tematy:

Interpretacja indywidualna z dnia 7 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4011.65.2026.3.MW

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznegow podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 14 maja 2026 r. (data wpływu 14 maja 2026 r.), a także w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 31 maja 2026 r. (data wpływu 31 maja 2026 r.) oraz z 8 czerwca 2026 r. (data wpływu 8 czerwca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca.

Opis stanu faktycznego

W roku 2024 r. w zeznaniu rocznym PIT -37 wspólnym z mężem nie odliczyła Pani ulgi na dziecko, ponieważ przekroczyli Państwo próg 112 000 zł. Mają Państwo jednego syna A.A. ur. (…) 04.2024 r. (…) listopada 2025 r. został złożony wniosek o zaliczenie Pani syna do osób niepełnosprawnych do Miejskiego Zespołu Orzekania ds. Orzekania o Niepełnosprawności w (…). W marcu 2026 r. odebrali Państwo orzeczenie z informacją, że został zaliczony do osób niepełnosprawnych. W orzeczeniu zostało wskazane że niepełnosprawność datuje się od wczesnego dzieciństwa. Symbol przyczyny niepełnosprawności 12-C, orzeczenie wydane jest do (…) 02.2031 r.

W piśmie z 31 maja 2026 r. (data wpływu 31 maja 2026 r.), stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazała Pani, że w zeznaniu rocznym podatkowym wspólnym z małżonkiem za rok 2024 r. nie odliczyli Państwo ulgi na dziecko, gdyż przekroczyliście limit dochodowy w roku 2024. Dnia (…) 11.2025 r. został złożony wniosek do Miejskiego Zespołu Orzekania ds. Orzekania o Niepełnosprawności w (…) dot. syna urodzonego (…) 04.2024 r. o zaliczenie do osób niepełnosprawnych. Orzeczenie o zaliczenie do osób niepełnosprawnych zostało wydane (…) 03.2026 r. przez Miejski Zespół Orzekania ds. Orzekania o Niepełnosprawności w (…), orzeczenie uprawomocniło się z dniem (…) 03.2026 r. Orzeczenie o niepełnosprawności zawiera informację, że Pani syn został zaliczony do osób niepełnosprawności, oprócz tego orzeczenie o niepełnosprawności wskazuje że niepełnosprawność syna datuje się od wczesnego dzieciństwa. Symbol przyczyny niepełnosprawności 12-C (autyzm dziecięcy) orzeczenie ważne jest do (…) 02.2031 r. Ponadto wskazała Pani, że:

1.W 2024 r. wraz z mężem podległa Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieorganicznemu obowiązkowi podatkowemu.

2.W roku 2024 wspólnie z mężem wykonywała Pani władzę rodzicielską względem jedynego dziecka.

3.Orzeczenie o zaliczenie dziecka do osób niepełnosprawnych uprawomocniło się z dniem (…) 03.2026 r.

4.W 2024 r. razem z mężem uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowa o pracę.

5.W roku podatkowym 2024 wraz z mężem nie prowadzili Państwo działalności gospodarczej.

6.W roku podatkowym 2024 w stosunku do Pani, Pani męża i dziecka nie były zastosowane przepisy prawa podatkowego:

a)art. 30c ustawy podatku dochodowego od os. fizycznych (podatek liniowy),

b)ustawy o zryczałtowanym podatkiem dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego lub

c)ustawy z 24 sierpnia 2006r. o podatku tonażowym lub d) ustawy z 6 lipca 2016r, o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych

7.W roku podatkowym 2024, dot. wniosku dziecko nie było umieszczane w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych, opieka syna sprawowana była przez Panią i męża.

Pytanie

Czy w opisanej sytuacji przysługuje Wnioskodawczyni ulga prorodzinna i w związku z tym może złożyć korektę wspólnego zeznania podatkowego z mężem PIT37/2024 odliczając ulgę na dziecko?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem powinna mieć Pani prawo do odliczenia ulgi na dziecko, ponieważ w orzeczeniu o niepełnosprawności jest jasno napisane od wczesnego dzieciństwa, syn urodził się (…) 04.2024 r. W Pani opinii jest to wczesne dzieciństwo, tym bardziej że chce Pani odliczyć ulgę za 2024 r.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowała Pani własne stanowisko zgodnie z którym uważa Pani, że powinna Pani mieć prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej mając pod opieką dziecko wymagającej opieki całodobowej, przy tym należy z wrócić uwagę na wiek dziecka w jakim dziecko jest. Autyzm dziecięcy najszybciej diagnozowany jest od 19 miesiąca i w takim okresie został zdiagnozowany.

Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym z dnia 26 lipca 1991r. Dz. U z 2026r. poz. 592, nie zamieścił określenia niepełnosprawności od kiedy ona jest, nie określił jaki to jest okres od wczesnego dzieciństwa.

Syn jest rehabilitowany od 5 miesiąca 2024 r., (posiada Pani dokumentację medyczną od kiedy jest rehabilitowany) do obecnej chwili, posiada Pani również, opinie: psychologiczne syna, od fizjoterapeuty wobec powyższego można uznać, że dziecko od urodzenia praktycznie wymagało pomocy specjalistów.

W związku z zaistniałym faktem, uważa Pani że limit dochodowy za 2024 r. nie powinien Państwa obowiązywać i powinna Pani mieć prawo do odliczenia ulgi prorodzinnej na dziecko proporcjonalnie do miesięcy sprawowanej opieki, tj. 9 miesięcy. Prosi Pani o rozpatrzenie Pani wniosku rzetelnie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592):

Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:

1) wykonywał władzę rodzicielską;

2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;

3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.

Ustawodawca w przepisie tym określił zatem, że ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują oni władzę rodzicielską względem tych dzieci.

Na podstawie art. 27f ust. 2 wskazanej ustawy:

Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do:

1)jednego małoletniego dziecka - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:

a)pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,

b)niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust. 4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;

2)dwojga małoletnich dzieci - kwota 92,67 zł na każde dziecko;

3)trojga i więcej małoletnich dzieci - kwota:

a)92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,

b)166,67 zł na trzecie dziecko,

c)225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.

W myśl art. 27f ust. 2a powołanej ustawy:

Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.

Stosownie do art. 27f ust. 2b cytowanej ustawy:

Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do więcej niż jednego dziecka.

Art. 27f ust. 2c przytoczonej ustawy stanowi, że:

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca kalendarzowego, w którym dziecko:

1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;

2) wstąpiło w związek małżeński.

Wedle art. 27f ust. 2d omawianej ustawy:

Za podatnika pozostającego w związku małżeńskim, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 lit. a oraz ust. 10 i 11, nie uważa się:

1) osoby, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów;

2) osoby pozostającej w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.

Na gruncie art. 27f ust. 2e komentowanej ustawy:

Limity dochodów określone w ust. 2 pkt 1 nie dotyczą podatnika i jego małżonka, którzy wykonywali władzę, pełnili funkcję albo sprawowali opiekę, o których mowa w ust. 1, w stosunku do jednego dziecka, posiadającego orzeczenie albo decyzję, o których mowa w art. 26 ust. 7d.

Dokumenty, o których mowa w art. 26 ust. 7d wskazanej ustawy, to:

1) orzeczenie o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach,

2) decyzja przyznająca rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną,

3) orzeczenie o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydane na podstawie odrębnych przepisów.

Z art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30 kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.

Na mocy art. 27f ust. 4 ww. ustawy:

Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim - kwotę tę podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:

1) odpis aktu urodzenia dziecka;

2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;

3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą;

4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.

Art. 27f ust. 7 omawianej ustawy stanowi:

Przepis art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.

Stosownie do art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)stosuje przepisy:

a)art. 30c lub

b)ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

-w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że ma Pani jednego syna A.A. ur. (…) 04.2024 r. Dnia (…) 11.2025 r. został złożony wniosek do Miejskiego Zespołu Orzekania ds. Orzekania o Niepełnosprawności w (…) o zaliczenie do osób niepełnosprawnych Pani syna. Orzeczenie o zaliczenie do osób niepełnosprawnych zostało wydane (…) 03.2026 r., uprawomocniło się (…) 03.2026 r. Orzeczenie o niepełnosprawności zawiera informację, że Pani syn został zaliczony do osób niepełnosprawności, oprócz tego orzeczenie o niepełnosprawności wskazuje, że niepełnosprawność syna datuje się od wczesnego dzieciństwa. Symbol przyczyny niepełnosprawności 12-C ( autyzm dziecięcy ) orzeczenie ważne jest do (…) 02.2031 r

W 2024 roku wspólnie z mężem wykonywała Pani władzę rodzicielską względem jedynego dziecka (syna o którym mowa we wniosku). W tym czasie wraz z mężem podległa Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieorganicznemu obowiązkowi podatkowemu. W 2024 roku razem z mężem uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowa o pracę, nie prowadzili Państwo działalności gospodarczej. W 2024 roku w zeznaniu rocznym PIT - 37 wspólnym z mężem nie odliczyła Pani ulgi na dziecko, ponieważ przekroczyli Państwo próg 112 000 zł.

Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w opisanej sytuacji przysługuje Pani ulga prorodzinna i w związku z tym może Pani złożyć korektę wspólnego zeznania podatkowego z mężem PIT-37/2024 odliczając ulgę na dziecko.

Mając na uwadze opis sprawy i przywołane przepisy prawne stwierdzić należy, że skoro Pani syn urodził się (…) kwietnia 2024 r. i posiada orzeczenie o niepełnosprawności istniejącej od wczesnego dzieciństwa, ważne do 2031 r., do osiągniętych przez Panią i męża w 2024 roku dochodów nie obowiązuje limit wynikający z art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, przysługuje Pani prawo do ulgi prorodzinnej na syna w rozliczeniu za 2024 r. poczynając od miesiąca kwietnia, tj. za dziewięć miesięcy 2024 r., gdyż spełnia Pani przesłanki wynikające z art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwrócić przy tym należy uwagę na to, że w przypadku zgodnego porozumienia między Panią a Pani mężem, może Pani dokonać odliczenia kwoty ulgi prorodzinnej w dowolnej proporcji ustalonej z Pani mężem, stosownie do art. 27f ust. 2 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W sytuacji, gdy mimo przysługującego Pani prawa do odliczeń w ramach ulgi prorodzinnej z prawa tego Pani nie skorzystała, to na mocy art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622), ma Pani możliwość złożenia korekty zeznania podatkowego za 2024 rok, w którym uwzględni Pani przysługującą Pani kwotę ulgi. Zgodnie bowiem z tym przepisem:

Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Tym samym Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja dotyczy tylko Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla Pani męża, który w celu otrzymania interpretacji powinien złożyć odrębny wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie organ podkreśla, że interpretacja indywidualna nie rozstrzyga o autentyczności ani mocy dowodowej dokumentów. Przy wydawaniu interpretacji przyjmuje się za element stanu faktycznego okoliczność wskazaną przez Panią, że wydane orzeczenie stwierdza istnienie niepełnosprawności od wczesnego dzieciństwa. Ocena, czy dokument potwierdza ten stan oraz czy może stanowić podstawę do dokonania korekty rozliczenia podatkowego, należy do właściwego organu podatkowego w toku ewentualnego postępowania podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Zobacz także