Interpretacja indywidualna z dnia 30 czerwca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.303.2026.2.SKJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

• zwolnienia od podatku usług masażu klasycznego, masażu klasycznego twarzy w zakresie w jakim będzie wykonywany u osób zmagających się z napięciowym bólem głowy i bruksizmem, relaksacyjnego, masażu relaksacyjnego PLUS, masażu leczniczego, masażu karku, masażu stóp, masażu drenującego (drenażu limfatycznego) w zakresie w jakim wykonywany będzie u osób zmagających się z obrzękiem limfatycznym, masażu sportowego, masażu gorącymi kamieniami w zakresie w jakim będzie wykonywany u osób zmagających się ze sztywnością kręgosłupa oraz w ramach immunostymulacji, masażu Kobido w zakresie w jakim wykonywany będzie u osób zmagających się z bruksizmem, masaż Lomi Lomi Nui, masażu aromaterapeutycznego, masażu lodem – jest prawidłowe.
• zwolnienia od podatku masażu klasycznego twarzy w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób, które nie zmagają się z napięciowym bólem głowy i bruksizmem, masażu bańką chińską, masażu drenującego (drenażu limfatycznego) w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób zmagających się z obrzękiem limfatycznym, masażu gorącą czekoladą, masażu gorącymi kamieniami w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób zmagających się ze sztywnością kręgosłupa oraz w ramach immunostymulacji, masażu ciepłym masłem shea, ciepłą świecą, masażu miodem, masażu Kobido w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób zmagających się z bruksizmem, masaż cztery zmysły, masażu antycellulitowego – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 15 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 maja 2026 r. (data wpływu 19 maja 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca – A.A. prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A.A., NIP: (…), REGON: (…), zarejestrowany pod adresem: ul. (…), (…), jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług kosmetycznych, SPA i masażu (PKD 2007: 96.02.Z oraz 96.04.Z).

Działalność prowadzona jest pod adresem: ul. (…), (…). Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych oraz czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności zamierza zatrudnić w oparciu o umowę zlecenia, terapeutów posiadających tytuł technika masażysty z czynnym prawem do wykonywania zawodu w rozumieniu właściwych przepisów, którzy będą świadczyć w salonie Wnioskodawcy następujące usługi na rzecz pacjentów:

1)masaż klasyczny,

2)masaż klasyczny twarzy,

3)masaż relaksacyjny,

4)masaż relaksacyjny PLUS,

5)masaż leczniczy,

6)masaż sportowy,

7)masaż stóp,

8)masaż karku,

9)masaż antycellulitowy,

10)drenaż limfatyczny, masaż drenujący,

11)masaż aromaterapeutyczny,

12)masaż ciepłym masłem shea,

13)masaż ciepłą świecą,

14)masaż gorącą czekoladą,

15)masaż gorącymi kamieniami,

16)masaż miodem,

17)masaż lodem,

18)masaż cztery zmysły,

19)masaż bańką chińską,

20)masaż Lomi Lomi Nui,

21)masaż Kobido.

Wszystkie usługi masażu objęte zakresem wniosku będą świadczone przez współpracujących z Wnioskodawcą, na podstawie umów zlecenia, dyplomowanych techników masażystów.

Stanowić będą usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Każdy z masaży będzie miał na celu redukcję napięcia mięśni, stawów, ścięgien, stymulację układu krwionośnego i limfatycznego. Masaże będą również wspomagały układ mięśniowo-powięziowy. Przedmiotowe masaże będą przyśpieszały obieg krwi w organizmie, co będzie wspomagało redukcję zastojów, obrzęków oraz usuwanie toksyn z organizmu. Masaże będą udrażniały również kanały gruczowe, potowe i łojowe.

Wszystkie usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy realizowane będą w lokalu, który został przygotowany do świadczenia tego typu usług. Usługi masażu świadczone będą przy udziale techników masażystów współpracujących z Wnioskodawcą na podstawie umów zlecenia. Technicy masażyści, o których mowa powyżej, współpracować będą z Wnioskodawcą na podstawie umów zlecenia. Nie będą oni pracownikami Wnioskodawcy zatrudnionymi na umowę o pracę, ani nie będą świadczyć usług na rzecz Wnioskodawcy w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

Przyjmując model współpracy, gdzie podkreśla się samodzielność świadczenia usług przez osoby współpracujące, w tym zleceniobiorców, będzie należało uznać, że technicy masażyści (o których mowa powyżej) nie będą świadczyć tych usług w imieniu i na rachunek Wnioskodawcy w sposób wyłączający ich z definicji odrębnego świadczenia na rzecz Wnioskodawcy.

Wnioskodawca będzie nabywał świadczenia tych techników w celu ich udostępnienia klientom końcowym. Tym samym Wnioskodawca będzie nabywał usługi masażu od współpracujących techników masażystów (zatrudnionych na umowę zlecenie) we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, tj. na rzecz klientów salonu Wnioskodawcy. Technicy masażyści, którzy będą współpracować z Wnioskodawcą na podstawie umowy zlecenia, nie będą świadczyć usług na własny rachunek w sensie ponoszenia pełnego ryzyka gospodarczego związanego ze świadczeniem usługi klientowi końcowemu salonu Wnioskodawcy. Ryzyko to będzie spoczywać na Wnioskodawcy, jako podmiocie prowadzącym salon i oferującym te usługi swoim klientom. Technicy masażyści będą działać jako zleceniobiorcy na rzecz przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (salonu). Wykonywać będą oni usługi dla klientów salonu Wnioskodawcy, w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy, pod marką Wnioskodawcy i w lokalu Wnioskodawcy, ale będą przy tym samodzielni - Wnioskodawca nie będzie dawał wskazówek ani poleceń technikom masażystom względem tego jak powinni wykonywać usługi - będą oni niezależni w wykonywaniu swoich usług. Będą mogli również współpracować z innymi salonami i świadczyć usługi w innych miejscach, poza lokalem Wnioskodawcy.

Technicy masażyści na umowę zlecenie, o których mowa w powyższych akapitach, nie będą wystawiać Wnioskodawcy faktur. Podstawą rozliczeń będą rachunki wystawiane przez zleceniobiorców lub/oraz inne dokumenty wynikające z treści umów zlecenia i służące ustaleniu należnego wynagrodzenia (np. ewidencja wykonanych masaży, karty pracy, zestawienie wykonanych usług).

Charakter przedmiotowy - fundamentalnym aspektem prozdrowotnego działania masaży objętych wnioskiem będzie ich nieodłączny wpływ na układ limfatyczny, co znajduje potwierdzenie w badaniach naukowych i uznanych podręcznikach fizjologii oraz terapii manualnych. Układ ten, pełniąc kluczowe funkcje w zakresie odporności i oczyszczania organizmu, nie posiada własnej pompy, tym samym przepływ limfy zależy od czynników zewnętrznych, takich jak skurcze mięśni, ruchy oddechowe oraz zmiany ciśnienia w tkankach (zob. np. Guyton A.C., Hall J.E., Fizjologia lekarska, Edra Urban & Partner, Wrocław 2021; Tortora, Gerard J., and Bryan H. Derrickson. Principles of Anatomy and Physiology, 15th ed., Wiley, 2017, https://books.google.pl/books? id=aSaVDwAAQBAJ, dostęp z 5 maja 2025 r.). Poprzez zastosowanie różnorodnych technik manualnych - od delikatnego głaskania, przez ugniatanie, aż po intensywne rozcieranie czy techniki podciśnieniowe - każdy masaż będzie mechanicznie stymulował tkanki. Badania wskazują, że zewnętrzne ciśnienie wywierane podczas masażu może wpływać na gradient ciśnień w płynie śródmiąższowym, ułatwiając jego przepływ w kierunku naczyń limfatycznych początkowych i wspomagając perystaltykę naczyń zbiorczych (zob. np. Zaleska M., Olszewski W. L., Durlik M., The effectiveness of manuallymphatic drainage in patients with limb lymphedema, Lymphatic Research and Biology, 2019; publikacje dotyczące mechanizmów Manualnego Drenażu Limfatycznego wg Voddera). Dzięki temu usprawniany będzie drenaż płynów śródmiąższowych, co przyczyni się do redukcji obrzęków i zastojów limfatycznych (przywracanie, poprawa zdrowia), co jest udokumentowanym klinicznie efektem, szczególnie w terapii obrzęków limfatycznych (zob. np. Międzynarodowe Standardy Postępowania w Obrzęku Limfatycznym - International Lymphoedema Framework; badania kliniczne nad efektywnością MLD publikowane w recenzowanych czasopismach medycznych).

Jednocześnie, przyspieszony przepływ limfy umożliwiał będzie efektywniejsze usuwanie z tkanek produktów przemiany materii, białek o dużej masie cząsteczkowej oraz potencjalnych patogenów, co odciąży organizm i będzie zapobiegać przewlekłym stanom zapalnym (profilaktyka, zachowanie zdrowia) (zob. np. Traczyk W.Z., Trzebski A. (red.), Fizjologia człowieka z elementami fizjologii stosowanej i klinicznej, PZWL Wydawnictwo Lekarskie, Warszawa 2015). Sprawniejszy transport komórek immunologicznych (limfocytów) do węzłów chłonnych oraz efektywniejsza prezentacja antygenów będą wspierać odpowiedź odpornościową organizmu (profilaktyka, zachowanie zdrowia) [zob. np. Field T., Massage therapy research review, Complementary Therapies in Clinical Practice, 2016; podstawowe podręczniki immunologii).

Zatem, w świetle dostępnej wiedzy naukowej, należy przyjąć, że oddziaływanie wymienionych masaży na układ limfatyczny, niezależnie od specyfiki konkretnych technik, stanowić będzie istotny mechanizm fizjologiczny przyczyniający się do profilaktyki, zachowania, przywracania i poprawy zdrowia.

Charakter podmiotowy - wskazani zleceniobiorcy Wnioskodawcy będą technikami masażystami z dyplomem z pozytywnie zdanego egzaminu państwowego. Będzie to potwierdzeniem statusu technika masażysty uznawanego jako zawód medyczny zgodnie z art. 1 ust. 1 lit. 1 ustawy o niektórych zawodach medycznych oraz klasyfikacją określona w Rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania. Zawód technika masażysty ujęty jest w grupie 3254 - „Technicy fizjoterapii i masażyści” kod zawodu 325402 - technik masażysta.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

1) Czy będzie Pan zarejestrowany jako podmiot leczniczy w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.)? Jeśli tak: a) Czy będzie Pan podmiotem wpisanym do rejestru podmiotów leczniczych? b) Czy usługi masażu opisane we wniosku świadczyć będzie Pan jako podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej?

Ad 1) Nie będzie Pan zarejestrowany jako podmiot leczniczy w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.), tym samym nie będzie Pan podmiotem wpisanym do rejestru podmiotów leczniczych oraz nie będę świadczyć usług masażu opisanych we wniosku jako podmiot leczniczy w ramach działalności leczniczej. Należy jednak mieć na uwadze, że przedmiotowe zwolnienie, o którym mowa we wniosku, ma zastosowanie również do podatników zatrudniających osoby świadczące usługi opieki medycznej w ramach wykonywania zawodu określonego w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy bądź też podatników nabywających te usługi od podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej.

Ustawodawca celowo przyznał prawo do zwolnienia podmiotom działającym w innych formułach prawnych (np. salonom i gabinetom), pod warunkiem spełnienia dwóch kryteriów: kryterium podmiotowego - kto wykonuje usługę, oraz kryterium przedmiotowego - jaki jest cel usługi. Stanowisko to znajduje pełne oparcie w jednolitym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego (np. wyroki o sygn. I FSK 970/20 oraz I FSK 208/19), w których Sąd wprost wskazał, że dla zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy forma organizacyjna podatnika jest całkowicie obojętna. Liczy się to, czy usługa realizuje cel prozdrowotny i czy jest wykonywana przez profesjonalistę medycznego. Opisane we wniosku usługi masażu udzielane w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone przez Wnioskodawcę za pośrednictwem (przy pomocy) współpracujących techników masażystów, legitymujących się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych - kod zawodu: 325402 z którymi Wnioskodawca zawrze umowy zlecenia. Usługi te, ze względu na swój bezpośredni cel terapeutyczny oraz kwalifikacje osób je wykonujących, spełniają wszystkie warunki do objęcia ich zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT, a forma organizacyjna pozostaje dla tego zwolnienia całkowicie obojętna.

2) Czy bezpośrednim celem opisanych usług masażu będzie cel terapeutyczny? Proszę uzasadnić odpowiedź.

Ad 2) Tak, bezpośrednim celem opisanych we wniosku usług masażu będzie cel leczniczy (terapeutyczny). Wszystkie usługi masażu objęte zakresem wniosku, świadczone przez dyplomowanych techników masażystów na podstawie umów zlecenia, stanowić będą usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Fundamentalnym aspektem prozdrowotnego działania praktycznie każdego rodzaju masażu objętego wnioskiem będzie jego nieodłączny wpływ na układ limfatyczny, co znajduje potwierdzenie w badaniach naukowych i uznanych podręcznikach fizjologii oraz terapii manualnych. Ponadto opisane usługi masażu będą realizowane w celu osiągnięcia konkretnych korzyści zdrowotnych, takich jak profilaktyka schorzeń, zachowanie sprawności, przywracanie prawidłowych funkcji organizmu oraz poprawa stanu zdrowia. Masaże wspomagać będą układ mięśniowo-powięziowy, przyspieszać obieg krwi w organizmie, co następnie wspomagać będzie redukcję zastojów, obrzęków oraz usuwanie toksyn z organizmu. Masaże wpłyną na udrożnienie kanałów gruczołowych, potowych i łojowych. Chociaż niektóre opisane we wniosku masaże będą mogły pośrednio wpływać na poprawę wyglądu (np. poprzez lepsze ukrwienie skóry, redukcję obrzęków) lub bezpośrednio na poprawę samopoczucia (np. poprzez relaksację, redukcję bólu), nie będzie to ich głównym ani zamierzonym celem w rozumieniu usług czysto estetycznych lub wyłącznie poprawiających komfort psychiczny oderwanych od kontekstu zdrowotnego. Ewentualna poprawa wyglądu będzie jedynie naturalnym, biologicznym efektem wtórnym, wynikającym z poprawy kondycji zdrowotnej tkanek, a poprawa samopoczucia będzie nierozerwalnie związana z realizacją celów terapeutycznych, takich jak redukcja bólu, stresu czy napięcia mięśniowego, które same w sobie mają wymiar zdrowotny.

3) W czym przejawia się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia dla danej usługi masażu? - proszę wskazać odrębnie dla każdej usługi masażu, objętej zakresem wniosku.

Ad 3)

1. Masaż klasyczny.

Wykorzystywać będzie techniki takie jak głaskanie, rozcieranie, ugniatanie, oklepywanie i wibracje. Techniki te będą bezpośrednio oddziaływać na tkankę mięśniową, redukując wzmożone napięcie wynikające np. z przeciążeń statycznych (praca siedząca) czy dynamicznych (wysiłek fizyczny), co przywracać będzie prawidłową funkcję mięśni i łagodzić ból (przywracanie, poprawa zdrowia). Będzie to stanowić również profilaktykę powstawania przewlekłych zespołów bólowych i wad postawy. Masaż pobudzi receptory w skórze i tkankach głębszych, co drogą odruchową wpłynie na centralny układ nerwowy, obniżając poziom stresu i poprawiając samopoczucie (poprawa, zachowanie zdrowia). Mechaniczne oddziaływanie na tkanki usprawni krążenie krwi, co doprowadzi do lepszego dotlenienia i odżywienia komórek oraz szybszego usuwania metabolitów - produktów przemiany materii (poprawa, przywracanie). Jednocześnie stymulowany będzie przepływ limfy, co będzie zapobiegać obrzękom, stymulować układ odpornościowy i wspomagać usuwanie toksyn (profilaktyka, przywracanie, poprawa).

2. Masaż klasyczny twarzy.

Będzie adaptował techniki masażu klasycznego do delikatnej okolicy twarzy, szyi i dekoltu. Skupi się na rozluźnianiu napiętych mięśni mimicznych oraz mięśni żwaczy, co ma kluczowe znaczenie w profilaktyce i łagodzeniu napięciowych bólów głowy oraz dolegliwości związanych z bruksizmem (profilaktyka, przywracanie, poprawa zdrowia). Stymulować będzie mikrokrążenie skórne (układ krwionośny), poprawiając koloryt, dotlenienie i odżywienie skóry (poprawa, zachowanie). Delikatne techniki drenażowe wspomogą odpływ limfy, przeciwdziałając obrzękom, szczególnie w okolicy oczu (profilaktyka, przywracanie). Masaż ten wpłynie również relaksująco na układ nerwowy, redukując objawy stresu poprzez wyrównanie poziomów kortyzolu i adrenaliny (poprawa).

3. Masaż relaksacyjny.

Zastosowane zostaną głównie powolne, rytmiczne i płynne techniki (głaskanie, delikatne rozcieranie, ugniatanie). Jego głównym celem będzie wyciszenie układu nerwowego i redukcja napięcia psychofizycznego wywołanego stresem (poprawa, zachowanie zdrowia). Działanie to ma istotne znaczenie profilaktyczne, zapobiegające rozwojowi chorób psychosomatycznych (np. nadciśnienie, zaburzenia snu, choroby układu krążenia). Choć będzie delikatniejszy, zmniejszy również napięcie mięśniowe, szczególnie to o podłożu stresowym (przywracanie). Pośrednio, poprzez relaksację, wspomoże prawidłowe funkcjonowanie układu krążenia (normalizacja tętna, ciśnienia) i odpornościowego (poprawa).

4. Masaż relaksacyjny PLUS.

Stanowi połączenie masażu klasycznego i relaksacyjnego. Zastosowanie technik łączonych, z jednej strony będzie bezpośrednio oddziaływać na tkankę mięśniową, redukując wzmożone napięcie (przywracanie, poprawa zdrowia), pobudzi receptory w skórze i tkankach głębszych, wpłynie na centralny układ nerwowy, usprawni krążenie krwi, co doprowadzi do lepszego dotlenienia i odżywienia komórek oraz szybszego usuwania toksycznych metabolitów (poprawa, przywracanie). Z drugiej strony zmniejszy napięcie mięśniowe, szczególnie to o podłożu stresowym (przywracanie), oraz poprzez relaksację, wspomoże prawidłowe funkcjonowanie układu krążenia (normalizacja tętna, ciśnienia) i odpornościowego.

5. Masaż leczniczy.

Będzie to forma terapii manualnej, gdzie techniki masażu (często intensywne, np. masaż tkanek głębokich, masaż poprzeczny, techniki powięziowe) będą dobierane i stosowane celowo w leczeniu konkretnych schorzeń lub dysfunkcji narządu ruchu. Będzie miał na celu bezpośrednie przywracanie prawidłowej funkcji tkanek - rozluźnianie nadmiernie napiętych mięśni, rozbijanie zrostów, zwiększanie ruchomości w stawach, redukcję bólu (przywracanie, poprawa, ratowanie zdrowia). Intensywnie wpłynie na krążenie krwi, przyspieszając procesy gojenia (przywracanie). Będzie zawierał elementy drenażu limfatycznego w celu likwidacji obrzęków towarzyszących stanom zapalnym czy urazom (przywracanie, ratowanie). Stosowany będzie również w profilaktyce wtórnych zmian i powikłań oraz zachowaniu osiągniętej sprawności (przywracanie, profilaktyka).

Ad 3) - kontynuacja.

6. Masaż sportowy.

Będzie adaptował techniki masażu klasycznego i leczniczego do potrzeb osób aktywnych fizycznie. Stosowny przed wysiłkiem (przygotowanie mięśni, profilaktyka urazów), po wysiłku (przyspieszenie regeneracji, przywracanie równowagi mięśniowej) oraz w okresie międzytreningowym (zachowanie sprawności). Intensywne techniki będą redukować napięcie mięśniowe, zwiększając elastyczność, poprawiając ukrwienie (lepsze odżywienie, szybsze usuwanie metabolitów) i wspomagając przepływ limfy, co będzie kluczowe dla przywracania zdrowia po wysiłku i poprawy wydolności.

7. Masaż stóp.

Poprzez stymulację licznych zakończeń nerwowych i (w szczególności) receptorów, zwanych meridianami i refleksami, które połączone są z konkretnymi organami i częściami ciała, masaż stóp będzie wywierał działanie odruchowe na cały organizm, prowadząc do głębokiej relaksacji i redukcji stresu (profilaktyka, poprawa zdrowia). Bezpośrednio poprawi krążenie krwi w stopach (profilaktyka, poprawa). Wspomagać będzie przepływ limfy, pomagając redukować obrzęki stóp i kostek (przywracanie). Rozluźni napięte mięśnie i powięź stopy, łagodząc ból i poprawiając komfort chodzenia (przywracanie, poprawa).

8. Masaż karku.

Forma masażu klasycznego skupionego na konkretnym obszarze obręczy barkowej, szyi oraz podstawy czaszki. Jego nadrzędnym celem będzie zmniejszenie przewlekłych napięć mięśni szyi i obręczy barkowej, łagodząc uczucie tzw. „ciężkich ramion” (przywracanie, poprawa), łagodzenie napięciowych bólów głowy i migren (poprawa zdrowia), oraz poprawa krążenia i ukrwienia, które przyspieszy regenerację tkanek oraz usuwanie produktów przemiany materii (poprawa, przywracanie). Dodatkowo zwiększy elastyczność mięśni (profilaktyka) i poprawi zakres ruchów w odcinku szyjnym kręgosłupa (poprawa).

9. Masaż antycellulitowy.

Zastosowane zostaną intensywne techniki manualne (ugniatanie, rozcieranie) lub podciśnieniowe (masaż próżniowy), ukierunkowane na tkankę podskórną. Głównym celem będzie intensywne pobudzenie mikrokrążenia krwi oraz mechaniczne usprawnienie przepływu limfy w obszarach dotkniętych lipodystrofią (cellulitem) (przywracanie, poprawa zdrowia). Poprawa krążenia i drenażu wspomoże redukcję zastanych płynów, obrzęków oraz usunie toksyny. Należy podkreślić, że cellulit jest zaburzeniem metabolicznym i krążeniowym tej tkanki. Masaż wpłynie również na rozluźnienie zwłóknienia tkanki łącznej (przywracanie). Działania te będą miały charakter profilaktyczny wobec pogłębiania się zmian.

10. Drenaż limfatyczny, masaż drenujący.

Będzie to rodzaj masażu uciskowego usprawniający krążenie chłonki, co będzie prowadzić do redukcji obrzęków, usuwania toksyn i przyspieszenia regeneracji tkanek (przywracanie, poprawa). Będzie działał leczniczo poprzez zmniejszanie stanów zapalnych (poprawa zdrowia), wspieranie układu odpornościowego, oraz (podobnie jak masaż antycellulitowy) walkę z cellulitem oraz przynoszenie ulgi w bólu mięśniowym (poprawa, profilaktyka). Przyspieszy usuwanie toksyn z organizmu (detoksykacja) i usprawni procesy przemiany materii (poprawa).

Ad 3) – kontynuacja.

11. Masaż aromaterapeutyczny.

Stanowić będzie połączenie technik masażu (najczęściej relaksacyjnego lub klasycznego) z zastosowaniem naturalnych olejków eterycznych, czyli silnie skoncentrowanych ekstraktów roślinnych, wpływających holistycznie na organizm. Mechaniczne działanie masażu redukować będzie napięcie mięśniowe, usprawniać krążenie krwi i limfy wpływające na układ odpornościowy (poprawa, przywracanie). Olejki eteryczne, wnikając przez skórę i drogi oddechowe, wywierać będą określone działanie farmakologiczne i psychologiczne. W zależności od użytych olejków, masaż ten będzie działać np. przeciwbólowo, przeciwzapalnie (np. olejek lawendowy, rozmarynowy - przywracanie zdrowia), antyseptycznie, wspomagając odporność (np. olejek z drzewa herbacianego - profilaktyka, zachowanie zdrowia), głęboko relaksująco i antydepresyjnie (np. olejek melisowy, bergamotowy - poprawa zdrowia), regeneracyjnie dla skóry (np. olejek arganowy - poprawa).

12.Masaż ciepłym masłem shea.

Wykorzystane zostaną techniki masażu (najczęściej relaksacyjnego lub klasycznego). Poprzez aplikację ciepła (termoterapia) powodować będzie rozszerzenie naczyń krwionośnych, co usprawni krążenie krwi, zwiększy dotlenienie i odżywienie tkanek oraz przyspieszy usuwanie produktów przemiany materii (poprawa zdrowia). Ciepło zadziała również rozluźniająco na mięśnie, zmniejszając ich napięcie i ból (przywracanie, poprawa). Sam masaż dodatkowo wspomoże przepływ limfy (poprawa). Masło shea (karite), bogate w witaminy (m.in. A, E, F) i kwasy tłuszczowe - frakcje niezmydlające się (m.in. tryterpeny, fitosterole), odżywi skórę, wspierając jej funkcje barierowe i regeneracyjne (zachowanie zdrowia, profilaktyka).

13.Masaż ciepłą świecą.

Wykorzystane zostaną techniki masażu (najczęściej relaksacyjnego lub klasycznego). Podobnie jak masaż masłem shea, wykorzysta terapeutyczne działanie ciepła (termoterapia - fizjoterapeutyczna metoda leczenia wykorzystująca wysoką lub niską temperaturę), które rozszerzy naczynia krwionośne, poprawiając krążenie i metabolizm tkankowy (poprawa zdrowia) oraz zadziała rozluźniająco na mięśnie (przywracanie). Masaż wspierać będzie drenaż limfatyczny. Oleje zawarte w świecy pielęgnować będą skórę (zachowanie zdrowia). Synergia ciepła, dotyku i często zapachu zadziała silnie relaksująco na układ nerwowy, redukując stres poprzez wyrównanie poziomów kortyzolu i adrenaliny (profilaktyka, poprawa).

14. Masaż gorącą czekoladą.

Wykorzystane zostaną techniki masażu (najczęściej relaksacyjnego lub klasycznego). Ponownie wykorzystana zostanie termoterapia (ciepło czekolady) do rozszerzenia naczyń krwionośnych, poprawy ukrwienia i relaksacji mięśni, co wpłynie na zmniejszenie napięcia, sztywność stawów i zadziała przeciwbólowo (poprawa, przywracanie zdrowia). Sam masaż mechanicznie wystymuluje krążenie krwi i limfy pomagając organizmowi pozbyć się zalegających toksyn oraz nadmiaru wody z tkanek (poprawa, przywracanie). Dodatkowo, substancje zawarte w kakao (np. teobromina, antyoksydanty) działają stymulująco na układ nerwowy (poprawa nastroju, efekt antydepresyjny) i ochronnie na skórę (zachowanie zdrowia).

15. Masaż gorącymi kamieniami.

Głębokie ciepło kamieni bazaltowych penetrować będzie tkanki, powodując znaczące rozszerzenie naczyń krwionośnych i intensyfikację przepływu krwi, co przyspieszy metabolizm i usuwanie toksyn (przywracanie, poprawa zdrowia). Ciepło będzie wysoce efektywne w redukowaniu głębokiego napięcia mięśniowego i bólu, zwłaszcza w obrębie kręgosłupa (przywracanie, poprawa). Masaż kamieniami usprawni również przepływ limfy. Warto w tym miejscu podkreślić, że tak ważny dla naszej odporności układ chłonny (limfatyczny), nie posiada własnej „pompy”, dlatego tak ważny jest masaż do jego pobudzania i stymulacji. Całość będzie miała również silne działanie uspokajające układ nerwowy i wygaszające oś HPA (poprawa, profilaktyka stresu).

16. Masaż miodem.

Wykorzysta lepkość miodu i technikę „pompowania” lub „odklejania” skóry. Powodować to będzie silne przekrwienie masowanego obszaru (intensywna stymulacja układu krwionośnego), co poprawi odżywienie tkanek (poprawa zdrowia). Masaż ten intensywnie wystymuluje usuwanie toksyn poprzez skórę i pobudzi drenaż limfatyczny (przywracanie, poprawa). Będzie zadziałać rozluźniająco na powierzchowne napięcia i odżywczo na skórę (zachowanie).

17. Masaż lodem.

Działanie zimna (termoterapia) spowoduje skurcz powierzchownych naczyń krwionośnych, co zmniejszy przepływ krwi i metabolizm w miejscu aplikacji, działając przeciwbólowo, przeciwzapalnie i redukując obrzęki (ratowanie zdrowia - np. przy urazach, przywracanie zdrowia - np. w stanach zapalnych). Po zakończeniu masażu nastąpi reaktywne rozszerzenie naczyń, co wtórnie poprawi krążenie (poprawa). Może również obniżyć napięcie mięśniowe (np. spastyczność) (przywracanie, poprawa).

Ad 3) – kontynuacja.

18. Masaż cztery zmysły.

Masaż często określany jako masaż 4D lub rytuał sensoryczny, będzie holistyczną metodą terapeutyczną, która zadziała leczniczo poprzez jednoczesną stymulację dotyku, słuchu, węchu oraz wzroku. Intensywne techniki manualne (ugniatanie, głaskanie, rozcieranie) wpłyną skutecznie na likwidację napięcia mięśniowego, szczególnie w okolicach karku, barków, pleców i głowy. Usprawni przepływ krwi i limfy, co przyspieszy metabolizm komórkowy, poprawi odżywienie skóry i wpłynie na redukcję obrzęków (przywracanie, poprawa). Będzie szczególnie zalecany dla osób przemęczonych psychicznie i fizycznie, nastąpi neuroregulacja - dzięki obniżeniu poziomu kortyzolu (hormonu stresu) we krwi, oraz stymulacji wydzielania neuroprzekaźników - serotoniny, dopaminy oraz endorfin, co zadziała naturalnie przeciwbólowo i przeciwdepresyjnie (profilaktyka, poprawa), wzmacniając czucie głębokie i psychosomatykę.

19. Masaż bańką chińską.

Wytwarzane podciśnienie spowoduje silne przekrwienie tkanek (stymulacja układukrwionośnego), co znacząco poprawi ich odżywienie i metabolizm (poprawa zdrowia). Będzie jedną z najskuteczniejszych metod mechanicznej stymulacji przepływu limfy i redukcji zastojów (przywracanie, poprawa). Podciśnienie pomoże również w rozluźnianiu głębokich napięć mięśniowych i powięziowych, często trudnych do osiągnięcia innymi technikami (przywracanie, poprawa). Może zadziałać profilaktycznie wobec bólów pleców czy zastojów limfatycznych (poprawa, profilaktyka).

20. Masaż Lomi Lomi Nui.

Masaż ten charakteryzować się będzie długimi, płynnymi ruchami wykonywanymi przedramionami i dłońmi na dużych powierzchniach ciała. Głęboko rozluźni napięcia mięśniowe i powięziowe w całym ciele, przywracając elastyczność i swobodę ruchu (przywracanie, poprawa zdrowia). Rytmiczne, kołyszące ruchy usprawnią krążenie krwi i limfy w sposób nieinwazyjny (poprawa, zachowanie). Holistyczny charakter masażu będzie miał silne działanie redukujące stres i napięcia emocjonalne (profilaktyka, poprawa).

21. Masaż Kobido.

Masaż będzie złożoną sekwencją technik obejmujących masaż tkanek głębokich, drenaż limfatyczny, akupresurę oraz techniki liftingujące w obszarze twarzy, szyi i dekoltu. Intensywnie zredukuje napięcie mięśni mimicznych, żwaczy, mięśni szyi i karku, co będzie przeciwdziałać bólom głowy, bruksizmowi i utrwalaniu zmarszczek napięciowych (profilaktyka, przywracanie, poprawa zdrowia). Pobudzi głębokie krążenie krwi, dotleniając i odżywiając tkanki (poprawa). Kluczowym elementem będzie precyzyjny drenaż limfatyczny, usuwający zastoje i obrzęki (przywracanie, poprawa).

4) Czy i które usługi masażu będą zmierzały do likwidacji zaburzeń (zmian) chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu pacjenta? Jakie schorzenie/schorzenia są likwidowane w wyniku przeprowadzanych masaży? - proszę wskazać odrębnie dla każdej usługi masażu, objętej zakresem wniosku.

Ad 4) Należy rozróżnić bezpośrednie likwidowanie zaburzeń chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu od roli wspomagającej leczenie, rehabilitację i profilaktykę powikłań. Masaż jako metoda fizjoterapeutyczna, z zasady nie jest podstawową metodą leczenia stanów bezpośredniego zagrożenia życia (np. zawału serca, udaru mózgu w fazie ostrej, ciężkich infekcji systemowych). Jednakże, niektóre formy masażu mogą bezpośrednio zmierzać do likwidacji lub znaczącego złagodzenia zaburzeń (zmian) chorobowych, które same w sobie stanowią zagrożenie dla zdrowia lub są poważnymi powikłaniami chorób zagrażających życiu. Techniki manualne wykorzystywane w zasadzie w każdym rodzaju opisanych usług masażu, będą nakierowane bezpośrednio na interwencję w stan somatyczny i funkcjonalny pacjenta. Poprzez ukierunkowane mechaniczne oddziaływanie na układ mięśniowo-powięziowy, nerwowy, krążeniowy, procedury te wywołają odczyny fizjologiczne, takie jak likwidacja patologicznej hipertonii spoczynkowej, dezaktywacja punktów spustowych oraz usprawnienie hemodynamiki i drenażu chłonki. Działania te posłużą bezpośredniej terapii oraz profilaktyce konkretnych jednostek klinicznych - m.in. zespołów bólowych aparatu ruchu, stanów pourazowych, obrzęków, dysfunkcji neurowegetatywnych. Przykład masażu lodem (kriomasaż) w sytuacjach ostrych urazów narządu ruchu (skręcenia, stłuczenia), natychmiastowe zastosowanie kriomasażu może być elementem „ratowania zdrowia”, ponieważ ogranicza krwawienie wewnętrzne, zmniejsza obrzęk i stan zapalny, które niekontrolowane mogłyby prowadzić do poważniejszych uszkodzeń tkanek lub powikłań (np. zespół ciasnoty przedziałów powięziowych).

Przykłady działania zdrowotnego dla pozostałych masaży opisanych we wniosku:

·masaż klasyczny - np. przewlekły ból pleców, przykurcze;

·masaż klasyczny twarzy - np. zastoje płynów, obrzęki;

·masaż relaksacyjny - np. przewlekłe wyczerpanie psychofizyczne;

·masaż relaksacyjny PLUS - np. sztywność mięśni;

·masaż karku - np. napięciowy ból głowy;

·masaż stóp - np. zaburzenia krążenia obwodowego; - obrzęki zastoinowe;

·masaż bańką chińską - np. zapalenia powięzi;

·drenaż limfatyczny/masaż drenujący - np. obrzęk limfatyczny;

·masaż sportowy - np. przeciążenie ścięgna Achillesa;

·masaż gorącą czekoladą - np. przykurcze mięśniowo-stawowe;

·masaż ciepłym masłem shea - np. suchość naskórka, stany zapalne;

·masaż ciepłą świecą - np. przykurcze odruchowe;

·masaż miodem - np. zaburzenia mikrokrążenia;

·masaż gorącymi kamieniami - np. sztywność kręgosłupa, immunostymulacja;

·masaż Kobido - np. bruksizm;

·masaż Lomi Lomi Nui - np. napięcie psychogenne;

·masaż cztery zmysły - np. wykończenie nerwowe (przebodźcowanie);

·masaż aromaterapeutyczny - np. nerwica żołądka;

·masaż antycellulitowy - np. zatrzymanie wody i toksyn;

·masaż lodem - np. ostre stany zapalne ścięgien;

·masaż leczniczy - np. zrosty powięziowe, atrofia mięśniowa.

5) W jaki sposób usługa będzie poprawiała stan zdrowia pacjenta?

Ad 5) Poprawa stanu zdrowia pacjenta w wyniku świadczenia przedmiotowych usług masażu będzie realizowała się w sposób obiektywny i powtarzalny poprzez trzy sprzężone ze sobą mechanizmy o charakterze neurofizjologicznym, hemodynamicznym oraz strukturalnym (biomechanicznym). W ujęciu neurofizjologicznym - manualna stymulacja mechanoreceptorów i eksteroreceptorów skóry oraz tkanek głębokich wywoła odruchowe zmiany w autonomicznym układzie nerwowym. Poprawa stanu zdrowia objawi się poprzez indukowanie stanu wagotonii (przewagi układu przywspółczulnego), co zaskutkuje obniżeniem powysiłkowego ciśnienia tętniczego, wyhamowaniem osi podwzgórze-przysadka-nadnercza (spadek poziomu kortyzolu) oraz stymulacją wydzielania endogennych opioidów (endorfin).

Ponadto, zgodnie z teorią kontroli bramek bólowych (Melzack i Wall), bodźce mechaniczne realizowane podczas masaży blokują przewodnictwo aferentne włókien bólowych na poziomie rogów tylnych rdzenia kręgowego, co bezpośrednio wygasi stany bólowe o charakterze przewlekłym i ostrym. W ujęciu hemodynamicznym i metabolicznym - formy nacisku mechanicznego o zmiennej dynamice i wektorze bezpośrednio przyspieszą przepływ krwi w łożysku naczyniowym oraz chłonki w naczyniach limfatycznych. Dojdzie do miejscowej wazodylatacji (rozszerzenia naczyń włosowatych) i wywołania przekrwienia czynnego. Proces ten drastycznie zwiększy perfuzję (przepływ) tkankową, co zoptymalizuje dyfuzję tlenu i substancji odżywczych do komórek, przy jednoczesnym gwałtownym przyspieszeniu drenażu i eliminacji toksycznych metabolitów (np. kwasu mlekowego) oraz mediatorów stanu zapalnego. Efektem tego będzie przyspieszenie procesów regeneracji biologicznej, resorpcja wysięków okołostawowych oraz likwidacja obrzęków limfatycznych i zastoinowych. W ujęciu strukturalnym i biomechanicznym - terapia manualna, jaką są opisane we wniosku masaże, będzie oddziaływać bezpośrednio na właściwości reologiczne tkanki łącznej oraz układ mięśniowo-powięziowy. Poprawa stanu zdrowia polegać będzie na zniesieniu patologicznej hipertonii spoczynkowej (nadmiernego napięcia) mięśni, przywróceniu fizjologicznej przesuwalności powięzi oraz mechanicznej dezaktywacji mięśniowo-powięziowych punktów spustowych (tzw. trigger points). Działania te przerwą odruchowe „błędne koło bólowo-napięciowe”, przywracając anatomiczny zakres ruchomości w stawach oraz dokonując dekompresji (odbarczenia) uciśniętych struktur naczyniowo- nerwowych (np. korzeni nerwowych w dyskopatiach szyjnych czy nerwu Arnolda przy napięciowych bólach głowy).

W efekcie powyższych procesów somatycznych, opisane usługi masażu doprowadzają do odtworzenia utraconej funkcji narządu ruchu, wyeliminowania klinicznych zespołów bólowych oraz przywrócenia homeostazy ustrojowej organizmu, co stanowić będzie bezpośrednią realizację przesłanki przywracania, zachowania i poprawy zdrowia.

6) Czy w ramach wykonywania danej usługi dokonywać Pan będzie weryfikacji stanu zdrowia konkretnego pacjenta (np. przeprowadzenie wywiadu medycznego, przedstawienie przez pacjenta aktualnych wyników badań)? - proszę wskazać odrębnie dla każdej usługi masażu, objętej zakresem wniosku.

Ad 6) Tak, w ramach realizacji każdej z wymienionych we wniosku usług masażu, każdorazowo dokonywana będzie weryfikacja stanu zdrowia konkretnego pacjenta. Przeprowadzenie szczegółowego wywiadu zdrowotnego (tzw. karta pacjenta) oraz oceny fizykalnej będzie obowiązkiem personelu medycznego - techników masażystów. Z uwagi na fakt, że wszystkie usługi mają charakter terapeutyczny i służyć będą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia, oraz że będą realizowane przez osoby uprawnione do udzielania świadczeń zdrowotnych, procedura weryfikacji będzie identyczna i obejmie:

1)przeprowadzenie obligatoryjnego wywiadu z wykorzystaniem karty pacjenta - będzie miał na celu ustalenie aktualnego stanu zdrowia, przebytych chorób, urazów, przyjmowanych leków;

2)kwalifikacja do zabiegu - wywiad służył będzie bezwzględnemu wykluczeniu ogólnych i miejscowych przeciwwskazań do zabiegu;

3)analizę ewentualnej dokumentacji - w sytuacji kiedy pacjent będzie dysponował wynikami badań, technik masażysta zapozna się z nimi w celu precyzyjnego dostosowania, rodzaju, techniki i siły bodźca manualnego.

7) Czy osoby zgłaszające się na poszczególne masaże mają wskazania medyczne, czy będą kierowane przez lekarzy specjalistów?

Ad 7) Tak, pacjenci zgłaszający się na poszczególne usługi masażu zawsze będą posiadać obiektywne wskazania terapeutyczne do ich przeprowadzenia, wynikające bezpośrednio z ich stanu zdrowia (schorzenia aparatu ruchu, zespoły bólowe, zastoje limfatyczne, bruksizm, napięcia psychogenne). Część pacjentów będzie posiadała skierowania lub zalecenia od lekarzy specjalistów, jednak ich brak nie będzie odbierał usłudze charakteru leczniczego. Zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok w sprawie C-212/01 Unterpertinger oraz C-141/00 Kugler), kluczowy jest cel zabiegu, tj. profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia, a nie posiadanie formalnego skierowania od lekarza. W przypadku pacjentów bez skierowania, obiektywne wskazania do zabiegu każdorazowo zdiagnozuje i zweryfikuje dyplomowany technik masażysta uprawniony do samodzielnej oceny wskazań i przeciwwskazań do wykonania zabiegu o charakterze leczniczym.

8) Czy usługi masażu będą niezbędne i ściśle związane z procesem leczenia konkretnego pacjenta w następstwie choroby, którą u niego zdiagnozowano i niezbędne w tym procesie? Proszę uzasadnić odpowiedź.

Ad 8) Tak. W sytuacjach, gdy zgłosi się klient z określonymi, zdiagnozowanymi dolegliwościami, odpowiednio dobrana usługa masażu będzie niezbędna i ściśle związana z procesem przywracania oraz poprawy jego zdrowia. Stanowić ona będzie konieczny element niefarmakologicznego wspierania sprawności psychofizycznej organizmu. U klienta borykającego się z konkretnymi, zdiagnozowanymi problemami zdrowotnymi (np. bólami kręgosłupa wynikającymi z siedzącego trybu życia, wzmożonym napięciem mięśniowym, bruksizmem, zastojami limfatycznymi czy napięciem psychogennym), manualna praca z ciałem będzie obiektywnie niezbędna do zniwelowania tych patologii. W tym ujęciu opisane masaże nie będą zabiegiem opcjonalnym, kosmetycznym czy wyłącznie relaksacyjnym. Zaniechanie regularnych sesji u klienta z przewlekłymi napięciami lub ograniczeniem ruchomości będzie skutkować nasileniem dolegliwości bólowych, pogorszeniem funkcji biomechanicznych organizmu, a w konsekwencji - utrwaleniem zmian strukturalnych (np. zwyrodnieniowych). Niezbędność masażu w procesie usuwania dysfunkcji zdrowotnych jest szeroko udokumentowana w literaturze medycznej z zakresu fizjoterapii i rehabilitacji. Zgodnie z klasycznymi pozycjami akademickimi (np. A. Zborowski, „Masaż klasyczny” oraz „Masaż w wybranych jednostkach chorobowych”), masaż wywołuje w organizmie precyzyjne odczyny lokalne i ogólne, które są warunkiem koniecznym do przerwania tzw. „błędnego koła bólowego”. Z punktu widzenia neurofizjologii i mechanotransdukcji, techniki manualne stosowane przez fachowy, wykwalifikowany personel - technika masażystę, będą niezbędne m.in. do:

1)likwidacji patologicznego napięcia (hipertonii) - poprzez stymulację receptorów w ścięgnach dojdzie do odruchowego rozluźnienia mięśni, co jest kluczowe np. przy bólach napięciowych czy bruksizmie;

2)poprawy mikrokrążenia i drenażu - zwiększenie przepływu krwi i chłonki pozwoli na szybsze usuwanie mediatorów zapalnych (kwasu mlekowego, histaminy) z tkanek objętych procesem chorobowym, co bezpośrednio wpłynie na regenerację;

3)działania przeciwbólowego - wykorzystanie mechanizmu teorii kontroli bramki bólowej, pozwoli na ograniczenie przyjmowanie syntetycznych leków przeciwbólowych przez klienta;

4)tonizacji autonomicznego układu nerwowego - poprzez stymulację receptorów skóry, dojdzie do zmiany parametrów życiowych pacjenta, np. obniżenia poziomu tętna, spowolnienia oddechu, redukcji kortyzolu we krwi, stymulacji wydzielania endorfin i serotoniny;

5)likwidacji tzw. psychogennego pancerza mięśniowego - poprzez płynne i spokojne techniki manualne dojdzie do rozluźnienia powięzi i struktur mięśniowych.

9) Czy usługi masażu będą wykonywane w celu poprawy wyglądu bądź samopoczucia pacjenta i nie są/nie będą działaniami skierowanymi na leczenie choroby? (Jeśli tak, proszę wskazać które) - proszę wskazać odrębnie dla każdej usługi masażu, objętej zakresem wniosku?

Ad 9) Wskazane we wniosku usługi masażu będą wykonywane wyłącznie w celu osiągnięcia konkretnych korzyści zdrowotnych, takich jak profilaktyka schorzeń, zachowanie sprawności, przywracanie prawidłowych funkcji organizmu oraz poprawa stanu zdrowia pacjenta. Żadna z usług masażu objętych zakresem wniosku nie będzie świadczona w celu poprawy wyglądu bądź poprawy samopoczucia w oderwaniu od kontekstu leczniczego. Podstawowym zamierzeniem przy świadczeniu każdej z tych usług będzie realizacja celów medycznych opisywanych szeroko we wcześniejszych akapitach/odpowiedziach. Chociaż niektóre mogą pośrednio wpływać na poprawę wyglądu (np. poprzez lepsze ukrwienie skóry, redukcję obrzęków) lub bezpośrednio na poprawę samopoczucia (np. poprzez relaksację, redukcję bólu), nie będzie to ich głównym ani zamierzonym celem w rozumieniu usług czysto estetycznych lub wyłącznie poprawiających komfort psychiczny oderwany od kontekstu zdrowotnego. Ewentualna poprawa wyglądu będzie efektem wtórnym, wynikającym z poprawy kondycji zdrowotnej tkanek, a poprawa samopoczucia będzie nierozerwalnie związana z realizacją celów terapeutycznych, takich jak redukcja bólu, stresu czy napięcia mięśniowego, które same w sobie będą miały wymiar zdrowotny.

Pytania

1. Czy w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (VAT), usługi masażu świadczone przez współpracujących z Wnioskodawcą, na zasadzie umowy zlecenia, dyplomowanych techników masażystów, będą mogły korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a lub art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług?

2. Jeśli Wnioskodawca będzie nabywał usługi od techników masażystów na gruncie umowy zlecenia, a usługi te są świadczone są bezpośrednio na rzecz pacjentów Wnioskodawcy, to podstawą do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania VAT powinien być art. 43 ust. 1 pkt 19 czy art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawcy, usługi masażu, które będą świadczone przez współpracujących z Wnioskodawcą dyplomowanych techników masażystów, jako usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, wykonywane przez osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie masażu (zawód medyczny), będą mogły korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, Wnioskodawca, świadcząc te usługi na rzecz swoich klientów za pośrednictwem tychże techników masażystów (współpracujących na podstawie umów zlecenia), również jest uprawniony do stosowania zwolnienia od podatku VAT dla tych usług, opierając się na tej samej podstawie prawnej, tj. art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w aktualnej, korzystnej dla podatników praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Przykładowo:

·w interpretacji indywidualnej z 29 maja 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.309.2025.2.ŻR, organ stwierdził, odnosząc się do indywidualnej sytuacji Wnioskodawcy zatrudniającego dwóch terapeutów posiadających tytuł technika masażysty z czynnym prawem do wykonywania zawodu: „W konsekwencji powyższego, usługi masażu objęte zakresem wniosku, świadczone przez dyplomowanych techników masażystów na podstawie umów zlecenia, będące usługami w zakresie opieki medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, korzystają/będą korzystały ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.”;

·w interpretacji z 5 kwietnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.23.2024.2.WK, organ potwierdził prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy stosującego zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) dla usług świadczonych przez firmę za pośrednictwem technika masażysty zatrudnionego na umowę zlecenie;

·w interpretacji indywidualnej z 23 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.446.2023.2.MB, organ stwierdził, odnosząc się do sytuacji spółki zatrudniającej techników masażystów: „W konsekwencji, biorąc pod uwagę wskazane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że w przypadku usług wykonywanych przez technika masażystę wypełniona jest przesłanka podmiotowa, uprawniająca do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT – na postawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy dla świadczonych przez Państwa usług masażu (...)”.

Ad. 2.

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie zdarzenia przyszłego, gdzie Wnioskodawca organizuje świadczenie usług masażu o celu medycznym na rzecz pacjentów (klientów) swojego salonu, a usługi te będą bezpośrednio wykonywane przez certyfikowanych techników masażystów współpracujących na podstawie umowy zlecenia, właściwą i fundamentalną podstawą prawną do zastosowania zwolnienia od podatku VAT przez Wnioskodawcę będzie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy o podatku od towarów i usług.

Stanowisko to opiera się na najnowszej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych (np. interpretacje indywidualne: sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.309.2025.2.ŻR, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.23.2024.2.WK oraz sygn. nr 0114-KDIP4-2.4012.446.2023.2.MB), która dopuszcza stosowanie tego przepisu przez podmiot niebędący podmiotem leczniczym, jeżeli usługi medyczne są faktycznie wykonywane przez zatrudniony lub współpracujący personel posiadający potwierdzone kwalifikacje do wykonywania zawodu medycznego. Chociaż w specyficznych modelach biznesowych (np. czystego pośrednictwa lub refakturowania) można by argumentować za zastosowaniem art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy, zdaniem Wnioskodawcy, w typowej sytuacji prowadzenia salonu masażu i współpracy ze zleceniobiorcami, gdzie Wnioskodawca jest głównym organizatorem i dostawcą usługi dla klienta, bardziej adekwatne jest bezpośrednie powołanie się na art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie:

• zwolnienia od podatku usług masażu klasycznego, masażu klasycznego twarzy w zakresie w jakim będzie wykonywany u osób zmagających się z napięciowym bólem głowy i bruksizmem, relaksacyjnego, masażu relaksacyjnego PLUS, masażu leczniczego, masażu karku, masażu stóp, masażu drenującego (drenażu limfatycznego) w zakresie w jakim wykonywany będzie u osób zmagających się z obrzękiem limfatycznym, masażu sportowego, masażu gorącymi kamieniami w zakresie w jakim będzie wykonywany u osób zmagających się ze sztywnością kręgosłupa oraz w ramach immunostymulacji, masażu Kobido w zakresie w jakim wykonywany będzie u osób zmagających się z bruksizmem, masaż Lomi Lomi Nui, masażu aromaterapeutycznego, masażu lodem – jest prawidłowe.
• zwolnienia od podatku masażu klasycznego twarzy w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób, które nie zmagają się z napięciowym bólem głowy i bruksizmem, masażu bańką chińską, masażu drenującego (drenażu limfatycznego) w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób zmagających się z obrzękiem limfatycznym, masażu gorącą czekoladą, masażu gorącymi kamieniami w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób zmagających się ze sztywnością kręgosłupa oraz w ramach immunostymulacji, masażu ciepłym masłem shea, ciepłą świecą, masażu miodem, masażu Kobido w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób zmagających się z bruksizmem, masaż cztery zmysły, masażu antycellulitowego – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

Powyższe zwolnienie od podatku, adresowane jest do podmiotów leczniczych, które świadczą usługi opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dokonują dostawy towarów i świadczenia usług ściśle z tymi usługami związane.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy:

Ww. przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy zwalniają od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, nie zwalniają zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko te, które służą określonemu celowi. Zauważyć zatem należy, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku. Przy czym zwolnienie ma zastosowanie również do podatników zatrudniających osoby świadczące usługi opieki medycznej w ramach wykonywania zawodu określonego w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy bądź też podatników nabywających te usługi od podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej.

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

Definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (…) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w sprawie d´Ambrumenil (C-307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Unterpertinger, C-212/01, pkt 40).

Ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-212/01.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że:

Jednocześnie z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi, które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki ubezpieczenia na życie).

Dodatkowo jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08:

Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku VAT podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Powyższe zwolnienie ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:

-przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej,

-przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie to nie ma zastosowania.

Określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 156).

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o działalności leczniczej:

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej:

Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług warunek, zgodnie z którym zwolnione od podatku są usługi opieki medycznej wykonywane w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, tj. przez osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku – zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących.

Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, np. zawód lekarza, dentysty, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego, farmaceuty, felczera, diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi istnieje jeszcze spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, iż pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.

W odniesieniu do zawodu masażysty zauważenia wymaga, że choć zawód masażysty nie został dotychczas objęty unormowaniami odrębnych aktów prawnych, to jednak inne przepisy określające m.in. zasady ich wykonywania, zasady związane z uzyskiwaniem kwalifikacji do wykonywania zawodu, zasady i formy wykonywania zawodu, wskazują, że osoba, która zdobyła tytuł technika masażysty jest osobą uprawnioną do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny.

Potwierdzeniem statusu technika masażysty jako zawodu medycznego jest aktualna, obowiązująca od 1 stycznia 2015 r. klasyfikacja określona w Rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 21 października 2025 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1534). Zawód technika masażysty został ujęty w grupie 3254 – „Technicy fizjoterapii i masażyści” kod zawodu 325402 – technik masażysta.

Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Zdrowia z 20 lipca 2011 r. w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1515) wymagane kwalifikacje do uzyskania tytułu technik masażysta to: rozpoczęcie po dniu 31 sierpnia 2019 r. i ukończenie technikum albo szkoły policealnej publicznej lub niepublicznej i uzyskanie dyplomu zawodowego w zawodzie technik masażysta albo rozpoczęcie przed dniem 1 września 2019 r. i ukończenie technikum albo szkoły policealnej publicznej lub niepublicznej o uprawnieniach szkoły publicznej i uzyskanie tytułu zawodowego technik masażysta lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe w zawodzie technik masażysta.

Natomiast w myśl rozporządzenia MEN z 7 lutego 2012 r. w sprawie podstawy programowej kształcenia w zawodach (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 184 ze zm.) absolwent szkoły kształcącej w zawodzie technik masażysta powinien być przygotowany do wykonywania następujących zadań zawodowych:

1)wykonywania masażu medycznego;

2)wykonywania masażu sportowego;

3)wykonywania masażu kosmetycznego i profilaktycznego;

4)prowadzenia działalności profilaktycznej, popularyzującej zachowania prozdrowotne.

Zgodnie natomiast z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. l, pkt 2 oraz 3 ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach medycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1730):

Zatem technik masażysta jest osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności zamierza Pan zatrudnić w oparciu o umowę zlecenia terapeutów posiadających tytuł technika masażysty z czynnym prawem do wykonywania zawodu, którzy będą świadczyć w Pana salonie usługi na rzecz pacjentów:

1)masaż klasyczny,

2)masaż klasyczny twarzy,

3)masaż relaksacyjny,

4)masaż relaksacyjny PLUS,

5)masaż leczniczy,

6)masaż sportowy,

7)masaż stóp,

8)masaż karku,

9)masaż antycellulitowy,

10)drenaż limfatyczny, masaż drenujący,

11)masaż aromaterapeutyczny,

12)masaż ciepłym masłem shea,

13)masaż ciepłą świecą,

14)masaż gorącą czekoladą,

15)masaż gorącymi kamieniami,

16)masaż miodem,

17)masaż lodem,

18)masaż cztery zmysły,

19)masaż bańką chińską,

20)masaż Lomi Lomi Nui,

21)masaż Kobido.

Wszystkie usługi masażu objęte zakresem wniosku będą świadczone przez współpracujących z Panem na podstawie umów zlecenia dyplomowanych techników masażystów (dyplom z pozytywnie zdanym egzaminem państwowym). Wskazał Pan, że będzie to potwierdzeniem statusu technika masażysty uznawanego jako zawód medyczny zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o niektórych zawodach medycznych oraz klasyfikacją określoną w Rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania. Nabywać Pan będzie usługi masaży od współpracujących techników masażystów we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, tj. na rzecz klientów Pana salonu.

Biorąc zatem pod uwagę wskazane wyżej okoliczności sprawy oraz przepisy prawa stwierdzenia wymaga, że dla ww. usługmasażu objętych zakresem wniosku świadczonych przez współpracujących z Panem na podstawie umowy zlecenia techników masażystów w ramach wykonywania zawodu medycznego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, zostanie spełniona przesłanka podmiotowa do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Z powołanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy wynika, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT istotny jest cel wykonywanych świadczeń. Ze zwolnienia będą generalnie korzystać tylko te czynności, które mają charakter diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy). Jeśli świadczenie nie będzie służyło profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to wówczas nie będzie objęte zwolnieniem podatkowym. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświeca danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Należy mieć zatem na uwadze fakt, że na podstawie ww. przepisu zwalnia się od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku. Świadczenie usług, dokonywane w ramach wykonywania zawodu medycznego, jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług, jeśli nie odpowiada ono koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielanie pewnych porad, nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku.

We wniosku podał Pan następujące informacje:

1. Masaż klasyczny.

Techniki takie jak głaskanie, rozcieranie, ugniatanie, oklepywanie i wibracje będą bezpośrednio oddziaływać na tkankę mięśniową, redukując wzmożone napięcie wynikające, np. z przeciążeń statycznych (praca siedząca) czy dynamicznych (wysiłek fizyczny), co przywracać będzie prawidłową funkcję mięśni i łagodzić ból (przywracanie, poprawa zdrowia). Będzie to stanowić również profilaktykę powstawania przewlekłych zespołów bólowych i wad postawy. Masaż pobudzi receptory w skórze i tkankach głębszych, co drogą odruchową wpłynie na centralny układ nerwowy, obniżając poziom stresu i poprawiając samopoczucie (poprawa, zachowanie zdrowia). Mechaniczne oddziaływanie na tkanki usprawni krążenie krwi, co doprowadzi do lepszego dotlenienia i odżywienia komórek oraz szybszego usuwania metabolitów - produktów przemiany materii (poprawa, przywracanie). Jednocześnie stymulowany będzie przepływ limfy, co będzie zapobiegać obrzękom, stymulować układ odpornościowy i wspomagać usuwanie toksyn (profilaktyka, przywracanie, poprawa).

2. Masaż klasyczny twarzy.

Będzie adaptował techniki masażu klasycznego do delikatnej okolicy twarzy, szyi i dekoltu. Skupi się na rozluźnianiu napiętych mięśni mimicznych oraz mięśni żwaczy, co ma kluczowe znaczenie w profilaktyce i łagodzeniu napięciowych bólów głowy oraz dolegliwości związanych z bruksizmem (profilaktyka, przywracanie, poprawa zdrowia). Stymulować będzie mikrokrążenie skórne (układ krwionośny), poprawiając koloryt, dotlenienie i odżywienie skóry (poprawa, zachowanie). Delikatne techniki drenażowe wspomogą odpływ limfy, przeciwdziałając obrzękom, szczególnie w okolicy oczu (profilaktyka, przywracanie). Masaż ten wpłynie również relaksująco na układ nerwowy, redukując objawy stresu poprzez wyrównanie poziomów kortyzolu i adrenaliny (poprawa).

3. Masaż relaksacyjny.

Jego głównym celem będzie wyciszenie układu nerwowego i redukcja napięcia psychofizycznego wywołanego stresem (poprawa, zachowanie zdrowia). Działanie to ma istotne znaczenie profilaktyczne, zapobiegające rozwojowi chorób psychosomatycznych (np. nadciśnienie, zaburzenia snu, choroby układu krążenia). Choć będzie delikatniejszy, zmniejszy również napięcie mięśniowe, szczególnie to o podłożu stresowym (przywracanie). Pośrednio, poprzez relaksację, wspomoże prawidłowe funkcjonowanie układu krążenia (normalizacja tętna, ciśnienia) i odpornościowego (poprawa).

4. Masaż relaksacyjny PLUS.

Stanowi połączenie masażu klasycznego i relaksacyjnego. Zastosowanie technik łączonych, z jednej strony będzie bezpośrednio oddziaływać na tkankę mięśniową, redukując wzmożone napięcie (przywracanie, poprawa zdrowia), pobudzi receptory w skórze i tkankach głębszych, wpłynie na centralny układ nerwowy, usprawni krążenie krwi, co doprowadzi do lepszego dotlenienia i odżywienia komórek oraz szybszego usuwania toksycznych metabolitów (poprawa, przywracanie). Z drugiej strony zmniejszy napięcie mięśniowe, szczególnie to o podłożu stresowym (przywracanie), oraz poprzez relaksację, wspomoże prawidłowe funkcjonowanie układu krążenia (normalizacja tętna, ciśnienia) i odpornościowego.

5. Masaż leczniczy.

Będzie to forma terapii manualnej, gdzie techniki masażu (często intensywne, np. masaż tkanek głębokich, masaż poprzeczny, techniki powięziowe) będą dobierane i stosowane celowo w leczeniu konkretnych schorzeń lub dysfunkcji narządu ruchu. Będzie miał na celu bezpośrednie przywracanie prawidłowej funkcji tkanek - rozluźnianie nadmiernie napiętych mięśni, rozbijanie zrostów, zwiększanie ruchomości w stawach, redukcję bólu (przywracanie, poprawa, ratowanie zdrowia). Intensywnie wpłynie na krążenie krwi, przyspieszając procesy gojenia (przywracanie). Będzie zawierał elementy drenażu limfatycznego w celu likwidacji obrzęków towarzyszących stanom zapalnym czy urazom (przywracanie, ratowanie). Stosowany będzie również w profilaktyce wtórnych zmian i powikłań oraz zachowaniu osiągniętej sprawności (przywracanie, profilaktyka).

6. Masaż sportowy.

Będzie adaptował techniki masażu klasycznego i leczniczego do potrzeb osób aktywnych fizycznie. Stosowny przed wysiłkiem (przygotowanie mięśni, profilaktyka urazów), po wysiłku (przyspieszenie regeneracji, przywracanie równowagi mięśniowej) oraz w okresie międzytreningowym (zachowanie sprawności). Intensywne techniki będą redukować napięcie mięśniowe, zwiększając elastyczność, poprawiając ukrwienie (lepsze odżywienie, szybsze usuwanie metabolitów) i wspomagając przepływ limfy, co będzie kluczowe dla przywracania zdrowia po wysiłku i poprawy wydolności.

7. Masaż stóp.

Poprzez stymulację licznych zakończeń nerwowych i (w szczególności) receptorów, zwanych meridianami i refleksami, które połączone są z konkretnymi organami i częściami ciała, masaż stóp będzie wywierał działanie odruchowe na cały organizm, prowadząc do głębokiej relaksacji i redukcji stresu (profilaktyka, poprawa zdrowia). Bezpośrednio poprawi krążenie krwi w stopach (profilaktyka, poprawa). Wspomagać będzie przepływ limfy, pomagając redukować obrzęki stóp i kostek (przywracanie). Rozluźni napięte mięśnie i powięź stopy, łagodząc ból i poprawiając komfort chodzenia (przywracanie, poprawa).

8. Masaż karku.

Forma masażu klasycznego skupionego na konkretnym obszarze obręczy barkowej, szyi oraz podstawy czaszki. Jego nadrzędnym celem będzie zmniejszenie przewlekłych napięć mięśni szyi i obręczy barkowej, łagodząc uczucie tzw. „ciężkich ramion” (przywracanie, poprawa), łagodzenie napięciowych bólów głowy i migren (poprawa zdrowia), oraz poprawa krążenia i ukrwienia, które przyspieszy regenerację tkanek oraz usuwanie produktów przemiany materii (poprawa, przywracanie). Dodatkowo zwiększy elastyczność mięśni (profilaktyka) i poprawi zakres ruchów w odcinku szyjnym kręgosłupa (poprawa).

9. Masaż antycellulitowy.

Zastosowane zostaną intensywne techniki manualne (ugniatanie, rozcieranie) lub podciśnieniowe (masaż próżniowy), ukierunkowane na tkankę podskórną. Głównym celem będzie intensywne pobudzenie mikrokrążenia krwi oraz mechaniczne usprawnienie przepływu limfy w obszarach dotkniętych lipodystrofią (cellulitem) (przywracanie, poprawa zdrowia). Poprawa krążenia i drenażu wspomoże redukcję zastanych płynów, obrzęków oraz usunie toksyny. Należy podkreślić, że cellulit jest zaburzeniem metabolicznym i krążeniowym tej tkanki. Masaż wpłynie również na rozluźnienie zwłóknienia tkanki łącznej (przywracanie). Działania te będą miały charakter profilaktyczny wobec pogłębiania się zmian.

10. Drenaż limfatyczny, masaż drenujący.

Będzie to rodzaj masażu uciskowego usprawniający krążenie chłonki, co będzie prowadzić do redukcji obrzęków, usuwania toksyn i przyspieszenia regeneracji tkanek (przywracanie, poprawa). Będzie działał leczniczo poprzez zmniejszanie stanów zapalnych (poprawa zdrowia), wspieranie układu odpornościowego, oraz (podobnie jak masaż antycellulitowy) walkę z cellulitem oraz przynoszenie ulgi w bólu mięśniowym (poprawa, profilaktyka). Przyspieszy usuwanie toksyn z organizmu (detoksykacja) i usprawni procesy przemiany materii (poprawa).

11. Masaż aromaterapeutyczny.

Mechaniczne działanie masażu redukować będzie napięcie mięśniowe, usprawniać krążenie krwi i limfy wpływające na układ odpornościowy (poprawa, przywracanie). Olejki eteryczne, wnikając przez skórę i drogi oddechowe, wywierać będą określone działanie farmakologiczne i psychologiczne. W zależności od użytych olejków, masaż ten będzie działać, np. przeciwbólowo, przeciwzapalnie (np. olejek lawendowy, rozmarynowy - przywracanie zdrowia), antyseptycznie, wspomagając odporność (np. olejek z drzewa herbacianego - profilaktyka, zachowanie zdrowia), głęboko relaksująco i antydepresyjnie (np. olejek melisowy, bergamotowy - poprawa zdrowia), regeneracyjnie dla skóry (np. olejek arganowy - poprawa).

12. Masaż ciepłym masłem shea.

Poprzez aplikację ciepła (termoterapia) powodować będzie rozszerzenie naczyń krwionośnych, co usprawni krążenie krwi, zwiększy dotlenienie i odżywienie tkanek oraz przyspieszy usuwanie produktów przemiany materii (poprawa zdrowia). Ciepło zadziała również rozluźniająco na mięśnie, zmniejszając ich napięcie i ból (przywracanie, poprawa). Sam masaż dodatkowo wspomoże przepływ limfy (poprawa). Masło shea (karite), bogate w witaminy (m.in. A, E, F) i kwasy tłuszczowe - frakcje niezmydlające się (m.in. tryterpeny, fitosterole), odżywi skórę, wspierając jej funkcje barierowe i regeneracyjne (zachowanie zdrowia, profilaktyka).

13. Masaż ciepłą świecą.

Podobnie jak masaż masłem shea, wykorzysta terapeutyczne działanie ciepła (termoterapia - fizjoterapeutyczna metoda leczenia wykorzystująca wysoką lub niską temperaturę), które rozszerzy naczynia krwionośne, poprawiając krążenie i metabolizm tkankowy (poprawa zdrowia) oraz zadziała rozluźniająco na mięśnie (przywracanie). Masaż wspierać będzie drenaż limfatyczny. Oleje zawarte w świecy pielęgnować będą skórę (zachowanie zdrowia). Synergia ciepła, dotyku i często zapachu zadziała silnie relaksująco na układ nerwowy, redukując stres poprzez wyrównanie poziomów kortyzolu i adrenaliny (profilaktyka, poprawa).

14. Masaż gorącą czekoladą.

Wykorzystane zostaną techniki masażu (najczęściej relaksacyjnego lub klasycznego). Ponownie wykorzystana zostanie termoterapia (ciepło czekolady) do rozszerzenia naczyń krwionośnych, poprawy ukrwienia i relaksacji mięśni, co wpłynie na zmniejszenie napięcia, sztywność stawów i zadziała przeciwbólowo (poprawa, przywracanie zdrowia). Sam masaż mechanicznie wystymuluje krążenie krwi i limfy pomagając organizmowi pozbyć się zalegających toksyn oraz nadmiaru wody z tkanek (poprawa, przywracanie). Dodatkowo, substancje zawarte w kakao (np. teobromina, antyoksydanty) działają stymulująco na układ nerwowy (poprawa nastroju, efekt antydepresyjny) i ochronnie na skórę (zachowanie zdrowia).

15. Masaż gorącymi kamieniami.

Głębokie ciepło kamieni bazaltowych penetrować będzie tkanki, powodując znaczące rozszerzenie naczyń krwionośnych i intensyfikację przepływu krwi, co przyspieszy metabolizm i usuwanie toksyn (przywracanie, poprawa zdrowia). Ciepło będzie wysoce efektywne w redukowaniu głębokiego napięcia mięśniowego i bólu, zwłaszcza w obrębie kręgosłupa (przywracanie, poprawa). Masaż kamieniami usprawni również przepływ limfy. Warto w tym miejscu podkreślić, że tak ważny dla odporności układ chłonny (limfatyczny), nie posiada własnej „pompy”, dlatego tak ważny jest masaż do jego pobudzania i stymulacji. Całość będzie miała również silne działanie uspokajające układ nerwowy i wygaszające oś HPA (poprawa, profilaktyka stresu).

16. Masaż miodem.

Wykorzysta lepkość miodu i technikę „pompowania” lub „odklejania” skóry. Powodować to będzie silne przekrwienie masowanego obszaru (intensywna stymulacja układu krwionośnego), co poprawi odżywienie tkanek (poprawa zdrowia). Masaż ten intensywnie wystymuluje usuwanie toksyn poprzez skórę i pobudzi drenaż limfatyczny (przywracanie, poprawa). Będzie zadziałać rozluźniająco na powierzchowne napięcia i odżywczo na skórę (zachowanie).

17. Masaż lodem.

Działanie zimna (termoterapia) spowoduje skurcz powierzchownych naczyń krwionośnych, co zmniejszy przepływ krwi i metabolizm w miejscu aplikacji, działając przeciwbólowo, przeciwzapalnie i redukując obrzęki (ratowanie zdrowia - np. przy urazach, przywracanie zdrowia - np. w stanach zapalnych). Po zakończeniu masażu nastąpi reaktywne rozszerzenie naczyń, co wtórnie poprawi krążenie (poprawa). Może również obniżyć napięcie mięśniowe (np. spastyczność) (przywracanie, poprawa).

18. Masaż cztery zmysły.

Masaż często określany jako masaż 4D lub rytuał sensoryczny, będzie holistyczną metodą terapeutyczna, która zadziała leczniczo poprzez jednoczesną stymulację dotyku, słuchu, węchu oraz wzroku. Intensywne techniki manualne (ugniatanie, głaskanie, rozcieranie) wpłyną skutecznie na likwidację napięcia mięśniowego, szczególnie w okolicach karku, barków, pleców i głowy. Usprawni przepływ krwi i limfy, co przyspieszy metabolizm komórkowy, poprawi odżywienie skóry i wpłynie na redukcję obrzęków (przywracanie, poprawa). Będzie szczególnie zalecany dla osób przemęczonych psychicznie i fizycznie, nastąpi neuroregulacja - dzięki obniżeniu poziomu kortyzolu (hormonu stresu) we krwi oraz stymulacji wydzielania neuroprzekaźników - serotoniny, dopaminy oraz endorfin, co zadziała naturalnie przeciwbólowo i przeciwdepresyjnie (profilaktyka, poprawa), wzmacniając czucie głębokie i psychosomatykę.

19. Masaż bańką chińską.

Wytwarzane podciśnienie spowoduje silne przekrwienie tkanek (stymulacja układu krwionośnego), co znacząco poprawi ich odżywienie i metabolizm (poprawa zdrowia). Będzie jedną z najskuteczniejszych metod mechanicznej stymulacji przepływu limfy i redukcji zastojów (przywracanie, poprawa). Podciśnienie pomoże również w rozluźnianiu głębokich napięć mięśniowych i powięziowych, często trudnych do osiągnięcia innymi technikami (przywracanie, poprawa). Może zadziałać profilaktycznie wobec bólów pleców czy zastojów limfatycznych (poprawa, profilaktyka).

20. Masaż Lomi Lomi Nui.

Masaż ten charakteryzować się będzie długimi, płynnymi ruchami wykonywanymi przedramionami i dłońmi na dużych powierzchniach ciała. Głęboko rozluźni napięcia mięśniowe i powięziowe w całym ciele, przywracając elastyczność i swobodę ruchu (przywracanie, poprawa zdrowia). Rytmiczne, kołyszące ruchy usprawnią krążenie krwi i limfy w sposób nieinwazyjny (poprawa, zachowanie). Holistyczny charakter masażu będzie miał silne działanie redukujące stres i napięcia emocjonalne (profilaktyka, poprawa).

21. Masaż Kobido.

Masaż będzie złożoną sekwencją technik obejmujących masaż tkanek głębokich, drenaż limfatyczny, akupresurę oraz techniki liftingujące w obszarze twarzy, szyi i dekoltu. Intensywnie zredukuje napięcie mięśni mimicznych, żwaczy, mięśni szyi i karku, co będzie przeciwdziałać bólom głowy, bruksizmowi i utrwalaniu zmarszczek napięciowych (profilaktyka, przywracanie, poprawa zdrowia). Pobudzi głębokie krążenie krwi, dotleniając i odżywiając tkanki (poprawa). Kluczowym elementem będzie precyzyjny drenaż limfatyczny, usuwający zastoje i obrzęki (przywracanie, poprawa).

Wskazał Pan przykłady działania zdrowotnego dla masaży opisanych we wniosku:

·masaż klasyczny - np. przewlekły ból pleców, przykurcze;

·masaż klasyczny twarzy - np. zastoje płynów, obrzęki;

·masaż relaksacyjny - np. przewlekłe wyczerpanie psychofizyczne;

·masaż relaksacyjny PLUS - np. sztywność mięśni;

·masaż karku - np. napięciowy ból głowy;

·masaż stóp - np. zaburzenia krążenia obwodowego; - obrzęki zastoinowe;

·masaż bańką chińską - np. zapalenia powięzi;

·drenaż limfatyczny/masaż drenujący - np. obrzęk limfatyczny;

·masaż sportowy - np. przeciążenie ścięgna Achillesa;

·masaż gorącą czekoladą - np. przykurcze mięśniowo-stawowe;

·masaż ciepłym masłem shea - np. suchość naskórka, stany zapalne;

·masaż ciepłą świecą - np. przykurcze odruchowe;

·masaż miodem - np. zaburzenia mikrokrążenia;

·masaż gorącymi kamieniami - np. sztywność kręgosłupa, immunostymulacja;

·masaż Kobido - np. bruksizm;

·masaż Lomi Lomi Nui - np. napięcie psychogenne;

·masaż cztery zmysły - np. wykończenie nerwowe (przebodźcowanie);

·masaż aromaterapeutyczny - np. nerwica żołądka;

·masaż antycellulitowy - np. zatrzymanie wody i toksyn;

·masaż lodem - np. ostre stany zapalne ścięgien;

·masaż leczniczy - np. zrosty powięziowe, atrofia mięśniowa.

A zatem, biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w przypadku ww. usług masażu, tj.:

·masażu klasycznego,

·masażu klasycznego twarzy w zakresie, w jakim będzie wykonywany u osób zmagających się z napięciowym bólem głowy i bruksizmem,

·masażu relaksacyjnego,

·masażu relaksacyjnego PLUS,

·masażu leczniczego,

·masażu karku,

·masażu stóp,

·masażu drenującego (drenażu limfatycznego) w zakresie, w jakim wykonywany będzie u osób zmagających się z obrzękiem limfatycznym,

·masażu sportowego,

·masażu gorącymi kamieniami w zakresie, w jakim będzie wykonywany u osób zmagających się ze sztywnością kręgosłupa oraz w ramach immunostymulacji,

·masażu Kobidow zakresie, w jakim wykonywany będzie u osób zmagających się z bruksizmem,

·masażu Lomi Lomi Nui,

·masażu aromaterapeutycznego,

·masażu lodem,

będą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, gdyż będą spełniać zarówno przesłankę podmiotową, jak i przesłankę przedmiotową. Jak wynika z przedstawionego przez Pana opisu sprawy, usługi te ze względu na swój cel będą stanowić usługi ukierunkowane na poprawienie stanu zdrowia pacjenta oraz będą mieć bezpośredni i rzeczywisty wpływ na profilaktykę zdrowia odbiorców świadczenia.

Masaż klasyczny oddziaływać będzie na tkankę mięśniową, redukując wzmożone napięcie, co przywracać będzie prawidłową funkcję mięśni i łagodzić ból. Będzie to stanowić również profilaktykę powstawania przewlekłych zespołów bólowych i wad postawy. Masaż klasyczny twarzy w zakresie w jakim skupi się na rozluźnianiu napiętych mięśni mimicznych oraz mięśni żwaczy, co ma kluczowe znaczenie w profilaktyce i łagodzeniu napięciowych bólów głowy oraz dolegliwości związanych z bruksizmem. Natomiast głównym celem masażu relaksacyjnego będzie wyciszenie układu nerwowego i redukcja napięcia psychofizycznego wywołanego stresem. Masaż relaksacyjny PLUS stanowi połączenie masażu klasycznego i relaksacyjnego. Zastosowanie technik łączonych, z jednej strony będzie bezpośrednio oddziaływać na tkankę mięśniową, redukując wzmożone napięcie, pobudzi receptory w skórze i tkankach głębszych, wpłynie na centralny układ nerwowy, usprawni krążenie krwi, co doprowadzi do lepszego dotlenienia i odżywienia komórek oraz szybszego usuwania toksycznych metabolitów. Z drugiej zmniejszy napięcie mięśniowe, szczególnie to o podłożu stresowym oraz poprzez relaksację, wspomoże prawidłowe funkcjonowanie układu krążenia i odpornościowego. Masaż leczniczy będzie miał na celu bezpośrednie przywracanie prawidłowej funkcji tkanek – rozluźnianie nadmiernie napiętych mięśni, rozbijanie zrostów, zwiększanie ruchomości w stawach, redukcję bólu, intensywnie wpłynie na krążenie krwi, przyśpieszając procesy gojenia. Nadrzędnym celem masażu karku będzie zmniejszenie przewlekłych napięć mięśni szyi i obręczy barkowej, łagodząc uczucie tzw. „ciężkich ramion”, łagodzenie napięciowych bólów głowy i migren oraz poprawa krążenia i ukrwienia. Masaż stóp poprzez stymulację licznych zakończeń nerwowych i receptorów zwanych meridianami i refleksami, które połączone są z konkretnymi organami i częściami ciała, masaż stóp będzie wywierał działanie odruchowe na cały organizm, prowadząc m.in. do redukcji stresy. Rozluźni napięte mięśnie i powięź stopy, łagodząc ból. Masaż sportowy wykorzystując intensywne techniki redukować będzie napięcie mięśniowe, zwiększając elastyczność, poprawiając ukrwienie i wspomagając przepływ limfy, co będzie kluczowe dla przywracania zdrowia po wysiłku i poprawy wydolności. Masaż gorącymi kamieniami wykorzystuje ciepło, które będzie wysoce efektywne w redukowaniu głębokiego napięcia mięśniowego i bólu, zwłaszcza w obrębie kręgosłupa. Masaż Lomi Lomi Nui głęboko rozluźni napięcia mięśniowe i powięziowe w całym ciele, przywracając elastyczność i swobodę ruchu. Masaż aromaterapeutyczny poprzez mechaniczne działanie masażu redukować będzie napięcie mięśniowe, usprawniać krążenie krwi i limfy wpływając na układ odpornościowy. Masaż lodem wykorzystywany jest w sytuacjach ostrych urazów narządu ruchu (skręcenia, stłuczenia), a natychmiastowe zastosowanie kriomasażu może być elementem „ratowania zdrowia”, ponieważ ogranicza krwawienie wewnętrzne, zmniejsza obrzęk i stan zapalny, które niekontrolowane mogłyby prowadzić do poważniejszych uszkodzeń tkanek lub powikłań (np. zespół ciasnoty przedziałów powięziowych). Masaż drenujący (drenaż limfatyczny) wykonywany będzie u osób zmagających się z obrzękiem limfatycznym. Z kolei masaż Kobido intensywnie zredukuje napięcie mięśni mimicznych, żwaczy, mięśni szyi i karku, co będzie przeciwdziałać m.in. bólom głowy, bruksizmowi.

Reasumując, wskazać należy, że usługi masażu, tj. masażu klasycznego, masażu klasycznego twarzy w zakresie w jakim będzie wykonywany u osób zmagających się z napięciowym bólem głowy i bruksizmem, masażu relaksacyjnego, masażu relaksacyjnego PLUS, masażu leczniczego, masażu karku, masażu stóp, masażu drenującego (drenażu limfatycznego) w zakresie w jakim wykonywany będzie u osób zmagających się z obrzękiem limfatycznym, masażu sportowego, masażu gorącymi kamieniami w zakresie w jakim będzie wykonywany u osób zmagających się ze sztywnością kręgosłupa oraz w ramach immunostymulacji, masażu Kobido w zakresie w jakim wykonywany będzie u osób zmagających się z bruksizmem, masażu Lomi Lomi Nui, masażu aromaterapeutycznego, masażu lodem, świadczone przez dyplomowanych techników masażystów zatrudnionych przez Pana na podstawie umowy zlecenie – w zakresie, w jakim ww. masaże wykonywane są w celu poprawy stanu zdrowia pacjenta – będą korzystać ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Cel terapeutyczny (leczniczy) jest wiodącym celem świadczonych usług masażu, tj. masażu klasycznego, masażu klasycznego twarzy w zakresie w jakim będzie wykonywany u osób zmagających się ze sztywnością kręgosłupa oraz w ramach immunostymulacji, masażu relaksacyjnego, masażu relaksacyjnego PLUS, masażu leczniczego, masażu karku, masażu stóp, masażu drenującego (drenażu limfatycznego) w zakresie w jakim wykonywany będzie u osób zmagających się z obrzękiem limfatycznym, masażu sportowego, masażu gorącymi kamieniami w zakresie w jakim będzie wykonywany u osób zmagających się ze sztywnością kręgosłupa oraz w ramach immunostymulacji, masażu Kobido w zakresie w jakim wykonywany będzie u osób zmagających się z bruksizmem, masażu Lomi Lomi Nui, masażu aromaterapeutycznego, masażu lodem. Podstawowym celem wyszczególnionych usług masażu jest opieka, leczenie chorób bądź zaburzeń zdrowia, np. napięciowych bóli głowy, urazów narządu ruchu czy bruksizmu.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku usług masażu, tj. masażu klasycznego, masażu klasycznego twarzy w zakresie w jakim będzie wykonywany u osób zmagających się ze sztywnością kręgosłupa oraz w ramach immunostymulacji, masażu relaksacyjnego, masażu relaksacyjnego PLUS, masażu leczniczego, masażu karku, masażu stóp, masażu drenującego (drenażu limfatycznego) w zakresie w jakim wykonywany będzie u osób zmagających się z obrzękiem limfatycznym, masażu sportowego, masażu gorącymi kamieniami w zakresie w jakim będzie wykonywany u osób zmagających się ze sztywnością kręgosłupa oraz w ramach immunostymulacji, masażu Kobido w zakresie w jakim wykonywany będzie u osób zmagających się z bruksizmem, masażu Lomi Lomi Nui, masażu aromaterapeutycznego, masażu lodem, świadczone przez dyplomowanych techników masażystów zatrudnionych przez Pana na podstawie umowy zlecenie jest prawidłowe.

W opisie sprawy i uzupełnieniu, wskazał Pan również, że niektóre opisane we wniosku masaże będą mogły pośrednio wpływać na poprawę wyglądu (np. poprzez lepsze ukrwienie skóry, redukcję obrzęków) lub bezpośrednio na poprawę samopoczucia (np. poprzez relaksację, redukcję bólu).

Należy w tym miejscu podkreślić, że o zakresie zastosowania zwolnienia od podatku istotny jest wpływ świadczonych usług na zdrowie pacjenta, który jak rozstrzygnięto powyżej ma mieć cel terapeutyczny. Tym samym na zwolnienie od podatku VAT świadczonych usług masażu nie ma wpływu przyczyna zgłoszenia się na masaż a rzeczywisty cel realizowany w wyniku wykonania tej usługi.

Wskazał Pan również, że:

·masaż klasyczny twarzy – stymuluje mikrokrążenie skórne, poprawiając koloryt, dotlenienie i odżywienie skóry,

·masaż bańką chińską – powoduje silne przekrwienie tkanek, co znacząco poprawi ich odżywienie i metabolizm,

·masaż drenujący (drenaż limfatyczny) – podobnie jak masaż antycellulitowy wspiera walkę z cellulitem,

·masaż gorącą czekoladą – pomaga organizmowi pozbyć się zalegających toksyn oraz nadmiaru wody, a substancje zawarte w kakao działają stymulująco na układ nerwowy i ochronnie na skórę,

·masaż gorącymi kamieniami – poprzez głębokie ciepło kamieni bazaltowych penetrować będzie tkanki, powodując znaczące rozszerzenie naczyń krwionośnych i intensyfikację przepływu krwi, co przyśpieszy metabolizm i usuwanie toksyn,

·masaż ciepłym masłem shea - odżywi skórę, wspierając jej funkcje barierowe i regeneracyjne,

·masaż ciepłą świecą wykorzystując oleje zawarte w świecy pielęgnować będzie skórę,

·masaż miodem wykorzystuje lepkość miodu i technikę „pompowania” lub „odklejania” skóry i działać będzie m.in. odżywczo na skórę,

·masaż Kobido – masaż będzie złożoną sekwencją technik m.in. liftingujących w obszarze twarzy, szyi i dekoltu,

·masaż cztery zmysły określany jest również jako rytuał sensoryczny, który poprawi odżywienie skóry i wpłynie na redukcję obrzęków,

·masaż antycellulitowy - działa np. na zatrzymanie wody i toksyn, a jego głównym celem będzie intensywne pobudzenie mikrokrążenia krwi oraz mechaniczne usprawnienie przepływu limfy w obszarach dotkniętych cellulitem.

Biorąc pod uwagę powyższy opis, wskazać należy, że w przypadku ww. usług masażu, tj. masażu klasycznego twarzy w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób nie zmagających się z napięciowym bólem głowy i bruksizmem, masażu bańką chińską, masażu drenującego (drenażu limfatycznego) w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób zmagających się z obrzękiem limfatycznym, masażu gorącymi kamieniami w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób zmagających się ze sztywnością kręgosłupa oraz w ramach immunostymulacji, masażu gorącą czekoladą, masażu ciepłym masłem shea, masażu ciepłą świecą, masażu miodem, masażu Kobido w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób zmagających się z bruksizmem, masażu cztery zmysły, masażu antycellulitowego - nie można się z Panem zgodzić, że będą one również świadczone w celu poprawy stanu zdrowia pacjenta i że będą stanowić usługi z zakresu opieki medycznej, które służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia.

Z opisu wniosku i jego uzupełnienia nie wynika, aby celem masażu klasycznego twarzy w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób nie zmagających się z napięciowym bólem głowy i bruksizmem, masażu bańką chińską, masażu drenującego (drenażu limfatycznego) w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób zmagających się z obrzękiem limfatycznym, masażu gorącymi kamieniami w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób zmagających się ze sztywnością kręgosłupa oraz w ramach immunostymulacji masażu gorącą czekoladą, masażu ciepłym masłem shea, masażu ciepłą świecą, masażu miodem, masażu Kobido w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób zmagających się z bruksizmem, masażu cztery zmysły, masażu antycellulitowego - był cel terapeutyczny.

W masażu bańką chińską wytwarzane podciśnienie spowoduje silne przekrwienie tkanek, co znacząco poprawi ich odżywienie i metabolizm. Masaż klasyczny twarzy stymulować będzie mikrokrążenie skórne (układ krwionośny), poprawiając koloryt, dotlenienie i ożywienie skóry. Masaż gorącymi kamieniami poprzez głębokie ciepło kamieni bazaltowych pentruje tkanki, powodując znaczące rozszerzenie naczyń kwionoścnych i intensyfikację przepływu krwi, co przyśpieszy metabolizm i usuwanie tkanek. Masaż gorąca czekoladą pomaga pozbyć się zalegających toksyn oraz nadmiaru wody z tkanek, a dodatkowo substancje zawarte w kakao (np. teobromina, antyoksydanty) działają stymulująco na układ nerwowy (np. poprawa nastroju) i ochronnie na skórę. Masaż ciepłym masłem shea poprzez aplikację ciepła (termoterapia) powoduje rozszerzenie naczyń krwionośnych, co usprawni krążenie krwi, zwiększy dotlenienie i odżywienie tkanek oraz przyśpieszy usuwanie produktów przemiany materii. Masło shea (karite) bogate w witaminy i kwasy tłuszczowe odżywi skórę, wspierając jej funkcje barierowe i regeneracyjne. Masaż ciepłą świecą podobnie jak masaż masłem shea wykorzysta terapeutyczne działanie ciepła (termoterapia), które m.in. poprawi krążenie i metabolizm tkankowy. Oleje zawarte w świecy pielęgnować będą skórę. Synergia ciepła, dotyku i często zapachu zadziała silnie relaksująco na układ nerwowy, redukując stresu. Masaż miodem wykorzystuje lepkość miodu i technikę „pompowania” lub „odklejania” skóry. Powoduje to silne przekrwienie masowanego obszaru, co poprawi odżywienie tkanek. Masaż ten działać będzie rozluźniająco na powierzchowne napięcia i odżywczo na skórę. Masaż cztery zmysły natomiast określił Pan jako masaż 4D lub rytuał sensoryczny będący holistyczną metodą terapeutyczną. Masaż ten jest jednoczesną stymulacją dotyku, słuchu, węchu oraz wzroku. Wskazał Pan, że głównym celem masażu antycellulitowego będzie intensywne pobudzenie mikrokrążenia krwi oraz mechaniczne usprawnienie przepływu limfy w obszarach dotkniętych cellulitem. Ponadto wskazał Pan, że masaż ten działa na zatrzymanie wody i toksyn. Masaż drenujący (drenaż limfatyczny) – podobnie jak masaż antycellulitowy wspiera walkę z cellulitem. Masaż Kobido w określonym zakresie będzie złożoną sekwencją technik m.in. liftingujących w obszarze twarzy, szyi i dekoltu.

Przedstawione okoliczności wskazują zatem na estetyczny charakter zabiegów, których celem jest poprawa wyglądu oraz stanu skóry. Odżywienie, rewitalizacja skóry czy też masaż twarzy/ciała może zwiększać komfort psychiczny pacjenta, ale nie wypełnia celu terapeutycznego, o którym mowa w przepisach i orzecznictwie, który wypełniałby zastosowanie zwolnienia od podatku. Wskazane przez Pana masaże są wykonywane w celu pielęgnacji skóry, poprawy jej stanu oraz jej regeneracji, a zabiegi tego typu nie zostały objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Zauważyć należy, że w sprawach C-394/04 i 395/04 pomiędzy Diagnostiko & Therapeftiko Kentro Athinon-Ygeia AEa Ypourgos Oikonomikon (Grecja) Trybunał Sprawiedliwości uznał, że:

Na uwzględnienie zasługuje również stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie wyrażone w wyroku z 19 grudnia 2012 r. sygn. akt I FSK 259/12, zgodnie z którym:

Według WSA w Gliwicach (wyrok z 8 maja 2012 r., sygn. III SA/Gl 1331/11):

W konsekwencji, zabiegi mające na celu „poprawę wyglądu”, nie spełniają podstawowego warunku umożliwiającego zastosowanie zwolnienia od podatku, tj. bezpośrednim celem ich świadczenia nie jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia. Zabiegi mające na celu poprawę wyglądu, które nie mają charakteru rekonstrukcyjnego, nie są skierowane bezpośrednio na poprawienie stanu zdrowia pacjenta, nie mają bezpośredniego i rzeczywistego celu polegającego na diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia.

Podobnie, jak w przypadku usług masażu, tj. masażu klasycznego twarzy w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób nie zmagających się z napięciowym bólem głowy i bruksizmem, masażu bańką chińską, masażu drenującego (drenażu limfatycznego) w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób zmagających się z obrzękiem limfatycznym, masażu gorącą czekoladą, masażu gorącymi kamieniami w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób zmagających się ze sztywnością kręgosłupa oraz w ramach immunostymulacji, masażu ciepłym masłem shea, masażu ciepłą świecą, masażu miodem, masażu Kobido w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób zmagających się z bruksizmem, masażu cztery zmysły, masażu antycellulitowego, których bezpośrednim celem nie jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia, a dążenie do poprawy wyglądu i samopoczucia pacjenta.

W tym zakresie – tj. gdy powyższe usługi mają na celu wyłącznie względy estetyczne/kosmetyczne – należy stwierdzić, że świadczonych przez techników masażystów ww. usług masażu, tj. masażu klasycznego twarzy w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób nie zmagających się z napięciowym bólem głowy i bruksizmem, masażu bańką chińską, masażu drenującego (drenażu limfatycznego) w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób zmagających się z obrzękiem limfatycznym, masażu gorącą czekoladą, masażu gorącymi kamieniami w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób zmagających się ze sztywnością kręgosłupa oraz w ramach immunostymulacji, masażu ciepłym masłem shea, masażu ciepłą świecą, masażu miodem, masażu Kobido w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób zmagających się z bruksizmem, masażu cztery zmysły, masażu antycellulitowego - nie można uznać za związane z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem ani też poprawą zdrowia. Jak wynika z okoliczności sprawy, zabiegi te związane będą przede wszystkim z poprawą własnego wizerunku czy samopoczucia nie zaś z leczeniem bądź zapobieganiem wystąpienia określonych schorzeń. Są to działania nakierowane na poprawę wyglądu, stanu skóry i samopoczucia pacjenta. W tym przypadku opisane zabiegi nie są skierowane bezpośrednio na poprawienie stanu zdrowia pacjenta, nie mają bezpośredniego i rzeczywistego wpływu na profilaktykę zdrowia odbiorcy świadczenia, a jedynie poprawiają estetykę wyglądu pacjenta oraz jego samoocenę.

W konsekwencji, masaże mające na celu poprawę własnego wizerunku czy samopoczucia nie spełniają podstawowego warunku umożliwiającego zastosowanie zwolnienia od podatku, tj. bezpośrednim celem ich świadczenia nie jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia. Zabiegi mające na celu poprawę wizerunku czy samopoczucia, które nie są skierowane bezpośrednio na poprawienie stanu zdrowia pacjenta, nie mają bezpośredniego i rzeczywistego celu polegającego na diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia.

W tym zakresie – tj. gdy usługi masażu klasycznego twarzy w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób, które nie zmagają się z napięciowym bólem głowy i bruksizmem, masażu bańką chińską, masażu drenującego (drenażu limfatycznego) w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób zmagających się z obrzękiem limfatycznym, masażu gorącą czekoladą, masażu gorącymi kamieniami, w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób zmagających się ze sztywnością kręgosłupa oraz w ramach immunostymulacji, masażu ciepłym masłem shea, masażu ciepłą świecą, masażu miodem, masażu Kobido w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób zmagających się z bruksizmem, masażu cztery zmysły, masażu antycellulitowego będą związane z polepszeniem samooceny pacjenta i poprawą jego samopoczucia – należy stwierdzić, że świadczonych przez Pana wyszczególnionych usług - nie można uznać za związane z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem ani też poprawą zdrowia. Wiodącym celem tych usług nie jest cel terapeutyczny (leczniczy).

Tym samym, skoro ww. usługi masażu, tj. masażu klasycznego twarzy w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób nie zmagających się z napięciowym bólem głowy i bruksizmem, masażu bańką chińską, masażu drenującego (drenażu limfatycznego) w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób zmagających się z obrzękiem limfatycznym, masażu gorącą czekoladą, masażu gorącymi kamieniami w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób zmagających się ze sztywnością kręgosłupa oraz w ramach immunostymulacji, masażu ciepłym masłem shea, masażu ciepłą świecą, masażu miodem, masażu Kobido w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób zmagających się z bruksizmem, masażu cztery zmysły, masażu antycellulitowego, ze względu na swój cel nie stanowią usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to dla tych świadczeń nie zostanie spełniona również przesłanka przedmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

W konsekwencji powyższego, usługi masażu, tj. masażu klasycznego twarzy w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób nie zmagających się z napięciowym bólem głowy i bruksizmem, masażu bańką chińską, masażu drenującego (drenażu limfatycznego) w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób zmagających się z obrzękiem limfatycznym, masażu gorącą czekoladą, masażu gorącymi kamieniami w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób zmagających się ze sztywnością kręgosłupa oraz w ramach immunostymulacji, masażu ciepłym masłem shea, masażu ciepłą świecą, masażu miodem, masażu Kobido w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób zmagających się z bruksizmem, masażu cztery zmysły, masażu antycellulitowego, świadczone przez dyplomowanych techników masażystów zatrudnionych przez Pana na podstawie umowy zlecenie nie będą korzystać ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku usług, tj. masażu klasycznego twarzy w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób, które nie zmagają się z napięciowym bólem głowy i bruksizmem, masażu bańką chińską, masażu drenującego (drenażu limfatycznego) w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób zmagających się z obrzękiem limfatycznym, masażu gorącą czekoladą, masażu gorącymi kamieniami w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób zmagających się ze sztywnością kręgosłupa oraz w ramach immunostymulacji, masażu ciepłym masłem shea, masażu ciepłą świecą, masażu miodem, masażu Kobido w zakresie w jakim nie będzie wykonywany u osób zmagających się z bruksizmem, masażu cztery zmysły, masażu antycellulitowego – jest nieprawidłowe.

Z wniosku nie wynika, aby usługi masażu będące przedmiotem wniosku nabywał Pan we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy. Usługi masażu świadczone są przez techników masażystów zatrudnionych przez Pana na umowę zlecenie. Wykonują oni usługi masażu w Pana imieniu i na Pana rachunek, nie są one świadczone w ramach prowadzonej przez nich własnej działalności gospodarczej. Zatem do niniejszych usług nie ma zastosowania zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy.

Usługi te w zakresie w jakim są wykonywane w celach profilaktycznych będą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.