Interpretacja indywidualna z dnia 29 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.376.2026.2.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – w zakresie dotyczącym możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym. Uzupełnił go Pan pismem, które wpłynęło 3 czerwca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest lekarzem w trakcie specjalizacji (rezydentury), zatrudnionym na podstawie umowy o pracę w podmiocie leczniczym (szpitalu). Rezydentura stanowi formę szkolenia specjalizacyjnego, w ramach którego Wnioskodawca:

·wykonuje czynności pod nadzorem lekarzy specjalistów;

·nie ponosi pełnej odpowiedzialności za proces diagnostyczno-terapeutyczny.

Wnioskodawca planuje zakończenie rezydentury … lipca 2026 r. Po zakończeniu rezydentury zamierza rozpocząć wykonywanie działalności gospodarczej (jednoosobowa działalność gospodarcza) i świadczyć usługi medyczne na rzecz tego samego podmiotu leczniczego. Usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej będą różniły się od czynności wykonywanych w ramach rezydentury, w szczególności:

·będą wykonywane samodzielnie, bez nadzoru lekarza specjalisty;

·będą obejmowały pełną odpowiedzialność za proces diagnostyczno-terapeutyczny;

·będą wykonywane na innym oddziale (Szpitalny Oddział Ratunkowy), a nie w oddziale, w którym realizowana była rezydentura (Oddział …);

·zakres obowiązków będzie szerszy:

-obejmował będzie samodzielne podejmowanie decyzji medycznych;

-konsultacje pacjentów.

Wnioskodawca prowadzi już działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi medyczne na rzecz innych podmiotów (poradni ambulatoryjnych), opodatkowane podatkiem liniowym.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca doprecyzował, że przedmiotem wniosku nie jest rozpoczęcie działalności gospodarczej, lecz planowane rozszerzenie zakresu usług świadczonych w ramach już prowadzonej działalności gospodarczej o świadczenie usług medycznych na rzecz obecnego pracodawcy po zakończeniu rezydentury.

Pozarolniczą działalność gospodarczą Wnioskodawca prowadzi od października 2023 r., nie planuje rozpoczęcia nowej działalności gospodarczej. Prowadzona przez Wnioskodawcę pozarolnicza działalność gospodarcza jest opodatkowana podatkiem liniowym, zamierza On kontynuować tę formę opodatkowania również po rozszerzeniu zakresu świadczonych usług o świadczenie usług medycznych na rzecz obecnego pracodawcy. Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę o świadczenie usług medycznych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej po zakończeniu stosunku pracy wynikającego z odbywania rezydentury. Obecnie przewiduje zawarcie umowy i rozpoczęcie świadczenia usług w terminie przypadającym po zakończeniu rezydentury, tj. w lipcu 2026 r., sierpniu 2026 r. lub innym terminie następującym po zakończeniu rezydentury.

Wnioskodawca obecnie wykonuje obowiązki lekarza rezydenta w Oddziale … w ramach szkolenia specjalizacyjnego. W ramach umowy o pracę:

·uczestniczy w diagnostyce i leczeniu pacjentów …;

·prowadzi dokumentację medyczną;

·uczestniczy w zabiegach operacyjnych;

·wykonuje inne czynności przewidziane programem specjalizacji.

Czynności te wykonuje w ramach szkolenia specjalizacyjnego pod nadzorem lekarzy specjalistów.

Po zakończeniu rezydentury zamierza świadczyć usługi medyczne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na Szpitalnym Oddziale Ratunkowym. Będzie On:

·samodzielnie wykonywał czynności związane z diagnostyką i leczeniem pacjentów zgłaszających się do SOR;

·podejmował decyzje diagnostyczne i terapeutyczne;

·kwalifikował pacjentów do dalszego leczenia;

·wykonywał konsultacje lekarskie.

Czynności te będą wykonywane samodzielnie, bez nadzoru lekarza specjalisty i z pełną odpowiedzialnością zawodową.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej na rzecz obecnego pracodawcy nie będą tożsame z czynnościami wykonywanymi obecnie w ramach umowy o pracę.

Zmianie ulegnie zarówno miejsce wykonywania świadczeń (Oddział … na Szpitalny Oddział Ratunkowy), jak również zakres obowiązków, stopień samodzielności oraz zakres odpowiedzialności zawodowej.

W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej nie będą odpowiadały czynnościom wykonywanym przez Niego obecnie w ramach stosunku pracy.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, tj. po zakończeniu rezydentury i rozpoczęciu świadczenia usług w ramach działalności gospodarczej na rzecz tego samego podmiotu leczniczego, jednak w odmiennym charakterze i zakresie obowiązków, Wnioskodawca będzie miał prawo do opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym, zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bez zastosowania ograniczenia wynikającego z art. 9a ust. 3 ww. ustawy?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie On uprawniony do opodatkowania dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej podatkiem liniowym, zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bez zastosowania ograniczenia wynikającego z art. 9a ust. 3 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik traci prawo do opodatkowania podatkiem liniowym w przypadku świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.

W ocenie Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie przesłanka ta nie zostanie spełniona. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach rezydentury miały charakter szkoleniowy, były wykonywane pod nadzorem lekarza specjalisty oraz nie wiązały się z pełną samodzielnością i odpowiedzialnością za proces diagnostyczno-terapeutyczny.

Natomiast czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej będą miały charakter samodzielny, będą wykonywane bez nadzoru, będą wiązały się z pełną odpowiedzialnością zawodową oraz będą realizowane na innym oddziale (Szpitalny Oddział Ratunkowy), co wiąże się z odmiennym zakresem obowiązków.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej nie będą tożsame z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy, co oznacza, że ograniczenie wynikające z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajdzie zastosowania.

Stanowisko to znajduje potwierdzenie w aktualnej linii interpretacyjnej organów podatkowych, w której wskazuje się, że czynności wykonywane przez lekarza w trakcie rezydentury (mające charakter szkoleniowy) nie są tożsame z czynnościami wykonywanymi po uzyskaniu kwalifikacji i rozpoczęciu samodzielnej działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 12 ww. ustawy:

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 tej ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle art. 9a ust. 3 analizowanej ustawy:

Na podstawie art. 30c ust. 1 ww. ustawy:

Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi zatem uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zawarty w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość opodatkowania 19% stawką podatku dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością).

Ponadto, z literalnego brzmienia art. 9a ust. 3 ww. ustawy wynika, że możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona m.in. w stosunku do podatnika, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyska przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnikwykonywał na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy w roku podatkowym w ramach stosunku pracy.

Z wniosku wynika, że jest Pan lekarzem w trakcie specjalizacji (rezydentury), zatrudnionym na podstawie umowy o pracę w podmiocie leczniczym (szpitalu). Pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym prowadzi Pan od października 2023 r. Zamierza Pan zawrzeć umowę o świadczenie usług medycznych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej po zakończeniu stosunku pracy wynikającego z odbywania rezydentury, tj. w lipcu 2026 r., sierpniu 2026 r. lub innym terminie następującym po zakończeniu rezydentury. Usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej będą różniły się od czynności wykonywanych w ramach rezydentury, w szczególności:

·będą wykonywane samodzielnie, bez nadzoru lekarza specjalisty;

·będą obejmowały pełną odpowiedzialność za proces diagnostyczno-terapeutyczny;

·będą wykonywane na innym oddziale (Szpitalny Oddział Ratunkowy), a nie w oddziale, w którym realizowana była rezydentura (Oddział …);

·zakres obowiązków będzie szerszy:

-obejmował będzie samodzielne podejmowanie decyzji medycznych;

-konsultacje pacjentów.

Obecnie wykonuje Pan obowiązki lekarza rezydenta w Oddziale … w ramach szkolenia specjalizacyjnego. W ramach umowy o pracę:

·uczestniczy w diagnostyce i leczeniu pacjentów …;

·prowadzi dokumentację medyczną;

·uczestniczy w zabiegach operacyjnych;

·wykonuje inne czynności przewidziane programem specjalizacji.

Czynności te wykonuje Pan w ramach szkolenia specjalizacyjnego pod nadzorem lekarzy specjalistów.

Czynności wykonywane przez Pana w ramach działalności gospodarczej na rzecz obecnego pracodawcy nie będą tożsame z czynnościami wykonywanymi obecnie w ramach umowy o pracę.

Zmianie ulegnie zarówno miejsce wykonywania świadczeń (Oddział … na Szpitalny Oddział Ratunkowy), jak również zakres obowiązków, stopień samodzielności oraz zakres odpowiedzialności zawodowej.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że skoro w istocie czynności wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie będą tożsame z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy, to nie będą zachodzić okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powodujące utratę prawa do opodatkowania podatkiem liniowym przez podatnika, który wybrał taki sposób opodatkowania.

Reasumując - świadczenie przez Pana usług medycznych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej na rzecz tego samego podmiotu leczniczego w którym był Pan zatrudniony w ramach umowy o pracę - rezydentury, jednak w odmiennym charakterze i zakresie obowiązków, pozwala na opodatkowanie dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym, na podstawie art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b Ordynacji podatkowej, w przedmiotowej sprawie tut. organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Pana w ramach umowy o pracę, są tożsame z czynnościami, które będzie Pan wykonywała w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego. Opodatkowanie wykonywanych usług tzw. podatkiem liniowym leży natomiast w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że nie spełnia przesłanek wynikających z art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.