Interpretacja indywidualna z dnia 23 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.355.2026.2.OS

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT sprzedaży budynków.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie pismami z 19 maja 2026 r. (daty wpływu 21 maja 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pełna nazwa spółki: Wielobranżowe Przedsiębiorstwo Produkcyjno-Handlowe Usługowe ….

Spółka cywilna prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji ceramiki od 21-12-1998 roku. Spółka była 3-osobowa (wspóInicy: ..-małżonkowie , …-syn).

Obecnie jest 2-osobowa , gdyż wspólnik … zmarł w 07-01-2018 roku.

W ramach prowadzonej działalności spółka wykorzystuje m. in.:

Budynek Gospodarczo-Produkcyjny który został nabyty Aktem Notarialnym nr. … dnia 09-11-1988 roku przez wspólnika spółki …. Od tego budynku nie był odliczony podatek VAT naliczony.

Budynek Produkcyjno-Socjalny który został dobudowany do Budynku Gospodarczo-Produkcyjnego w 1996 roku przed powstaniem spółki cywilnej. Od tego budynku także nie był odliczony podatek VAT naliczony.

Budynek Magazynowo-Biurowy został wybudowany w ramach prowadzonej działalności przez spółkę Cywilną w latach 2005 -2007 i wpisany do Ewidencji Środków Trwałych dnia 01-09-2007r.

Od materiałów i usług związanych z wybudowaniem tego budynku został odliczony podatek VAT (naliczony).

Od momentu wpisania tych nieruchomości do Ewidencji Środków Trwałych spółka nie ponosiła wydatków na ich ulepszenie przekraczających 30% ich wartości.

Wyżej wymienione budynki są posadowione na gruntach będących własnością … jednego ze wspólników Spółki cywilnej, grunty te nie były wpisane do Ewidencji Środków Trwałych Spółki cywilnej.

Spółka cywilna jest czynnym podatnikiem VAT i nie prowadziła działalności zwolnionej z podatku VAT.

Pani … oraz Spółka cywilna planują sprzedaż nieruchomości obejmującej grunt oraz posadowione na nim budynki. Sprzedaż nastąpi na rzecz jednego nabywcy, na podstawie jednego aktu notarialnego, przy czym cena zostanie wyodrębniona na grunt oraz budynki.

Pani … nie podejmowała aktywnych działań charakterystycznych dla podmiotów profesjonalnie zajmujących się obrotem nieruchomościami.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:

W celu usystematyzowania w dalszej części uzupełnienia wniosku będą następujące oznaczenia:

• Budynek Gospodarczo-Produkcyjny oznaczony jako budynek nr 1,
• Budynek Produkcyjno-Socjalny oznaczony jako budynek nr 2,
• Budynek Magazynowo-Biurowy oznaczony jako budynek nr 3.

Odp. 1

Budynki nr 1, 2 i 3 zostały posadowione na gruncie stanowiącym własność wspólniczki Pani ...

Budynki nr 1 i 2 zostały wybudowane przez Pana …, a następnie wniesione aportem do Spółki cywilnej i ujęte w ewidencji środków trwałych Spółki. Budynek nr 3 został wybudowany przez Spółkę i również został ujęty w ewidencji środków trwałych Spółki.

Pani …, jako właścicielka gruntu oraz wspólniczka Spółki, wyraziła zgodę na posadowienie budynków na gruncie oraz wykorzystywanie ich przez Spółkę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Działania te stanowiły realizację wspólnego celu gospodarczego wspólników Spółki cywilnej.

Spółka cywilna korzystała z nieruchomości na podstawie ustnej i dorozumianej zgody właścicielki gruntu Pani …, będącej jednocześnie wspólnikiem Spółki.

Odp. 2.

Pani … nie wnosiła przedmiotowych gruntów do Spółki cywilnej. Grunty przez cały okres pozostawały jej majątkiem prywatnym i nie zostały ujęte w ewidencji środków trwałych Spółki.

Przed powstaniem Spółki cywilnej Pan … prowadził działalność gospodarczą na gruntach stanowiących własność Pani … i w ramach tej działalności rozbudował budynek nr 1 i wybudował od nowa budynek nr 2. Od żadnej z tych czynności nie był odliczony podatek VAT.

Po utworzeniu Spółki cywilnej w 1998 r. budynki nr 1 i 2 zostały wniesione do Spółki cywilnej aportem przez Pana … i zostały ujęte w ewidencji środków trwałych Spółki w dniu 01.04.1999 roku ze zwolnieniem VAT oraz amortyzowane.

Pan … był wspólnikiem w Spółce od jej powstania aż do swojej śmierci w 07.01.2018 r.

Budynek nr 3 został wybudowany przez Spółkę i również został ujęty w ewidencji środków trwałych Spółki w dniu 01.05.2007 r. oraz amortyzowany.

Spółka korzystała z gruntów na podstawie ustnej i dorozumianej zgody właścicielki gruntu Pani …, będącej jednocześnie wspólnikiem Spółki, na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

Odp. 3

Przed planowaną sprzedażą Wnioskodawca nie zamierza dokonywać czynności polegających na wycofaniu budynków z ewidencji środków trwałych Spółki, przekazaniu ich do majątków prywatnych wspólników ani rozliczeniu nakładów pomiędzy wspólnikami.

Planowana jest wyłącznie sprzedaż nieruchomości obejmującej grunt stanowiący majątek prywatny Pani … oraz budynki wykorzystywane w działalności gospodarczej Spółki i ujęte w ewidencji środków trwałych Spółki.

Odp. 4

Przed planowaną sprzedażą Wnioskodawca nie zamierza dokonywać czynności polegających na przekazaniu nieruchomości do majątków prywatnych wspólników.

Odp. 5

Przed planowaną sprzedażą Wnioskodawca nie zamierza dokonywać czynności polegających na rozliczeniu nakładów poniesionych na wybudowane przez Spółkę budynki.

Odp. 6

Pytanie nr 1 dotyczy budynku Magazynowo-Biurowego oznaczonego jako budynek nr 3.

Pytanie nr 2 dotyczy budynku Gospodarczo-Produkcyjnego oznaczonego jako budynek nr 1 oraz budynku Produkcyjno-Socjalnego oznaczonego jako budynek nr 2.

Odp. 7

Jest jeden budynek Magazynowo-Biurowy oznaczony jako budynek nr 3. Nastąpiła pomyłka.

Odp. 8

W przypadku budynków nr 1 i 2 nie przysługiwało prawo od odliczenia podatku VAT ponieważ te budynki były wybudowane przez Pana … przed powstaniem Spółki bez odliczenia podatku VAT w trakcie ich budowy.

Po utworzeniu Spółki cywilnej w 1998, budynki nr 1 i nr 2 zostały wniesione przez Pana … do Spółki cywilnej w formie aportu i ujęte w ewidencji środków trwałych Spółki ze zwolnieniem z VAT z dniem 01.04.1999 r.

Od momentu wniesienia aportu budynki były wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

Budynek nr 3 został wybudowany w ramach prowadzonej działalności przez Spółkę Cywilną w latach 2005 -2007 i wpisany do Ewidencji Środków Trwałych dnia 01-05-2007r.

Od materiałów i usług związanych z wybudowaniem tego budynku (nr 3) został odliczony podatek VAT ( naliczony).

Odp. 9

Budynek nr 1 nie był wykorzystywany wyłącznie do działalności zwolnionej z podatku VAT.

Budynek nr 2 nie był wykorzystywany wyłącznie do działalności zwolnionej z podatku VAT.

Budynek nr 3 nie był wykorzystywany wyłącznie do działalności zwolnionej z podatku VAT.

Odp. 10

Budynek nr 1 był wykorzystywany przez Spółkę cywilną do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Budynek nr 2 był wykorzystywany przez Spółkę cywilną do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Budynek nr 3 był wykorzystywany przez Spółkę cywilną do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Odp. 11

Budynki nr 1 i nr 2 zostały ujęte w ewidencji środków trwałych Spółki cywilnej.

Podstawą ujęcia budynków w ewidencji środków trwałych było:

• wniesienie budynku nr 1 do Spółki cywilnej w formie aportu przez wspólnika … oraz przeznaczenie do wykorzystywania w działalności gospodarczej Spółki w dniu 01.04.1999 r, wpisany jako „Budynek Gospodarczo-Produkcyjny”;
• wniesienie budynku nr 2 do Spółki cywilnej w formie aportu przez wspólnika … oraz przeznaczenie do wykorzystywania w działalności gospodarczej Spółki w dniu 01.04.1999 r, wpisany jako „Budynek Produkcyjno-Socjalny”.

Budynki były wykorzystywane przez Spółkę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej i służyły jej działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

Odp. 12

Budynek Magazynowo-Biurowy nr 3 został ujęty w ewidencji środków trwałych jako „Budynek Magazynowo-Biurowy”. Podstawą ujęcia budynku nr 3 w ewidencji środków trwałych było wybudowanie go przez Spółkę i jego przeznaczenie do wykorzystywania w działalności gospodarczej w dniu 01.05.2007 r. po odbiorze budowlanym.

Odp. 13

Budynek nr 1 - pierwsze zasiedlenie w 01.04.1999 r.

Budynek nr 2 - pierwsze zasiedlenie w 01.04.1999 r.

Budynek nr 3 - pierwsze zasiedlenie w 01.05.2007 r.

W odpowiedzi na pytanie: „Czy od dnia pierwszego zasiedlenia ww. budynków, o których mowa we wniosku do dnia sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata? (odpowiedzi na pytanie należy udzielić osobno do każdego budynku objętego zakresem wniosku)”, wskazano:

Odp. 14

Budynek nr 1 - upłynie okres dłuższy niż 2 lata do dnia planowanej sprzedaży.

Budynek nr 2 - upłynie okres dłuższy niż 2 lata do dnia planowanej sprzedaży.

Budynek nr 3 - upłynie okres dłuższy niż 2 lata do dnia planowanej sprzedaży.

Odp. 15

Budynek nr 1 - nie było nakładów na ulepszenie budynku przekraczających 30% jego wartości początkowej.

Budynek nr 2 - nie było nakładów na ulepszenie budynku przekraczających 30% jego wartości początkowej..

Budynek nr 3 - nie było nakładów na ulepszenie budynku przekraczających 30% jego wartości początkowej.

Pytania (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy planowana sprzedaż budynku nr 1, wniesionego aportem do Spółki cywilnej i stanowiącego środek trwały Spółki, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

2.Czy planowana sprzedaż budynku nr 2, wniesionego aportem do Spółki cywilnej i stanowiącego środek trwały Spółki, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

3.Czy planowana sprzedaż budynku nr 3, wybudowanego przez Spółkę cywilną i stanowiącego środek trwały Spółki, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy planowana sprzedaż budynku nr 1, budynku nr 2 oraz budynku nr 3 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Budynki nr 1 i 2 zostały wniesione aportem do Spółki cywilnej po jej utworzeniu i zostały ujęte w ewidencji środków trwałych Spółki. Budynek nr 3 został wybudowany przez Spółkę i również został ujęty w ewidencji środków trwałych Spółki.

Wszystkie budynki były wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie w prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.

Budynki zostały oddane do użytkowania wiele lat temu, a od momentu ich pierwszego zasiedlenia do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres znacznie dłuższy niż 2 lata.

W stosunku do budynków nie były ponoszone wydatki na ulepszenie przekraczające 30% ich wartości początkowej.

W konsekwencji spełnione zostały przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku VAT określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dla planowanej sprzedaży budynku nr 1, budynku nr 2 oraz budynku nr 3.

Okoliczność, że grunty, na których posadowione są budynki, stanowią majątek prywatny wspólniczki Pani .... i nie zostały wniesione do Spółki, nie wpływa na możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla planowanej sprzedaży budynków wykorzystywanych przez Spółkę w działalności gospodarczej i ujętych w ewidencji środków trwałych Spółki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775; ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

W art. 8 ust. 1 ustawy wskazano, że:

Zatem, w świetle przytoczonych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru określoną w art. 2 pkt 6, a ich sprzedaż traktowana jest jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Z kolei definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.

Usługą nie będzie natomiast takie świadczenie, którego treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów. Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie nie będące dostawą towarów. Jeśli tylko mamy do czynienia ze świadczeniem, to na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług stanowi ono albo usługę, albo dostawę towarów.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników majątku przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierzają Państwo dokonać sprzedaży budynków. Budynki te znajdują się na gruntach należących do jednego ze wspólników Państwa Spółki. Grunty te użytkowali Państwo na podstawie ustnej i dorozumianej zgody właścicielki gruntu. Wspólniczka nie wnosiła ww. gruntów do Państwa Spółki. Grunty przez cały okres pozostawały majątkiem prywatnym wspólniczki i nie zostały ujęte w ewidencji środków trwałych Państwa Spółki. Przed powstaniem Spółki cywilnej jeden ze wspólników prowadził działalność gospodarczą na gruntach stanowiących własność wspólniczki i w ramach tej działalności rozbudował budynek nr 1 (budynek przed rozbudową został nabyty przez wspólniczkę, właścicielkę gruntów) i wybudował od nowa budynek nr 2. Po utworzeniu Spółki cywilnej w 1998 r. budynki nr 1 i 2 zostały wniesione do Spółki cywilnej aportem przez jednego ze wspólników i zostały ujęte w ewidencji środków trwałych Spółki w dniu 01.04.1999 roku ze zwolnieniem VAT oraz amortyzowane. Budynek nr 3 został wybudowany przez Spółkę i również został ujęty w ewidencji środków trwałych Spółki w dniu 01.05.2007 r. oraz amortyzowany. Budynki były wykorzystywane przez Spółkę cywilną do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Budynki nie były wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej z podatku VAT. Przed planowaną sprzedażą nie zamierzają Państwo dokonywać czynności polegających na wycofaniu budynków z ewidencji środków trwałych Spółki, przekazaniu ich do majątków prywatnych wspólników ani rozliczeniu nakładów pomiędzy wspólnikami. Planowana jest wyłącznie sprzedaż nieruchomości obejmującej grunt stanowiący majątek prywatny jednego ze wspólników oraz sprzedaż budynków wykorzystywanych w działalności gospodarczej Spółki i ujętych w ewidencji środków trwałych Spółki.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę na art. 45 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071; ze zm.):

Wyjaśnić jednocześnie należy, że przedmioty praw majątkowych mogą mieć charakter materialny albo niematerialny, a rzeczy stanowią jedną z kategorii przedmiotów, do których odnosi się treść praw majątkowych. Wyodrębnione przedmioty mające charakter materialny, czyli rzeczy, dzielone są tradycyjnie na nieruchomości i ruchomości (red. prof. dr hab. Maciej Gutowski, „Kodeks cywilny. Tom I. Komentarz do art. 1-449”, C.H. Beck 2016, komentarz do art. 45 k.c.)

Na podstawie art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Z powyższej definicji wynika, że na gruncie polskiego prawa można wyodrębnić trzy rodzaje nieruchomości w sensie prawnym:

• grunty (stanowiące część powierzchni ziemskiej),
• budynki trwale z gruntem związane (tzw. nieruchomości budynkowe),
• części tych budynków (tzw. nieruchomości lokalowe).

Stosownie natomiast do treści art. 47 § 1-3 ustawy Kodeks cywilny:

Jak stanowi art. 48 ustawy Kodeks cywilny:

Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy należy wskazać, że z punktu widzenia prawa cywilnego nakłady na nieruchomość (np. wybudowanie budynku lub budowli oraz ulepszenie istniejących budynków lub budowli) stanowią część składową gruntu i tym samym własność właściciela gruntu. Wszystko to, co zostało trwale z gruntem złączone, stanowi bowiem jego część składową. A zatem w sytuacji, gdy dzierżawca/najemca/użytkownik poniesie nakłady na majątku, który nie stanowi jego własności (np. wybuduje budynek), nakłady te staną się częścią nieruchomości i przypadną właścicielowi nieruchomości.

W świetle powołanych przepisów należy zwrócić uwagę, że nakłady poniesione przez Państwa na wybudowanie budynku nr 3, rozbudowanie budynku nr 1 i wybudowanie budynku nr 2 przez jednego ze wspólników, a następnie wniesione aportem do Państwa Spółki, nie stanowią towaru w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy (tj. w szczególności rzeczy oraz ich części). Zatem przedmiotem zbycia przez Państwa są ww. nakłady stanowiące inwestycję na cudzym gruncie. Przedmiotowe nakłady nie stanowią odrębnej rzeczy, a jedynie skutkują one powstaniem po Państwa stronie roszczenia o zwrot poniesionych kosztów. Roszczenie to nie stanowi natomiast prawa rzeczowego, a jedynie prawo o charakterze zobowiązaniowym, uprawniające do żądania zwrotu kosztów nakładów. Tym samym prawo to nie może również stanowić towaru w rozumieniu ustawy. W konsekwencji, w przypadku zbycia nakładów nie dochodzi do przeniesienia prawa do dysponowania towarem jak właściciel. Zatem należy przyjąć, że przeniesienie nakładów w obcym środku trwałym nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, gdyż nie mamy tu do czynienia z odrębną rzeczą, która mogłaby stanowić towar.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie, zbycie przez Państwa budynków, posadowionych na gruncie niebędącym Państwa własnością, z którego Państwo korzystali na podstawie ustnej i dorozumianej zgody właścicielki gruntu, nie może zostać uznane za odpłatną dostawę towarów, gdyż - jak wyżej wskazano - nie mamy tu do czynienia z odrębną rzeczą (art. 2 pkt 6 ustawy), która mogłaby stanowić towar. Niemniej jednak dysponując pewnym prawem w postaci nakładów, można to prawo przenieść na rzecz innego podmiotu. Zatem dokonując zbycia budynków położonego na gruncie jednego ze wspólników dokonują Państwo w istocie zbycia nakładów.

Z uwagi na powyższe, odpłatna czynność zbycia nakładów będzie stanowić odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a tym samym będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 14 ustawy:

Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania, w tym używania na potrzeby własnej działalności, jak również dostawa nieruchomości na rzecz pierwszego nabywcy.

W przypadku budynków lub budowli niespełniających przesłanek do zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia, o którym stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – jeśli:

• przy ich nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT oraz
• podatnik wykorzystywał te towary wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT i w żadnym momencie ich posiadania nie zmieniał ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania.

Jeśli choć jeden z tych warunków nie jest spełniony, to dostawa towarów nie może skorzystać ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Należy podkreślić, że zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, przysługuje tylko wtedy, gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami ustawy, co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku. Oznacza to, że zwolnienie to nie ma zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja, w wyniku której nabył on wcześniej ten towar, nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Ustawodawca w treści art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy przewidział zwolnienie od podatku VAT wyłącznie dla dostawy towarów w postaci budynków, budowli lub ich części.

Ponadto, w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zostało określone zwolnienie od podatku dla towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jednakże z uwagi na fakt, że w niniejszej sprawie przedmiotem sprzedaży jest prawo majątkowe stanowiące nakłady inwestycyjne na cudzym gruncie traktowane jako odpłatne świadczenie usług, to czynność ta nie będzie zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy. Powyższa czynność nie będzie korzystała również ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 z uwagi na fakt, iż ww. zwolnienie przewidziane jest wyłącznie dla zwolnienia dostawy towarów, a nie jak wskazano powyżej dla świadczenia usług, które jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Jednocześnie wskazać należy, że w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w rozporządzeniach wydanych na podstawie tej ustawy nie przewidziano zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT dla zbycia nakładów, które jest odpłatnym świadczeniem usług, zatem zbycie nakładów będzie podlegało opodatkowaniu właściwą stawką podatku od towarów i usług.

Podsumowując, sprzedaż nakładów (budynków) nie będzie stanowiło transakcji zwolnionej od podatku VAT, lecz będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Opłata należna od wniosku w zakresie podatku od towarów i usług wynosi 120 zł. Dokonali Państwo opłaty od wniosku w kwocie 160 zł. Zatem kwota 40 zł stanowi nadpłatę podlegającą zwrotowi zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej i zostanie zwrócona zgodnie z Państwa wskazaniem we wniosku, na rachunek bankowy, z którego dokonano opłaty za wniosek.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.