Interpretacja indywidualna z dnia 2 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.358.2026.4.LM

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania na kasie fiskalnej sprzedaży towarów oraz możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, w związku ze sprzedażą towarów tj. płyt CD i pendrive z własną muzyką. Uzupełnił go Pan pismem z 15 czerwca 2026 r. (wpływ 15 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie i pismem z 24 czerwca 2026 r. (wpływ 24 czerwca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, twórcą treści wideo w serwisie (…) oraz kompozytorem muzyki. Od 2026 r. prowadzi działalność, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców (tzw. działalność nierejestrowana). Przychody z (…) (program (…)) mają charakter wynagrodzenia za udostępnienie praw autorskich do utworów wideo. Przychody te są naliczane co miesiąc w panelu platformy (przychód należny), jednak Wnioskodawca technicznie wstrzymał ich wypłatę na rachunek bankowy od stycznia 2026 r. Suma przychodów należnych w każdym kwartale 2026 r. nie przekroczyła limitudla działalności nierejestrowanej. Wnioskodawca planuje we wrześniu 2026 r. dokonać jednorazowej wypłaty skumulowanych środków (ok. 17 000 zł). Dodatkowo Wnioskodawca planuje sprzedaż własnych utworów na nośnikach fizycznych (płyty CD, pendrive). Przewidywany obrót z tej sprzedaży nie przekroczy 20 000 zł rocznie. Sprzedaż będzie prowadzona wysyłkowo (płatność na konto) oraz osobiście (płatność gotówką).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nie wykonuje i nie będzie wykonywał żadnych innych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT czynnym. Korzysta w pełnym zakresie ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Wnioskodawca planuje rozpocząć działalność gospodarczą (w formie działalności nierejestrowanej) z 1 września 2026 r. Wtedy nastąpi pierwsza sprzedaż towarów (nośników) w ramach tej działalności. Wartość sprzedaży z tej działalności w okresie od 1 września 2026 r. do 31 grudnia 2026 r. w proporcji do okresu jej prowadzenia nie przekroczy kwoty 240 000 zł (ani proporcjonalnego limitu zwolnienia z podatku VAT określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT).  

Sprzedawane towary (płyty CD oraz nośniki pendrive z nagraniami utworów muzycznych) mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 59.20.33.0 – „Nagrania dźwiękowe z muzyką na dyskach, taśmach i innych nośnikach”.  

Wnioskodawca nigdy wcześniej nie wykonywał działalności gospodarczej, nie utracił prawa do zwolnienia z art. 113 ustawy o VAT ani z niego nie zrezygnował.

Wnioskodawca będzie prowadził sprzedaż wysyłkową towarów głównie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Ponadto Wnioskodawca przedstawia dodatkowe doprecyzowanie informacji w zakresie charakteru przychodów uzyskiwanych z programu partnerskiego platformy (…):

• Brak autorstwa materiałów reklamowych: Wnioskodawca nie jest autorem, twórcą ani współtwórcą materiałów reklamowych (reklam) wyświetlanych przy jego filmach. Wnioskodawca nie ma żadnego wpływu na treść reklam, ich formę wizualną, ani na to, jakim konkretnie markom czy produktom one odpowiadają. Dobór treści reklamowych oraz ich techniczne wyświetlanie leży wyłącznie po stronie operatora platformy (…) (…).
• Zakres autorski Wnioskodawcy: Wnioskodawca jest wyłącznie i samodzielnie twórcą materiałów wideo (filmów), na które składają się: warstwa obrazu (tło, wizualizacje) oraz zsynchronizowana z nim warstwa tekstowa (teksty pieśni i utworów muzycznych).
• Zależność wynagrodzenia od wyświetleń (statystyk algorytmu): Wynagrodzenie (udział w zyskach) otrzymywane od (…) w ramach Programu Partnerskiego (…) nie jest ryczałtową opłatą za marketing, lecz jest bezpośrednio i ściśle uzależnione od wolumenu (ilości) wyświetleń danych filmów przez użytkowników platformy oraz od poziomu zaangażowania odbiorców generowanego przez te filmy. Przychód jest generowany automatycznie przez system w oparciu o popularność i statystyki oglądalności stworzonego przez Wnioskodawcę dzieła o charakterze audiowizualnym.

Pytania

1.Czy sprzedaż własnych utworów na nośnikach CD i pendrive może korzystać ze zwolnienia z obowiązku posiadania kasy fiskalnej do limitu obrotu 20 000 zł rocznie? (pyt. 3 wniosku)

2.Czy przy sprzedaży nośników z własną muzyką Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT (do 200 000 zł obrotu)? (pyt. 4 wniosku)

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż własnej muzyki na nośnikach nie jest wyłączona ze zwolnienia z kasy fiskalnej (nie jest to "czysty" sprzęt elektroniczny), zatem do limitu 20 000 zł Wnioskodawca nie musi posiadać kasy.

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje Wnioskodawcy zwolnienie z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi lub towaru jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902 ze zm.), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia.

Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

Na mocy § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

W myśl § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia:

Stosownie do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:

Powyższe zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej ma charakter podmiotowy, tj. dotyczy podmiotu.

Natomiast w myśl § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Jednocześnie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisie § 2 i § 3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług, które zostały wymienione w § 4 rozporządzenia. Zatem bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących, podlegają czynności wymienione w § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia, dokonywane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 1 lit. n) rozporządzenia:

Z powyższego przepisu wynika, że ze zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej nie korzysta sprzedaż zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych. W stosunku do towarów wymienionych w tym przepisie, ustawodawca nie odnosi się ani do podmiotów, które dokonują sprzedaży, ani co do zawartości będących na tych nośnikach. Tym samym każda sprzedaż zapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania na kasie fiskalnej.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan twórcą treści wideo w serwisie (…) oraz kompozytorem muzyki i planuje Pan sprzedaż własnych utworów na nośnikach fizycznych (płyty CD, pendrive). Sprzedaż będzie realizowana głównie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Sprzedaż będzie prowadzona wysyłkowo (płatność na konto) oraz osobiście (płatność gotówką). Przewidywany obrót z tej sprzedaży nie przekroczy 20 000 zł rocznie. Sprzedawane towary (płyty CD oraz nośniki pendrive z nagraniami utworów muzycznych) mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 59.20.33.0 – „Nagrania dźwiękowe z muzyką na dyskach, taśmach i innych nośnikach”.

Pana wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą tego czy sprzedaż własnych utworów na nośnikach CD i pendrive może korzystać ze zwolnienia z obowiązku posiadania kasy fiskalnej do limitu obrotu 20 000 zł rocznie.

Odnosząc się do Pana wątpliwości dotyczących konieczności ewidencjonowania sprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na kasie fiskalnej należy wskazać, że będzie Pan sprzedawał płyty CD i pendraive ze swoją muzyką. Tym samym, przedmiotem sprzedaży będą zapisane nośniki danych cyfrowych. Jak wyżej wskazano towary te są wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 lit. n) rozporządzenia. Oznacza to, że sprzedaż płyt CD i pendraive z muzyką tworzoną przez Pana zapisaną na tych nośnikach należy ewidencjonować na kasie fiskalnej od pierwszej sprzedanej sztuki, bez względu na fakt, że nie przekroczy Pan kwoty sprzedaży 20 000 zł tj. kwoty o której mowa w § 3 ust. 1 rozporządzenia.

W konsekwencji nie ma Pan prawa korzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży na kasie fiskalnej płyt CD oraz pendraive z Pana muzyką na podstawie w § 3 rozporządzenia.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pyt. nr 1 (pyt. nr 3 wniosku) uznaję za nieprawidłowe.

Kolejne Pana wątpliwości dotyczą tego czy przy sprzedaży nośników z Pana własną muzyką będzie Pan mógł korzystać ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT (do 200 000 zł obrotu)?

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy:

W myśl z art. 96 ust. 3 ustawy:

Ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy:

Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:

Na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy:

Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:

W świetle powołanych wyżej przepisów podatnik, aby skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy nie może wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan twórcą treści wideo w serwisie (…) oraz kompozytorem muzyki. Od 2026 r. prowadzi Pan tzw. działalność nierejestrowaną. Nie jest Pan zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT czynnym. Korzysta Pan w pełnym zakresie ze zwolnienia podmiotowego. Dodatkowo planuje Pan sprzedaż własnych utworów na nośnikach fizycznych (płyty CD, pendrive) z 1 września 2026 r. i wtedy nastąpi pierwsza sprzedaż towarów (nośników) w ramach tej działalności. Sprzedawane towary (płyty CD oraz nośniki pendrive z nagraniami utworów muzycznych) mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 59.20.33.0 – „Nagrania dźwiękowe z muzyką na dyskach, taśmach i innych nośnikach”. Nigdy wcześniej nie wykonywał Pan działalności gospodarczej, nie utracił prawa do zwolnienia z art. 113 ustawy o VAT ani z niego nie zrezygnował.

W nawiązaniu do kwestii objętych zakresem zadanego pytania nr 2 należy wskazać, że w analizowanej sprawie istotny jest charakter opisanych czynności wykonywanych w ramach całej Pana działalności gospodarczej, który nie wskazuje aby dokonywał Pan sprzedaży towarów/świadczenia usług z ust. 13 art. 113 ustawy. Ze sprzedaży towarów, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy nie zostały również wyłączone płyty CD oraz pendrive. Tym samym sprzedaż tych towarów, po spełnieniu innych warunków wynikających z art. 113 ustawy może być objęta zwolnieniem podmiotowym.

Z opisu sprawy wynika, że poza zakresem objętym działalnością gospodarczą nie będzie Pan wykonywał żadnych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy, a przewidywana wartość sprzedaży liczona w proporcji do okresu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej w ciągu roku podatkowego nie przekroczy kwoty 240 000 zł.

Skoro w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie będzie Pan wykonywał żadnych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy i wartość sprzedaży liczona z całej Pana działalności gospodarczej (w tym również przychody z platformy YouTube) w ciągu roku podatkowego nie przekroczą kwoty 240 000 zł w proporcji do okresu prowadzonej działalności, to będzie mógł Pan korzystać w roku 2026 ze zwolnienia podmiotowego. Jednakże, z uwagi na to, że rozpoczął Pan działalność w trakcie roku podatkowego 2026, to w roku podatkowym 2026 podstawą zwolnienia będzie art. 113 ust. 9 ustawy. Jednocześnie zauważyć należy, że po spełnieniu warunków określonych w art. 113 ust. 1 ustawy w kolejnych latach będzie Pan mógł skorzystać ze zwolnienia podmiotowego określonego w art. 113 ust. 1 ustawy.

Jeżeli natomiast w 2026 roku wartość Pana sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy kwotę 240 000 zł oraz w kolejnych latach wartość sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy przekroczy kwotę w roku podatkowym 240 000 zł, to zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą zostanie przekroczona ta kwota. Utraci Pan również prawo do zwolnienia w przypadku wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy.

Jeszcze raz należy podkreślić, że będzie Pan w roku 2026 miał prawo do skorzystania ze zwolnienia w związku z planowaną działalnością gospodarczą na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy.

Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 (pyt. 4 wniosku) z uwagi na inną podstawę prawną wskazaną w uzasadnieniu stanowiska, tj. art. 113 ust. 1 ustawy, uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informujemy ponadto, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.