężne lub rzeczowe, które Wnioskodawca przekazuje na rzecz organizacji non-profit, w tym na rzecz Fundacji, stanowią wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, a tym samym podlegają opodatkowaniu estońskim CIT.

W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT wymienił także dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.

Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem, na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Z przepisów ustawy o CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego katalogu tego rodzaju wydatków. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą możną uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Zauważyć dodatkowo należy, że ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dedykowaną podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT.

Jak jednak wynika z Przewodnika do Ryczałtu od dochodów Spółek z 23 grudnia 2021 r.

(s. 41, poz. 64): „W ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów (dochodów z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą) można się posiłkowaćkwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1, wynikającą z praktyki podmiotu jak również bogatego orzecznictwa sądowo-administracyjnego. Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia.

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą. Należy bowiem zwrócić uwagę, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakteru”.

Kwestię kwalifikacji na gruncie przepisów o ryczałcie od dochodów spółek danego wydatku lub kosztu do dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą należy zatem rozpatrywać indywidualnie, w odniesieniu do konkretnego stanu faktycznego i okoliczności sprawy, analizując czy dane wydatki rzeczywiście mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą podatnika i służą realizacji podstawowego celu prowadzonej działalności gospodarczej jakim jest osiąganie zysków.

Z opisu sprawy i jego uzupełnienia wynika, że przekazywane darowizny stanowią przejaw realizacji i prowadzonej strategii CSR (społecznej odpowiedzialności biznesu). Spółka bowiem przekazując darowizny wpływa pozytywnie na wizerunek Spółki wśród klientów i wśród potencjalnych klientów, a także innych partnerów biznesowych. Spółka jest postrzegana jako podmiot odpowiedzialny społecznie, wspierający podmioty realizujące określone cele społeczne. Budowana jest lojalności i przywiązanie klientów do B i oferowanych przez nią produktów. Działalność CSR pozwala Spółce na wyróżnienie się na rynku wśród klientów, w tym potencjalnych klientów, budowanie przewagi konkurencyjnej, systematyczne umacnianie pozycji rynkowej.

Tym samym należy wskazać, że przekazywane przez Spółkę darowizn są związane z jej działalnością gospodarczą. Prowadzenie działalności odpowiedzialnej społecznie (CSR) buduje pozytywny wizerunek oraz rozpoznawalność marki „(…)”, buduje również sieć kontaktów, rozpowszechnia ogólną świadomość społeczeństwa na temat działalności Spółki, pozyskuje możliwość docierania do nowych klientów/rynku zbytu oraz buduje pozytywną atmosferę wśród załogi pracowniczej. Spółka stale informuje o działaniach podejmowanych w ramach przyjętej i prowadzonej strategii CSR - głównie w swoich mediach społecznościowych. Ponadto, informacje o działalności CSR Spółki są systematycznie umieszczane w materiałach publicznie udostępnianych osobom trzecim przez samych obdarowywanych, np. publiczne podziękowana obdarowanego podczas różnego rodzaju wydarzeń czy eventów, na które B przekazuje w darowiźnie środki; informacja o wsparciu Spółki w materiałach dotyczących działalności tych podmiotów, np. nad drukach i materiałach graficznych i wideo tworzonych na potrzeby promocji Fundacji.

Zauważyć należy, że nie istnieje uniwersalna definicja zjawiska społecznej odpowiedzialności biznesu, dlatego można odwołać się do działań wskazanych w Komunikacie Komisji Europejskiej z dnia 25 października 2011 r. skierowanej do Parlamentu Europejskiego, Rady Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-Społecznego i Komitetu Regionów - „Odnowiona strategia UE na lata 2011-2014 dotycząca społecznej odpowiedzialności przedsiębiorstw”.

We wskazanym dokumencie zostało wprost stwierdzone, że: „Strategiczne podejście do CSR ma coraz większe znaczenie dla konkurencyjności przedsiębiorstw. Może przynieść korzyści w zakresie zarządzania ryzykiem, oszczędności kosztów, dostępu do kapitału, relacji z klientami, zarządzania zasobami ludzkimi i potencjału innowacyjnego. Ponieważ CSR wymaga zaangażowania zainteresowanych stron wewnątrz przedsiębiorstwa i poza nim, umożliwia to przedsiębiorstwom lepsze prognozowanie i wykorzystanie szybko zmieniających się oczekiwań ze strony społeczeństwa i warunków prowadzenia działalności, CSR może zatem stymulować rozwój nowych rynków i sprzyja tworzeniu nowych możliwości wzrostu gospodarczego. Zajmując się kwestiami odpowiedzialności społecznej, przedsiębiorstwa mogą budować długoterminowe zaufanie pracowników, konsumentów i obywateli, tworząc podstawę pod zrównoważone modele biznesowe. Większe zaufanie z kolei przyczynia się do tworzenia otoczenia, w którym przedsiębiorstwa mogą podejmować inicjatywy innowacyjne i rozwijać się”.

Aktualną definicją społecznej odpowiedzialności biznesu (ang. Corporate Social Responsibility CSR) jest definicja zawarta w normie PN-ISO 26 000 odpowiedzialność organizacji za wpływ jej decyzji i działań (produkty, serwis, procesy) na społeczeństwo i środowisko, poprzez przejrzyste i etyczne zachowanie, które:

1) przyczynia się do zrównoważonego rozwoju, zdrowia i dobrobytu społeczeństwa;

2) bierze pod uwagę oczekiwania interesariuszy;

3) jest zgodne z obowiązującym prawem i spójne z międzynarodowymi normami zachowania;

4) jest spójne z organizacją i praktykowane w jej relacjach.

Społeczna odpowiedzialność biznesu to strategia zarządzania, zgodnie z którą przedsiębiorstwa w swoich działaniach dobrowolnie uwzględniają interesy społeczne, aspekty środowiskowe, czy relacje z różnymi grupami interesariuszy, w szczególności z pracownikami. Bycie społecznie odpowiedzialnym oznacza inwestowanie w zasoby ludzkie, w ochronę środowiska, relacje z otoczeniem firmy i informowanie o tych działaniach, co przyczynia się do wzrostu konkurencyjności przedsiębiorstwa i kształtowania warunków dla zrównoważonego rozwoju społecznego i ekonomicznego.

Należy zwrócić uwagę na aspekt świadomości działań podatnika oraz przyjętą przez niego strategię ich realizacji. CSR ma na celu budowanie pozytywnego odbioru danego podmiotu w społeczeństwie. Zaufanie konsumentów, obywateli ma w przyszłości przełożyć się na osiągnięcie celów finansowych, a więc powiększenie przychodów. Realizacja celów CSR nie następuje zatem przez sam wydatek ale przez zbudowanie wizerunku podmiotu, który przełoży się na skutki finansowe. Świadome inwestowanie w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu wymaga informowania o tych działaniach. Takie działania powinny wynikać z wcześniejszej strategii i planu działania, na które podatnik może powołać się w przypadku wątpliwości kategoryzacji wydatku.

Zatem, uznać należy, że czynniki te przemawiają za tym, że ponoszone wydatki na realizację tego procesu mogą służyć realizacji podstawowego celu prowadzonej działalności gospodarczej jakim jest osiąganie zysków.

Odnosząc powyższe do omawianej sprawy zauważyć należy, że celem przekazywania przez Państwa darowizny na rzecz organizacji non-profit, w tym Fundacji - oprócz oczywistych korzyści dla beneficjentów - jest budowa pozytywnego wizerunku Państwa Spółki wśród klientów i wśród potencjalnych klientów, a także innych partnerów biznesowych. Spółka jest postrzegana jako podmiot odpowiedzialny społecznie, wspierający podmioty realizujące określone cele społeczne. Budowana jest lojalności i przywiązanie klientów do B i oferowanych przez nią produktów.

Wskazują Państwo, że przekazywanie przez Spółkę darowizny mają przynieść Spółce następujące korzyści:

- budowanie pozytywnego wizerunku wśród aktualnych oraz potencjalnych klientów oraz partnerów biznesowych;

- budowanie rozpoznawalności marki „(…)”, pod którą Spółka sprzedaje (…) - B wspiera darowiznami podmioty, które m.in. (…). Podmioty te stają się zatem potencjalnymi klientami Spółki, które mogą nabywać produkty od Spółki, ale też polecać je i promować wśród innych znanych im organizacji o podobnym profilu działania;

- budowanie sieci kontaktów - przekazywane darowizny powodują, że Spółka jest podmiotem rozpoznawalnym wśród adresatów jej produktów, co ułatwia docieranie do nowych kontrahentów;

- rozpowszechnienie ogólnej świadomości społeczeństwa na temat działalności Spółki;

- pozyskanie możliwości docierania do nowych klientów/rynków zbytu;

- budowanie pozytywnej atmosfery wśród załogi pracowniczej, która ma świadomość, że ich praca wpływa na rozwój otoczenia, w którym żyją; wzmocnienie motywacji i zaangażowania pracowników prowadzi do wyższej efektywności pracy, co w konsekwencji wpływa na osiąganie lepszych wyników finansowych przez Spółkę

Wskazane w opisie sprawy wydatki na darowizny mogą zatem przyczynić się do budowania długoterminowego zaufania społeczności lokalnej, pracowników oraz pozostałych interesariuszy do prowadzonej przez Państwa działalności. Większe zaufanie z kolei jest fundamentem tworzenia stabilnego otoczenia biznesowego, w którym Państwo podejmują i mogą podejmować inicjatywy innowacyjne i rozwijać się.

Uwzględniając zatem okoliczność, że przekazywane darowizny wywierają ww. pozytywny wpływ na prowadzoną przez Państwa działalność gospodarczą i mogą w sposób pośredni przyczynić się do osiągnięcia przez Spółkę przychodów, uznać należy, że nie stanowią one wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.