Interpretacja indywidualna z dnia 3 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDWT.4011.171.2026.2.JŁR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 czerwca 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan rolnikiem prowadzącym (...), ubezpieczonym w KRUS. Posiada Pan grunty własne oraz użytkuje rybacko obwód rybacki Jezioro (...) – umowa z Państwowym Gospodarstwem Wodnym Wody Polskie RZGW w (...). Za użytkowane jezioro corocznie opłatę pobiera PGWWP RZGW w (...) w zależności od ceny pszenicy (cenę podaje GUS). Gospodarstwo jest pod nadzorem weterynaryjnym pod nr (...).

Prowadzone gospodarstwo rybackie – użytkowane ww. jezioro – polega na połowie i sprzedaży poławianych nieprzetworzonych ryb oraz sprzedaży zezwoleń wędkarskich w sezonie wędkarskim od 1 maja do 31 października (mają charakter okresowy). Wędkarzy obowiązuje regulamin łowiska oraz ustawa o rybactwie śródlądowym.

Jezioro corocznie Pan zarybia zgodnie z Operatem Rybackim oraz umową – ryby zarybieniowe są wypuszczane w postaci wylęgu, narybku do środowiska naturalnego ww. Jeziora (...) – koszty zarybień ponosi Pan sam. Ryby te potrzebują najczęściej lat, część z nich zginie, zanim osiągnie określoną wielkość połowową zależną od gatunku (np. szczupak – min. 4 lata, sieja – 6 lat). Ryby te nie są karmione, leczone żyją w środowisku naturalnym. Odławiane są sieciami – przez Pana lub wędkami przez wędkarzy. Gospodarstwo ma charakter ekstensywny – uwzględniający ekologiczne wykorzystanie zasobów przyrodniczych, silnie uzależnione od warunków naturalnych.

Poza tym Jeziora nie podlegają dopłatom bezpośrednim dla rolników.

Pytanie

Czy w Pana przypadku sprzedaż zezwoleń wędkarskich podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie

Jest Pan właścicielem Gospodarstwa Rybackiego i Pana zdaniem, sprzedaż zezwoleń wędkarskich to działalność rolnicza, ściśle związana z prowadzonym gospodarstwem rybackim.

Na potwierdzenie Pana stanowiska powołuje się Pan na interpretację Ministerstwa Finansów znak ITPB3/423-45/08/AW. Zdaniem Ministerstwa, sprzedaż ww. zezwoleń wędkarskich jest wyłączona z podatku dochodowego, ponieważ jest przychodem z działalności rolniczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych określają przepisy ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.).

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy:

Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1)miesiąc - w przypadku roślin,

2)16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

3)6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4)2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

–licząc od dnia nabycia.

Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie określa, co dla celów opodatkowania tym podatkiem, rozumie się pod pojęciem działalności rolniczej. Przy czym, przepisów ww. ustawy nie stosuje się (co do zasady) do przychodów uzyskiwanych z tej działalności. Zauważyć przy tym należy, że wyliczenie dokonane w ww. art. 2 ust. 2 ww. ustawy, ma charakter wyczerpujący. Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej, podstawową jej cechą jest uzyskanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkcja roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca).

Z kolei zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tworzącą katalog zamknięty:

Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Zakresu wyłączenia przedmiotowego określonego w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie stosuje się do przychodów wynikających z działalności związanej z działalnością rolniczą lub produkcją rolniczą. Do przychodów z działalności rolniczej zalicza się bowiem przychody pochodzące (a nie „związane”) z działalności wymienionej w art. 2 ust. 2 ww. ustawy. Wyłączenie nie ma więc zastosowania do przychodów pochodzących, np. z działalności przetwórczej płodów rolnych czy świadczenia usług związanych z działalnością rolniczą. Przychody z takich rodzajów działalności, jako przychody pochodzące z innej niż rolnicza działalności, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z 18 kwietnia 1985 r. o rybactwie śródlądowym (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 883 ze zm.):

Za chów ryb uważa się działania zmierzające do utrzymywania i zwiększania produkcji ryb, a za hodowlę – chów połączony z doborem i selekcją, w celu zachowania i poprawienia wartości użytkowej ryb.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że jest Pan rolnikiem prowadzącym (...) ubezpieczonym w KRUS. Posiada Pan grunty własne oraz użytkuje rybacko obwód rybacki Jezioro (...) na podstawie umowy z Państwowym Gospodarstwem Wodnym Wody Polskie RZGW w (...). Za użytkowane jezioro corocznie opłatę pobiera PGWWP RZGW w (...) w zależności od ceny pszenicy. Gospodarstwo jest pod nadzorem weterynaryjnym. Prowadzone gospodarstwo rybackie – użytkowane ww. jezioro – polega na połowie i sprzedaży poławianych nieprzetworzonych ryb oraz sprzedaży zezwoleń wędkarskich w sezonie wędkarskim od 1 maja do 31 października (mają charakter okresowy). Wędkarzy obowiązuje regulamin łowiska oraz ustawa o rybactwie śródlądowym. Jezioro corocznie Pan zarybia zgodnie z Operatem Rybackim oraz umową – ryby zarybieniowe są wypuszczane w postaci wylęgu, narybku do środowiska naturalnego ww. Jeziora (...). Koszty zarybień ponosi Pan sam. Ryby te potrzebują najczęściej lat, część z nich zginie, zanim osiągnie określoną wielkość połowową zależną od gatunku (np. szczupak - min. 4 lata, sieja 6 lat). Ryby te nie są karmione, leczone żyją w środowisku naturalnym. Odławiane są sieciami przez Pana lub wędkami przez wędkarzy.

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, stwierdzić należy, że uzyskane przez Pana przychody ze sprzedaży zezwoleń wędkarskich nie mogą zostać zakwalifikowane do działalności rolniczej, o której mowa w ww. art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest to bowiem odpłatność za produkty zwierzęce, tylko za możliwość wędkowania. Tym samym, nie można uznać, że uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu pobieranych opłat nie podlegają opodatkowaniu na podstawie wyłączenia zawartego w art. 2 ust. 1 pkt 1 powyższej ustawy.

W konsekwencji przyjąć należy, że przychód uzyskany z tytułu sprzedaży zezwoleń wędkarskich podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, Pana stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu stanu faktycznego, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej. Tym samym, ocenie podlegała wyłącznie kwestia powstania przychodu z tytułu sprzedaży zezwoleń wędkarskich.

Ponadto należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie. Jednocześnie wskazuję, że powołana przez Pana interpretacja nie została wydana w takim samym stanie faktycznym. Co więcej, została ona wydana w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.