Zmiana interpretacji indywidualnej z dnia 8 lipca 2026 r., Szef Krajowej Administracji Skarbowej, sygn. DOP7.8101.40.2026.FMLM

Zmiana interpretacji indywidualnej

Szef Krajowej Administracji Skarbowej^[1]w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z 27 stycznia 2026 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.1109.2025.2.ALN, wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej^[2], zmienia z urzędu^[3] wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko przedstawione we wniosku z 21 listopada 2025 r. (data wpływu 21 listopada 2025 r.), uzupełnionym pismem z 16 grudnia 2025 r. (data wpływu 17 grudnia 2025 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług[4] w zakresie zwolnienia usług najmu miejsc postojowych z ewidencji na kasie rejestrującej od 1 kwietnia 2026 r. – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2025 r. wpłynął wniosek z 21 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku VAT w zakresie zwolnienia usług najmu miejsc postojowych z ewidencji na kasie rejestrującej od 1 kwietnia 2026 roku. Wniosek został uzupełniony pismem z 16 grudnia 2025 r. (data wpływu 17 grudnia 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółdzielnią mieszkaniową (dalej: Wnioskodawca, Spółdzielnia). Prowadzi działalność na podstawie ustawy z dnia 16 września 1982 roku Prawo spółdzielcze, ustawy z dnia 15 grudnia 2000 roku o Spółdzielniach mieszkaniowych, innych ustaw oraz w oparciu o postanowienia zarejestrowanego statutu.

Celem Spółdzielni jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczenie samodzielnych lokali mieszkalnych lub domków jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu oraz zarządzanie nimi (art. 1 ust 1 ustawy o Spółdzielniach mieszkaniowych). Spółdzielnia jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT z tytułu działalności gospodarczej oraz działalności związanej z gospodarowaniem zasobami mieszkaniowymi, która to działalność jest zwolniona z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 11 i pkt 36 ustawy.

Spółdzielnia wydzieliła i ogrodziła część gruntów na stanowiska postojowe wyłącznie dla członków posiadających mieszkania w zasobach Spółdzielni. Do większej części miejsc postojowych mieszkańcy nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do tych miejsc. Możliwość ustanowienia spółdzielczego prawa do miejsca postojowego przewidywał Statut Spółdzielni uchwalony przez Zebranie Przedstawicieli Spółdzielni Mieszkaniowej A. w B. w dniu 29.06.1992 r. i obowiązujący od chwili wpisania do rejestru Spółdzielni postanowieniem Sądu z dnia (…), sygn. akt (…). Z § 94 tego Statutu wynikało, iż spółdzielcze prawo do miejsca postojowego „związane jest ze spółdzielczym prawem do lokalu mieszkalnego i jest zbywalne i podlega dziedziczeniu, jednakże pod warunkiem, że nabywcy lub spadkobiercy przysługuje w Spółdzielni spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego”. Pozostałą, mniejszą część miejsc postojowych mieszkańcy mogą wynająć pod warunkiem zamieszkiwania w lokalu, będącego w zasobach Spółdzielni i posiadając członkostwo. Reasumując, dane miejsce postojowe jest ściśle związane z lokalem stanowiącym zasób Spółdzielni.

Ponieważ miejsca są ogrodzone i wymagają większych nakładów na ich utrzymanie (ubezpieczenie, energia elektryczna, usługi odśnieżania, konserwacji, remontowe), dlatego też pobierana jest opłata udokumentowana fakturą VAT z doliczonym podatkiem VAT w wysokości 23%. Każde z miejsc postojowych jest wymierzone i oznaczone oraz przyporządkowane do konkretnego mieszkańca.

Wnioskodawca podkreślił, że każdą decyzję związaną z wydzielonymi miejscami postojowymi Spółdzielnia jest zmuszona uzgadniać z Komitetem Parkingowym. Komitet Parkingowy jest to stowarzyszenie mieszkańców Spółdzielni użytkujących te konkretne miejsca parkingowe, którego celem jest współdecydowanie o zarządzaniu przedmiotową nieruchomością.

Spółdzielnia korzysta ze zwolnienia z fiskalizacji powyższych usług zgodnie z punktem 39 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z 17.12.2024 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, jako czynności zwolnione z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących. Spółdzielnia dokonuje dostawy towarów i świadczenia na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali.

Spółdzielnia nie posiada kasy fiskalnej, ponieważ prowadzi działalność w całości objętą zwolnieniem z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących tj. punkty od 2 do 16, 29, 39, 40, 41, 42, 43, 50 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 roku.

Na pytania postawione w wezwaniu o treści:

1)Proszę wskazać jakie usługi świadczy Wnioskodawca, które dokumentuje fakturami?

2)Co Wnioskodawca rozumie pod pojęciem „usług dotyczących miejsc postojowych”?

3)Czy Wnioskodawca zawiera umowy na „usługi dotyczące miejsc postojowych”? Jeśli tak, proszę wskazać, co jest przedmiotem umowy i opisać uregulowania tej umowy?

4)Czy jest to umowa na usługę parkingu samochodów i/lub innych pojazdów/ udostępnienie/najem miejsca postojowego? Proszę opisać, jakie zapisy zawierają umowy na usługę parkingu/miejsc postojowych. Czy umowy usługi parkingu lub miejsc postojowych zawierają zapisy, że jest to najem miejsc postojowych dla samochodów, innych pojazdów? Jeśli nie, to jakie zapisy w tym zakresie zawierają umowy? Czy w umowach jest wskazany numer pojazdu dla którego jest przeznaczony?

5)Czy jest to inna umowa jaka i w jakim zakresie?

6)Ponieważ Wnioskodawca wskazał, że „Spółdzielnia wydzieliła i ogrodziła część gruntów na stanowiska postojowe wyłącznie dla członków posiadających mieszkania w zasobach Spółdzielni. Do większej części miejsc postojowych mieszkańcy nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do tych miejsc”, proszę opisać jak Wnioskodawca uregulował „usługi dotyczące miejsc postojowych” w przypadku:

•mieszkańców, którzy nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do miejsc postojowych,

•mieszkańców, którzy nie nabyli spółdzielczego własnościowego prawa do miejsc postojowych?

7)Proszę podać klasyfikację PKWiU (pełny siedmiocyfrowy symbol) na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług objętych wnioskiem.

8)Czy przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną są wyłącznie usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych?

9)Od kiedy Wnioskodawca świadczy usługi, które są przedmiotem wniosku?

10)Czy w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2026 r. Wnioskodawca kontynuuje lub rozpoczyna świadczenie usług o których mowa we wniosku?

11)Czy przed 1 stycznia 2025 r. Wnioskodawca zaprzestał świadczenia usług o których mowa we wniosku, a następnie w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 marca 2026 r. rozpoczął świadczenie tych usług?

12)Czy wartość świadczeń na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła w poprzednim roku lub w którymś z wcześniejszych kwotę 20 000 zł?

13)Czy świadczenie usług, o których mowa we wniosku, w całości zostało/zostanie udokumentowane fakturą?

14)Czy Wnioskodawca otrzymuje/będzie otrzymywał w całości zapłatę za wykonaną czynność, o której mowa we wniosku, za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy Wnioskodawcy lub na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której Wnioskodawca jest członkiem)?

15)Czy z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika/będzie jednoznacznie wynikało, jakiej konkretnie transakcji (czynności, o których mowa we wniosku) zapłata dotyczy/będzie dotyczyła?

16)Proszę, wskazać konkretne zdarzenie, tj. opisać okoliczności sprawy oraz proszę wskazać czy w sprawie objętej zakresem wniosku była/jest prowadzona kontrola podatkowa, kontrola celno-skarbowa bądź postępowanie podatkowe w zakresie podatku od towarów i usług?

17)Jeśli wobec Wnioskodawcy toczyła/toczy się kontrola podatkowa, kontrola celnoskarbowa bądź postępowanie podatkowe, to proszę wskazać:

a)nazwę Organu przeprowadzającego kontrolę bądź postepowanie?

b)w jakim trybie Organ prowadził/prowadzi wobec Wnioskodawcy postępowanie (kontrola podatkowa lub kontrola celno-skarbowa; postępowanie podatkowe)?

c)datę wszczęcia ww. postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej oraz - jeśli postępowanie/kontrola zostało zakończone - datę zakończenia tego postępowania/kontroli. Proszę wskazać dzień, miesiąc i rok.

d)czy została wydana decyzja lub postanowienie, czy też zakończono postępowanie/kontrolę w inny sposób?

e)jeżeli postępowanie podatkowe zostało zakończone w inny sposób, to proszę wskazać datę i sposób zakończenia postępowania podatkowego/kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej.

f)czy kwestie objęte zakresem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zostały rozstrzygnięte co do istoty w decyzji lub postanowieniu? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

•rodzaj wydanego rozstrzygnięcia,

•datę wydanego rozstrzygnięcia,

•zakres wydanego rozstrzygnięcia.

Wnioskodawca udzielił odpowiedzi:

Ad 1, 2) Spółdzielnia na użytkowników parkingu wystawia faktury jednopozycyjne z usługą „Eksploatacja” i stawką podatku VAT 23%. W ramach tej usługi pobierane są opłaty na podatek od nieruchomości, na wieczystą dzierżawę gruntu, koszty energii elektrycznej, ubezpieczenie, zimną wodę, koszty odśnieżania, zarządzania, konserwacyjne, koszty remontów i innych usług obcych. Pod pojęciem „usługi dotyczące miejsc postojowych” Spółdzielnia rozumie usługi związane z zarządzaniem nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Umowy zawierane są na okresy nieokreślone.

Ad 3, 4, 5) Umowa na najem miejsc postojowych zawiera następujące zapisy:

(…)

W umowie nie ma nr pojazdu, dla którego jest przeznaczone miejsce parkingowe. Istotny jest najemca.

Ad 6) Usługi dotyczące miejsc postojowych dla mieszkańców, którzy nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do miejsc postojowych oraz mieszkańców, którzy nie nabyli spółdzielczego własnościowego prawa do miejsc postojowych określa Regulamin korzystania przez Członków z garaży i miejsc postojowych, finansowania ich budowy oraz rozliczeń z tego tytułu uchwalony przez Radę Nadzorczą w 2005 r. (podstawa prawna regulaminu - ustawa Prawo Spółdzielcze oraz ustawa o spółdzielniach mieszkaniowych). W powyższym Regulaminie występują między innymi następujące zapisy:

par.6 Czynsz za najem garażu lub miejsca postojowego ustalany jest w umowie najmu.

par.9 Opłata za garaż lub miejsce postojowe do którego przysługuje spółdzielcze prawo obejmuje:

a)koszty eksploatacji parkingu, w tym między innymi: opłatę na pokrycie podatku od nieruchomości, opłaty za wieczyste użytkowanie terenu, ubezpieczenie budowli,

b)ewentualne inne uzasadnione koszty związane z prowadzeniem parkingu.

Ad 7) Klasyfikacja PKWiU dla świadczonych przez Spółdzielnię usług objętych wnioskiem - 68.20.12.0 „Wynajem i obsługa nieruchomości niemieszkalnych własnych lub dzierżawionych”.

Ad 8) Przedmiotem wniosku o interpretację indywidualną są wyłącznie usługi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Ad 9, 10, 11) Spółdzielnia świadczy usługi, które są przedmiotem wniosku nieprzerwanie od co najmniej roku 1992.

Ad 12) Wartość usług świadczonych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła w bieżącym, poprzednim roku oraz w co najmniej w pięciu wcześniejszych latach kwotę 20 000 zł.

Ad 13) Świadczenie usług, o których mowa we wniosku, w całości jest dokumentowane fakturą.

Ad 14) Zapłatę za wykonane czynności Spółdzielnia otrzymuje w całości za pośrednictwem banku.

Ad 15) Z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji (czynności, o których mowa we wniosku) zapłata dotyczy, ze względu na to, iż każde miejsce parkingowe posiada przypisany własny indywidualny rachunek bankowy.

Ad 16, 17) W sprawie objętej zakresem wniosku nie była i nie jest prowadzona kontrola podatkowa, kontrola celno-skarbowa bądź postępowanie podatkowe w zakresie podatku od towarów i usług.

Pytanie

Czy opisane powyżej usługi miejsc postojowych na rzecz członków Spółdzielni, za które płatności są dokonywane przelewem oraz są dokumentowane fakturami, to czy nadal będą podlegały zwolnieniu z obowiązku ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej od 1 kwietnia 2026 r. na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących?

Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie

Zdaniem Spółdzielni usługi dotyczące miejsc parkingowych to usługi wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi, świadczenie tych usług Spółdzielnia w całości dokumentuje fakturą, otrzymuje w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem banku, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła. Wobec tego Spółdzielnia, będzie korzystała ze zwolnienia z fiskalizacji powyższych usług od 1.04.2026 r. zgodnie z punktem 29 oraz 39 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z 17.12.2024 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, jako czynności zwolnione z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących. Spółdzielnia dokonuje dostawy towarów i świadczenia usług na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe.

Ocena stanowiska dokonana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej

Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 27 stycznia 2026 r. nr 0113-KDIPT13.4012.1109.2025.2.ALN uznał stanowisko Wnioskodawcy we wniosku za nieprawidłowe.

Uzasadnienie zmiany interpretacji indywidualnej

Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Szef KAS stwierdza, że interpretacja indywidualna z 27 stycznia 2026 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.1109.2025.2.ALN wydana przez Dyrektora KIS jest nieprawidłowa.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z przepisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług^[5].

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ww. ustawy:

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Art. 111 ust. 1 ustawy o VAT określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).

Od 1 stycznia 2025 r. obowiązują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r., poz. 1902)^[6].

Zgodnie z § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Jak stanowi § 2 ust. 2 ww. rozporządzenia:

W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

Wnioskodawca wskazał, że prowadzi działalność w całości objętą zwolnieniem z załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrujących; pozycje od 2 do 16 i pozycje: 29, 39, 40, 41, 42, 43, 50.

Pozycje od nr 2 do nr 16 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług, których przedmiotem są następujące towary lub usługi: energia elektryczna, gaz węglowy, gaz wodny, gaz generatorowy i podobne gazy, inne niż gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe; gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe; wody, włącznie z naturalnymi lub sztucznymi wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, niezawierające dodatku cukru lub innego środka słodzącego ani aromatyzującego; lód i śnieg – wyłącznie woda dostarczana za pośrednictwem sieci wodociągowych, cysternami lub innymi środkami transportu; para wodna i gorąca woda, powietrze do układów klimatyzacyjnych; usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody; usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków; osady ze ścieków kanalizacyjnych, z wyłączeniem usług związanych z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych (PKWiU 37.00.12), chyba że świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą; usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu; usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nienadających się do recyklingu; usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów innych niż niebezpieczne; usługi związane ze zbieraniem odpadów niebezpiecznych; usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów niebezpiecznych nadających się do recyklingu; usługi związane z obróbką odpadów innych niż niebezpieczne w celu ich ostatecznego usunięcia; usługi związane z przetwarzaniem pozostałych odpadów niebezpiecznych; usługi związane z unieszkodliwianiem odpadów promieniotwórczych.

Pod poz. 29 załącznika do rozporządzenia wymieniono:

PKWiU ex 68.20.1 - Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, jeżeli świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą lub świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Natomiast pod poz. 39 załącznika do rozporządzenia wymieniono:

Dostawa towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali.

W poz. 40 załącznika do rozporządzenia wymieniono:

Dostawa nieruchomości.

Pod poz. 41 załącznika do rozporządzenia wymieniono:

Dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

Poz. 42 załącznika do rozporządzenia obejmuje:

Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Pod poz. 43 załącznika do rozporządzenia wymieniono:

Dzierżawa gruntów oraz oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste.

W poz. 50 załącznika do rozporządzenia wymieniono:

Dostawa towarów i świadczenie usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, jeżeli czynności te w całości zostały udokumentowane fakturą.

W myśl § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, nie przekroczyła kwoty 20 000 zł.

Stosownie natomiast do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:

Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do ewidencjonowania lub przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania.

Stosownie do § 5 ust. 1 rozporządzenia:

W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1:

1)zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość sprzedaży podatnika dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła kwotę 20 000 zł.

2)zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość sprzedaży podatnika z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, przekroczyła kwotę 20 000 zł.

Niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 rozporządzenia. Szczegółowo zostały one wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia.

I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia:

Zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług parkingu samochodów i innych pojazdów.

Stosownie do § 4 ust. 3 pkt 2 lit. e rozporządzenia:

Przepisu ust. 1 nie stosuje się do świadczenia usług których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. n, zgodnie z warunkami określonymi w poz. 38 załącznika do rozporządzenia.

Zgodnie z ww. przepisem § 4 ust. 3 pkt 2 lit. e) rozporządzenia, przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. n), zgodnie z warunkami określonymi w poz. 38 załącznika do rozporządzenia. W pozycji 38 załącznika wskazano natomiast - bez względu na symbol PKWiU - „Usługi parkingu samochodów i innych pojazdów świadczone przez podatnika na rzecz jego pracowników”.

Stosownie do § 7 rozporządzenia:

1.W przypadku podatników, którzy:

1)nie przestali spełniać warunków do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia oraz

2)nie zostali zwolnieni z obowiązku prowadzenia ewidencji na podstawie § 2 i § 3

–zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji traci moc z dniem 1 lipca 2025 r., z zastrzeżeniem § 8 ust. 2–4.

2.Zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1, nie stosuje się w przypadku podatników, którzy w 2024 r. byli obowiązani do prowadzenia ewidencji lub przestali spełniać warunki do zwolnień, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

3.Zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 3, nie stosuje się w przypadku podatników, którzy w 2024 r. przestali spełniać warunki do zwolnień, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 listopada 2023 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Jednakże w myśl § 8 ust. 2 rozporządzenia:

W przypadku podatników korzystających ze zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, którzy:

1)w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2026 r. kontynuują lub rozpoczynają świadczenie usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n,

2)przed dniem 1 stycznia 2025 r. zaprzestali świadczenia usług, o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n, a następnie w okresie od dnia 1 stycznia 2025 r. do dnia 31 marca 2026 r. rozpoczną świadczenie tych usług

–świadczenie tych usług nie wyłącza korzystania z tych zwolnień do dnia 31 marca 2026 r.

Działalność spółdzielni mieszkaniowych regulują przepisy ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 593) oraz ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 558 ze zm.).

W myśl art. 1 § 1 ustawy Prawo spółdzielcze:

Spółdzielnia jest dobrowolnym zrzeszeniem nieograniczonej liczby osób, o zmiennym składzie osobowym i zmiennym funduszu udziałowym, które w interesie swoich członków prowadzi wspólną działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 67 ustawy Prawo spółdzielcze:

Spółdzielnia prowadzi działalność gospodarczą na zasadach rachunku ekonomicznego przy zapewnieniu korzyści członkom spółdzielni.

W art. 1 ust. 1 Ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wskazano, że:

Celem spółdzielni mieszkaniowej, zwanej dalej "spółdzielnią", jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu. Ustawa o spółdzielniach mieszkaniowych z dnia 15 grudnia 2000 r. (t.j. Dz.U. 2024 poz. 558 ze zm.)

W myśl art. 1 ust. 3 Ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:

Spółdzielnia ma obowiązek zarządzania nieruchomościami stanowiącymi jej mienie lub nabyte na podstawie ustawy mienie jej członków.

Stosownie do art. 1 ust. 6 Ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:

Spółdzielnia może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest bezpośrednio z realizacją celu, o którym mowa w ust. 1.

W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że Spółdzielnia wydzieliła i ogrodziła część gruntów na stanowiska postojowe wyłącznie dla członków posiadających mieszkania w zasobach Spółdzielni. Do większej części miejsc postojowych mieszkańcy nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do tych miejsc. Ponieważ miejsca są ogrodzone i wymagają większych nakładów na ich utrzymanie (ubezpieczenie, energię elektryczną, usługi odśnieżania, konserwacji, remontowe), dlatego też Spółdzielnia pobiera opłatę udokumentowaną fakturą VAT. Każde z miejsc postojowych jest wymierzone i oznaczone oraz przyporządkowane do konkretnego mieszkańca.

Umowa na najem miejsc postojowych zawiera m.in (…). Usługi, które są przedmiotem wniosku Spółdzielnia świadczy od 1992 roku.

Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Wnioskodawca powziął wątpliwość czy opisane usługi miejsc postojowych na rzecz członków Spółdzielni, za które płatności są dokonywane przelewem oraz są dokumentowane fakturami, to czy nadal będą podlegały zwolnieniu z obowiązku ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej od 1 kwietnia 2026 r. na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zdaniem Wnioskodawcy, Spółdzielnia będzie korzystała ze zwolnienia z fiskalizacji ww. usług od 1 kwietnia 2026 r. zgodnie z poz. 29 oraz poz. 39 załącznika do rozporządzenia. Spółdzielnia dokonuje dostawy towarów i świadczenia usług na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe.

Odnosząc się do powyższego, na wstępie wskazać należy, że zarówno w ustawie o VAT jak i rozporządzeniu, nie została zawarta definicja usług parkingu samochodów i innych pojazdów.

Zgodnie z § 3 pkt 25 rozporządzenia Ministra Infrastruktury i Budownictwa z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 1225 ze zm.):

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o parkingu – należy przez to rozumieć wydzieloną powierzchnię terenu przeznaczoną do postoju i parkowania samochodów, składającą się ze stanowisk postojowych oraz dojazdów łączących te stanowiska, jeżeli takie dojazdy występują.

W obowiązującym od 1 stycznia 2025 r. rozporządzeniu w § 4 ust. 1 pkt 2 dodano lit. n – świadczenie usług parkingu samochodów i innych pojazdów.

Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3 rozporządzenia nie stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług wymienionych w § 4 rozporządzenia.

Zatem, bezwzględnym obowiązkiem ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 kwietnia 2026 r. są objęte m.in. usługi parkingu samochodów i innych pojazdów. Do czynności tych (z pewnymi wyłączeniami) nie mają zastosowania tytuły zwolnieniowe, o których mowa w § 2 i 3 rozporządzenia (tj. związane z wysokością osiąganej wartości sprzedaży oraz przedmiotowe – wymienione w załączniku do rozporządzenia). Regulacje wprowadzające bezwzględny obowiązek ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących w odniesieniu do ww. czynności, objęły tym obowiązkiem typowe usługi parkingowe, a nie wynajmu miejsc parkingowych/postojowych.

Usługa parkingowa, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia, powinna mieć charakter krótkotrwałego postoju samochodu, z którego może korzystać każdy, kto się decyduje na nie, miejsce nie powinno być przypisane do samochodu/osoby, a zawarcie umowy to akceptacja regulaminu. Każda wydzielona przestrzeń, z wyznaczonymi miejscami postoju, jeśli jest udostępniana za opłatą określaną wyznacznikiem czasu korzystania z tego miejsca powinna stanowić usługę parkingu, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia.

Usługi parkingowe generalnie mieszczą się w PKWiU 52.21.24.0 – Usługi parkingowe oraz PKWiU 96.09.19.0 – Pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej niesklasyfikowane (jako usługa parkingowa dla gości hotelu/restauracji). Nie obejmują one zatem wynajmu miejsca postojowego sklasyfikowanego w PKWiU 68.20.1. Wynajem parkingów mieści się w kategorii usług związanych z nieruchomościami.

Usługa wynajmu miejsca postojowego skalsyfikowana jest w PKWiU 68.20.1 pod warunkiem, że świadczenie ma rzeczywiście charakter najmu nieruchomości (oddania do wyłącznego korzystania), jeżeli: zawarta jest umowa najmu, miejsce jest przypisane konkretnemu najemcy, najemca ma wyłączność korzystania, brak rotacji użytkowników, opłata ma charakter stały (nie godzinowy).

W załączniku do rozporządzenia w poz. 29 wskazano PKWiU 68.20.1, w którym mieści się najem powierzchni niemieszkalnych (w tym także mieszczą się takie nieruchomości jak miejsca postojowe, parkingowe).

Ze względu na to, że obowiązek wynikający z § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia nie odnosi się do wynajmu miejsc postojowych/parkingowych, to w § 4 ust. 3 rozporządzenia, nie dodano wyłączenia dla poz. 29 załącznika (w zakresie nieruchomości wynajmowanych w celach parkowania).

Zatem, zgodnie z § 2 pkt 1 rozporządzenia w związku z poz. 29 załącznika do rozporządzenia, udostępnianie miejsc postojowych (wynajem miejsc parkingowych) korzysta ze zwolnienia z ewidencji za pomocą kas rejestrujących przy spełnieniu określonych w tej pozycji warunków. Zwolnienie przysługuje niezależnie od tego czy usługi te są świadczone przez spółdzielnie mieszkaniowe czy przez osoby prywatne. Ważne jest spełnienie warunków, o których mowa w poz. 29 załącznika do rozporządzenia.

Natomiast w poz. 39 załącznika do rozporządzenia, jako czynność zwolnioną z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej wskazano dostawę towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub które są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali.

Odnosząc powyższe do okoliczności opisanego zdarzenia przyszłego, wskazać należy, że usługa najmu miejsc postojowych na wydzielonej i ogrodzonej części gruntów wyłącznie dla członków posiadających mieszkania w zasobach Spółdzielni, gdzie dane miejsce postojowe jest ściśle związane z lokalem stanowiącym zasób Spółdzielni; na podstawie umowy zawieranej na czas nieokreślony, które to usługi w całości dokumentowane są fakturą; zapłatę za usługi Spółdzielnia otrzymuje w całości za pośrednictwem banku; z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika jakiej czynności dotyczyła, sklasyfikowana wg PKWiU 68.20.12.0 – nie jest usługą parkingu samochodów i innych pojazdów, o której mowa w § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia.

W sprawie nie znajdzie zatem zastosowania przepis § 4 ust. 1 pkt 2 lit. n rozporządzenia, zgodnie z którym zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług parkingu samochodów i innych pojazdów.

Odpowiadając zatem na pytanie Wnioskodawcy, stwierdzić należy, że od 1 kwietnia 2026 r., jednak nie dłużej niż do 31 grudnia 2027 r., Wnioskodawca będzie miał prawo korzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, przy świadczeniu usług najmu miejsc postojowych na rzecz członków Spółdzielni, za które płatności są dokonywane przelewem oraz udokumentowane fakturami – na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 29 i poz. 39 załącznika do rozporządzenia.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, należy uznać za prawidłowe.

W konsekwencji Szef Krajowej Administracji Skarbowej dokonuje z urzędu zmiany pisemnej interpretacji indywidualnej z 27 stycznia 2026 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.1109.2025.2.ALN wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, gdyż stwierdza jej nieprawidłowość.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Zmieniona interpretacja dotyczy:

–zdarzenia przyszłego, przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Szef Krajowej Administracji Skarbowej zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej:

może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może, z urzędu, zmienić ją w dowolnym czasie.

•Na podstawie art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).

•Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

•Szef Krajowej Administracji Skarbowej wskazuje, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych przez Wnioskodawcę we wniosku stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, to interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

•Stosownie do art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej:

zastosowanie się przez wnioskodawcę do otrzymanej interpretacji indywidualnej przed jej zmianą, stwierdzeniem jej wygaśnięcia lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną nie może szkodzić wnioskodawcy, jak również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej.

Przepis ustanawia tzw. zasadę nieszkodzenia, która pełni funkcję gwarancyjną (ochronną) interpretacji indywidualnej i której szczegółowa treść została uregulowana w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej.

•Skorzystanie z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej oznacza: brak odpowiedzialności z kodeksu karnego skarbowego, brak naliczania odsetek za zwłokę, oraz w przypadku, gdy zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku zastosowania się Wnioskodawcy do interpretacji oraz skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji, miały miejsce po doręczeniu interpretacji indywidualnej - zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji.

•Z mocy ochronnej interpretacji indywidualnej, która została zmieniona, Wnioskodawca może nadal korzystać w odniesieniu do rozliczeń podatkowych dokonywanych za okres do końca roku, kwartału następującego po kwartale lub miesiąca następującego po miesiącu (w zależności od okresu rozliczenia podatku), w którym doręczono Wnioskodawcy zmienioną interpretację indywidualną lub stwierdzono jej wygaśnięcie albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności (por. art. 14m § 2 Ordynacja podatkowa).

•Warunkiem skorzystania z ww. ochrony jest zastosowanie się Wnioskodawcy do interpretacji (art. 14k § 1 i art. 14m § 1 Ordynacji podatkowej) oraz złożenie przez Wnioskodawcę wniosku, o którym mowa w art. 14m § 3 Ordynacji podatkowej, w trakcie trwania postępowania podatkowego. Organy podatkowe bowiem nie uwzględniają z urzędu interpretacji prawa podatkowego.

•Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej:

przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się przez Wnioskodawcę do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacja podatkowa).

•Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw^[7] wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na zmianę interpretacji indywidualnej

Wnioskodawca ma prawo do zaskarżenia tej zmiany interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia (art. 3 § 2 pkt 4a, art. 13 § 1 i § 2 i art. 53 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi^[8]). Skargę wnosi się za pośrednictwem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (którego działanie jest przedmiotem skargi):

•w dwóch egzemplarzach, na adres: Ministerstwo Finansów, ul. Świętokrzyska 12,00-916 Warszawa (art. 47 § 1 i art. 54 § 1 ww. ustawy)

lub

•w formie dokumentu elektronicznego bez dołączania odpisów, zawierającą adres elektroniczny oraz podpisaną kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym, na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Ministerstwa Finansów na platformie ePUAP: /bx1qpt265q/SkrytkaESP(art. 46 § 2a, art. 47 § 3 i art. 54 § 1a ww. ustawy). Datą wniesienia skargi w formie dokumentu elektronicznego jest określona w urzędowym poświadczeniu odbioru data jej wprowadzenia do systemu teleinformatycznego Ministerstwa Finansów (art. 83 § 5 ww. ustawy).

Skarga na pisemną interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).