Interpretacja indywidualna z dnia 23 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.402.2026.2.KKA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 czerwca 2026 r. (data wpływu 10 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest obywatelem Ukrainy oraz polskim rezydentem podatkowym. W związku z trwającą wojną na Ukrainie Wnioskodawca sprzedał własną nieruchomość znajdującą się na Ukrainie za kwotę stanowiącą równowartość w ukraińskich hrywnach 374 000 euro (według aktu notarialnego będącą równowartością 18 251 648,80 hrywień ukraińskich według kursu Banku Centralnego Ukrainy.), tj. 18 251 648,80 UAH - w dniu 24 września 2025 r. za pośrednictwem pełnomocnika.

W celu legalnego przetransportowania środków pieniężnych z Ukrainy do Polski (z uwagi na ograniczenia dewizowe wprowadzone na Ukrainie w związku z toczącą się wojną, transfer w formie przelewu bankowego środków za granicę jest ściśle regulowany i w praktyce mocno ograniczony) w imieniu Wnioskodawcy ten sam pełnomocnik nabył kryptowalutę ... (nazywaną „...”) za pieniądz fiducjarny (ukraińską hrywnę).

W dalszej kolejności, kryptowaluta wpłynęła na kryptorachunek Wnioskodawcy, który następnie wymienił ją na euro (w kantorze kryptowalutowym), które przelano na Jego rachunek bankowy w polskim banku.

Historię transakcję można przedstawić na następującej skali:

Hrywna ukraińska ze sprzedaży mieszkania -> ... (kryptowaluta) -> EURO (na rachunek w polskim banku).

Pełnomocnik nabywał w imieniu Wnioskodawcy kryptowalutę (...) w następujący sposób:

1)Zakup w dniu 30 września 2025 r.

·Nazwa kryptowaluty – ...;

·Sieć - ...;

·Cena - 41,65 UAH per 1 ...;

·Ilość - 28 435 ...;

2)Zakup w dniu 9 października 2025 r.

·Nazwa kryptowaluty – ...;

·Sieć - ...;

·Cena - 41,55 UAH per 1 ...

·Ilość - 69 338 ...;

3)Zakup w dniu 15 października 2025 r.

·Nazwa kryptowaluty – ...;

·Sieć - ...;

·Cena - 41,85 UAH per 1 ...;

·Ilość - 189 587 ...;

4)Zakup w dniu 27 października 2025 r.

·Nazwa kryptowaluty – ...;

·Sieć - ...;

·Cena - 41,90 UAH per 1 ...;

·Ilość - 47 244 ...;

5)Zakup w dniu 28 października 2025 r.

·Nazwa kryptowaluty – ...;

·Sieć - ...;

·Cena - 41,90 UAH per 1 ...;

·Ilość - 48 238 ...;

6)Zakup w dniu 29 października 2025 r.

·Nazwa kryptowaluty – ...;

·Sieć - ...;

·Cena - 41,90 UAH per 1 ...;

·Ilość - 53 806 ....

Efektywnie, Wnioskodawca wydał 18 254 694,80 UAH na zakup kryptowalut.

W następnej kolejności Wnioskodawca wymienił nabytą kryptowalutę ... na euro:

1)Wymiana ... na EUR (w dniu 30 września 2025 r.)

28 435,00 ... na 24 200 euro;

2)Wymiana ... na EUR (w dniu 14 października 2025 r.)

69 338,00 ... na 59 517 euro;

3)Wymiana ... na EUR (w dniu 16 października 2025 r.)

94 793,5 na 81 198 euro;

4)Wymiana ... na EUR (w dniu 17 października 2025 r.)

94 793,5 na 81 119 euro;

5)Wymiana ... na EUR (w dniu 28 października 2025 r.)

47 250,00 ... na 40 453,00 euro;

6)Wymiana ... na EUR (w dniu 29 października 2025 r.)

48 242,00 ... na 41 197,00 euro;

7)Wymiana ... na EUR (w dniu 30 października 2025 r.)

53 818,00 ... na 45 998,00 euro;

Łącznie zatem Wnioskodawca otrzymał 373 682 euro.

Na sprzedaży kryptowaluty wystąpiła zatem strata w wysokości 13 380 zł.

Wnioskodawca przed upływem terminu na rozliczenie PIT za 2025 r. złożył deklarację PIT-38, w której wykazał przedmiotowe transakcje.

Wnioskodawca ma dowody potwierdzające wydatki poniesione na nabycie walut wirtualnych.

Celem dokonanych przez Wnioskodawcę transakcji było jedynie legalne przetransferowanie środków ze sprzedaży mieszkania położonego na Ukrainie do Polski. Wnioskodawca nie miał zamiaru inwestowania w kryptowaluty, z którego to powodu wybrał stabilną ... jako środek do przetransferowania pieniędzy z Ukrainy do Polski.

Wnioskodawca korzystał z pomocy jedynie legalnych kantorów walut wirtualnych posiadających wszelkie licencje i zezwolenia oraz przeszedł procedurę KYC w związku z koniecznością dopełnienia przez te instytucje obowiązków AML.

Wszystkie transakcje zostały:

·udokumentowane przy pomocy umów oraz potwierdzeń przelewów,

·wykonane w tym samym roku podatkowym (2025 r.).

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wniosek w zakresie stanu faktycznego dotyczy 2025 r., ponieważ do zakupu i sprzedaży kryptowaluty doszło w 2025 r. (Wnioskodawca złożył już stosowne zeznanie PIT-38 za 2025 r.).

W okresie, którego dotyczy wniosek Wnioskodawca posiadał nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.). Również w zakresie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca przyjmuje, że będzie posiadał na terytorium Polski nieograniczony obowiązek podatkowy w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy o PIT.

..., to waluta wirtualna w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 644).

W okresie, którego dotyczy wniosek Wnioskodawca nie był/nie jest/ani nie będzie podmiotem, prowadzącym działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, tj. podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług w zakresie:

·wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi i środkami płatniczymi,

·wymiany pomiędzy walutami wirtualnymi,

·pośrednictwa w wymianie, o której mowa w lit. a lub b,

·prowadzenia rachunków, o których mowa w ust. 2 pkt 17 lit. e.

Zakup i sprzedaż waluty wirtualnej odbywało się wyłącznie w ramach majątku osobistego Wnioskodawcy i nie miało/nie będzie miało związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wnioskodawca nie prowadzi jednoosobowej działalności gospodarczej.

W sformułowanym przez Wnioskodawcę pytaniu nr 2 we wniosku przez „koszty nabycia kryptowaluty” Wnioskodawca rozumie udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej, tj. wydatki na zakup ... za ukraińską hrywną (pieniądz fiducjarny).

Ww. koszty, bezpośrednio warunkują nabycie waluty wirtualnej, tj. stanowią wydatek, bez którego nabycie tej waluty wirtualnej nie byłoby możliwe.

Pytania

1.Czy Wnioskodawca był zobowiązany do wykazania w rocznej deklaracji podatkowej transakcji zakupu kryptowaluty za pieniądz fiducjarny (ukraińską hrywnę) pochodzący ze sprzedaży nieruchomości na Ukrainie oraz następującej po niej sprzedaży tej kryptowaluty za pieniądz fiducjarny (euro)?

2.Czy Wnioskodawca był uprawniony do zastosowania kosztów uzyskania przychodów w postaci kosztu nabycia kryptowaluty za pieniądz fiducjarny (ukraińską hrywnę) i uwzględnienia ich przy obliczeniu wyniku transakcji sprzedaży kryptowaluty na pieniądz fiducjarny (euro)?

3.Czy w przypadku wystąpienia straty (tj. nadwyżki kosztów uzyskania przychodów z tytułu nabycia kryptowaluty nad przychodami z tytułu jej zbycia) na transakcji Wnioskodawca był zobowiązany do zapłaty PIT?

Pan stanowisko w sprawie

Ad 1

W ocenie Wnioskodawcy, mając na uwadze ten fakt, że był On polskim rezydentem podatkowym, był On zobowiązany do wykazania transakcji nabycia i sprzedaży waluty wirtualnej ....

W pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy ... („...”) spełnia definicję waluty wirtualnej (kryptowaluty).

Według art. 5a pkt 33a ustawy o PIT:

Zgodnie z art. 2 ust. 2 pkt 26 powyższej ustawy, przez walutę wirtualną rozumie się:

Mając na uwadze, że ... nie jest prawnym środkiem płatniczym (mimo że cechuje się stabilnością a jego cena jest ściśle skorelowana z wartością dolara), to w ocenie Wnioskodawcy, spełnia on definicję waluty wirtualnej.

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT:

Kwestia zbycia waluty wirtualnej

W myśl art. 17 ust. 1f ustawy o PIT:

Zatem w przypadku, gdy dochodzi do sprzedaży ... za euro, powstaje przychód z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, podlegający wykazaniu w zeznaniu rocznym PIT-38.

Przepis art. 17 ust. 1g ustawy o PIT stanowi, że:

W świetle przytoczonych przepisów, przychody z obrotu walutami wirtualnymi stanowią przychód z kapitałów pieniężnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30b ust. 1a ustawy o PIT:

Zgodnie z art. 30b ust. 1b ustawy o PIT:

Zatem, zbycie waluty wirtualnej podlega opodatkowaniu i wykazaniu w deklaracji podatkowej (PIT-38).

Ad 2

W ocenie Wnioskodawcy, był On uprawniony do zastosowania kosztów uzyskania przychodów w postaci kosztu nabycia kryptowaluty za pieniądz fiducjarny (ukraińską hrywnę) i uwzględnienia ich przy obliczeniu wyniku dalszej transakcji sprzedaży kryptowaluty na pieniądz fiducjarny (euro).

Zgodnie z art. 22 ust. 14-16 ustawy o PIT:

Stosownie do art. 30b ust. 6 ustawy o PIT:

W myśl art. 30b ust. 6a cyt. ustawy o PIT:

Zgodnie z art. 11a ustawy o PIT przeliczania dochodów w walutach obcych następuje zgodnie z poniższymi zasadami:

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w następujących interpretacjach podatkowych:

·z 30 kwietnia 2025 r. nr 0113-KDIPIT2-3.4011.205.2025.2.NM,

·z 2 kwietnia 2026 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.143.2026.MK1.

W interpretacji podatkowej z dnia 30 kwietnia 2025 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.205.2025.2.NM, Dyrektor KIS potwierdził, że udokumentowane koszty nabycia walut wirtualnych, w tym poniesione przez podatnika przed uzyskaniem polskiej rezydencji podatkowej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w Polsce przy późniejszym odpłatnym zbyciu tych walut wirtualnych, pod warunkiem ich właściwego udokumentowania oraz braku wcześniejszego rozliczenia tych kosztów za granicą.

W interpretacji indywidualnej z 2 kwietnia 2026 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.143.2026.2.MK1, Dyrektor KIS rozróżnił samo zablokowanie kryptoaktywów jako zabezpieczenia pożyczki od późniejszych transakcji płatniczych kartą. Organ wskazał, że blokada kryptoaktywów jako zabezpieczenia pożyczki nie stanowi odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, jednak transakcje płatnicze kartą w trybie „Borrow Mode” mogą skutkować odpłatnym zbyciem waluty wirtualnej i powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych.

Zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 listopada 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.560.2024.2.NM, odpłatne zbycie waluty wirtualnej, rozumiane jako wymiana waluty wirtualnej na pieniądz fiducjarny, stanowi przychód z kapitałów pieniężnych wykazywany w PIT-38. Jeżeli w rozliczeniu rocznym koszty uzyskania przychodów przewyższają przychód uzyskany ze zbycia waluty wirtualnej, wykazana nadwyżka kosztów powiększa koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych w następnym roku podatkowym.

Ad 3

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku wystąpienia straty (tj. nadwyżki kosztów uzyskania przychodów z tytułu nabycia kryptowaluty nad przychodami z tytułu jej zbycia) na transakcji Wnioskodawca nie był zobowiązany do zapłaty PIT.

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku wystąpienia nadwyżki kosztów uzyskania przychodów z tytułu nabycia waluty wirtualnej nad przychodami z tytułu jej odpłatnego zbycia, Wnioskodawca nie był zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30b ust. 1a ustawy o PIT

Stosownie do art. 30b ust. 1b ustawy o PIT:

Z powyższego wynika, że podatek dochodowy od odpłatnego zbycia walut wirtualnych może wystąpić wyłącznie wtedy, gdy suma przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych przewyższa koszty uzyskania przychodów poniesione na ich nabycie oraz koszty związane ze zbyciem. Jeżeli natomiast koszty uzyskania przychodów są równe przychodom albo je przewyższają, po stronie podatnika nie powstaje dochód do opodatkowania, a tym samym nie powstaje obowiązek zapłaty 19% podatku dochodowego.

W analizowanym przypadku Wnioskodawca poniósł udokumentowane wydatki na nabycie waluty wirtualnej ... za pieniądz fiducjarny, tj. ukraińską hrywnę. Następnie dokonał odpłatnego zbycia tej waluty wirtualnej przez jej wymianę na euro. W wyniku tych transakcji przychód uzyskany ze sprzedaży waluty wirtualnej był niższy niż koszty jej nabycia, co skutkowało powstaniem nadwyżki kosztów nad przychodami.

W konsekwencji, skoro w rozliczeniu transakcji nie wystąpił dochód z odpłatnego zbycia walut wirtualnych, lecz nadwyżka kosztów uzyskania przychodów nad przychodami, Wnioskodawca nie był zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu.

Jednocześnie powstanie nadwyżki kosztów nad przychodami nie zwalniało Wnioskodawcy z obowiązku wykazania transakcji w zeznaniu PIT-38.

Zgodnie bowiem z art. 30b ust. 6a ustawy o PIT, w zeznaniu podatnik wykazuje koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 14-16 ustawy o PIT, także wtedy, gdy w roku podatkowym nie uzyskał przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych.

Tym bardziej koszty te powinny zostać wykazane, gdy podatnik uzyskał przychód ze zbycia waluty wirtualnej, lecz przychód ten był niższy niż poniesione koszty.

Zgodnie z art. 22 ust. 16 ustawy o PIT:

Zasadę tę potwierdza również formularz PIT-38 (₁₈) oraz broszura informacyjna MF do PIT-38 za 2025 r., w których wskazano, że nadwyżka kosztów nad przychodami z odpłatnego zbycia walut wirtualnych powiększa koszty uzyskania przychodów w następnym roku podatkowym.

Powyższe potwierdza również interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 28 listopada 2024 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.560.2024.2.NM, w której wskazano, że w przypadku gdy koszty uzyskania przychodów przewyższają przychód uzyskany ze zbycia waluty wirtualnej, wykazana nadwyżka kosztów powiększa koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych w następnym roku podatkowym.

W konsekwencji, w przypadku Wnioskodawcy, wystąpienie nadwyżki kosztów nabycia waluty wirtualnej ... nad przychodem z jej późniejszego odpłatnego zbycia za euro oznaczało brak dochodu podlegającego opodatkowaniu 19% podatkiem PIT. Wnioskodawca był zobowiązany do wykazania przychodów i kosztów w zeznaniu PIT-38, natomiast nie był zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu tych transakcji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pan sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.