Interpretacja indywidualna z dnia 13 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4011.77.2026.1.JM

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 12 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości po skorzystaniu z ulgi mieszkaniowej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Dnia 8 marca 2017 roku kupił Pan z małżonką dwupokojowe mieszkanie z rynku wtórnego za kwotę 107 000 zł. Następnie urodziło się Panu i Pana żonie dwoje dzieci. Postanowił Pan z żoną sprzedać mieszkanie i kupić większe. Dnia 26 stycznia 2021 roku sprzedał Pan z żoną mieszkanie dwupokojowe za kwotę 165 000 zł, po uprzednim wyremontowaniu. Mieszkanie zostało sprzedane przed upływem 5 lat, dlatego powstał obowiązek podatkowy. Całość kwoty ze sprzedaży dwupokojowego mieszkania wykorzystał Pan z żoną na zakup mieszkania trzypokojowego z rynku wtórnego za kwotę 240 000zł. Zakupu dokonał Pan z żoną dnia 11 lutego 2021 roku. W roku 2022 w PIT 39 wykazał Pan z żoną, że całość kwoty ze sprzedaży dwupokojowego mieszkania dnia 26 stycznia 2021 roku, przeznaczył Pan z żoną na zakup większego mieszkania na własne cele mieszkaniowe. W zeznaniu PIT 39 za rok 2021, wykazał Pan z żoną, że dochód powstały ze sprzedaży mieszkania dwupokojowego jest zwolniony z opodatkowania, ponieważ całość kwoty przeznaczył Pan z żoną na własne cele mieszkaniowe kupując większe mieszkanie 3 pokojowe. W 2022 roku urodziła się Panu i Pana żonie kolejna córka, która posiada orzeczenie o niepełnosprawności, posiada trudności z poruszaniem się. Koniecznością stało się zamieszkanie w nieruchomości, która nie będzie wymagała wchodzenia na wysokie piętro. Dlatego dnia 6 listopada 2025 roku kupił Pan z żoną dom w zabudowie szeregowej od dewelopera. Na ten cel zaciągnął Pan z żoną pożyczkę gotówkową w banku. W trudnej sytuacji finansowej chciałaby Pan z żoną sprzedać mieszkanie 3 pokojowe zakupione dnia 11 lutego 2021 roku.

Pytania

1.Czy sprzedając mieszkanie nabyte dnia 11.02.2021 roku przed upływem 5 lat (zakup tego mieszkania był realizacją własnych celów mieszkaniowych) utraci Pan z żoną zwolnienie z opodatkowania, z którego skorzystał Pan z żoną przeznaczając środki ze sprzedaży mieszkania dnia 26.01.2021 na zakup większego trzypokojowego mieszkania, które zakupił Pan z żoną dnia 11.02.2021 roku? PIT 39, w którym została wykazana ulga został złożony w 2022 roku za rok 2021.

2.Czy sprzedając mieszkanie nabyte dnia 11.02.2021 roku po upływie 5 lat (zakup tego mieszkania był realizacją własnych celów mieszkaniowych) utraci Pan z żoną zwolnienie z opodatkowania, z którego skorzystał Pan z żoną przeznaczając środki ze sprzedaży mieszkania dnia 26.01.2021 na zakup większego trzypokojowego mieszkania, które zakupił Pan z żoną dnia 11.02.2021 roku? PIT 39, w którym została wykazana ulga został złożony w 2022 roku za 2021 rok.

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Uważa Pan z żoną za zasadne zastosowanie ulgi wykazanej w złożonym zeznaniu PIT 39 za 2021 rok, ponieważ został spełniony art. 21 ust. 1 pkt. 131 gdyż środki, które uzyskał Pan z żoną z odpłatnego zbycia, zostały przeznaczone na własne cele mieszkaniowe. Pomimo tego, że zamierza Pan z żoną sprzedać mieszkanie zakupione dnia 11 lutego 2021 roku przed upływem 5 lat od dnia zakupu. Fakt, że sprzeda Pan z żoną mieszkanie przed upływem 5 lat nie powinien mieć wpływu na zastosowanie ulgi mieszkaniowej wykazanej w PIT 39 za rok 2021.

Ad 2

Uważa Pan z żoną za zasadne zastosowanie ulgi wykazanej w złożonym zeznaniu PIT 39 za 2021 rok, ponieważ został spełniony art. 21 ust. 1 pkt. 131 gdyż środki, które uzyskał Pan z żoną z odpłatnego zbycia zostały przeznaczone na własne cele mieszkaniowe. Pomimo tego, że zamierza Pan z żoną sprzedać mieszkanie zakupione dnia 11 lutego 2021 roku po upływie 5 lat od dnia zakupu. Fakt, że sprzeda Pan z żoną mieszkanie po upływie 5 lat nie powinien mieć wpływu na zastosowanie ulgi mieszkaniowej wykazanej w PIT 39 za rok 2021.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości oraz praw określonych w lit. a-c tego przepisu przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu.

W myśl art. 30e ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy - może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia - w warunkach określonych w ustawie - uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych równowartości przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

W sytuacji, gdy cała wartość przychodu z odpłatnego zbycia zostanie przeznaczona na cele mieszkaniowe, wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie równowartością przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie natomiast do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów.

Z istoty rozwiązania zawartego w cytowanym uprzednio art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie wartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Z opisu sprawy wynika, że:

• 8 marca 2017 roku kupił Pan z żoną dwupokojowe mieszkanie z rynku wtórnego za 107 000 zł. Następnie urodziło się Panu dwoje dzieci, wobec tego postanowił Pan z żoną sprzedać mieszkanie i kupić większe,
• 26 stycznia 2021 roku sprzedał Pan z żoną mieszkanie dwupokojowe za kwotę 165 000 zł, po jego uprzednim wyremontowaniu,
• 11 lutego 2021 roku - przeznaczając całą kwotę ze sprzedaży dwupokojowego mieszkania - kupił Pan z żoną mieszkanie trzypokojowe z rynku wtórnego za 240 000 zł.

W zeznaniu PIT 39 za rok 2021, wykazał Pan z żoną, że dochód powstały ze sprzedaży mieszkania dwupokojowego jest zwolniony z opodatkowania, ponieważ całość kwoty przeznaczył Pan z żoną na własne cele mieszkaniowe, kupując większe mieszkanie trzypokojowe. W 2022 roku urodziła się Panu i Pana żonie kolejna córka, która posiada orzeczenie o niepełnosprawności, posiada trudności z poruszaniem się. Koniecznością stało się zamieszkanie w nieruchomości, która nie będzie wymagała wchodzenia na wysokie piętro.

• 6 listopada 2025 roku kupił Pan z żoną dom w zabudowie szeregowej od dewelopera. Na ten cel zaciągnął Pan wraz z żoną pożyczkę gotówkową w banku. W trudnej sytuacji finansowej chciałby Pan z żoną sprzedać mieszkanie trzypokojowe zakupione dnia 11 lutego 2021 roku.

Pana wątpliwości skupiają się wokół kwestii, czy utraci Pan z żoną prawo do zwolnienia z opodatkowania za skorzystanie z ulgi mieszkaniowej w 2022 roku w chwili sprzedaży mieszkania trzypokojowego przed upływem lub po upływie 5 lat od zakupu.

Wobec powyższego, cele mieszkaniowe, których realizacja uprawnia do zwolnienia określone zostały enumeratywnie w art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Jednym z takich celów jest nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość - art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy.

Podsumowując, wydatkowanie równowartości przychodu ze sprzedaży nieruchomości na nabycie lokalu mieszkalnegostanowi wydatek na własny cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i uprawnia do zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponieważ przeznaczył Pan z żoną całą wartość przychodu z odpłatnego zbycia mieszkania dwupokojowego na własne cele mieszkaniowe, tj. zakup mieszkania trzypokojowego przed upływem trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości - nabył Pan i Pana żona uprawnienia do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego. W następstwie zastosował Pan z żoną w rozliczeniu rocznym za 2021 rok ulgę mieszkaniową. Odpłatne zbycie nieruchomości po skorzystaniu ze zwolnienia od podatku dochodowego nie stanowi podstawy do utraty ulgi mieszkaniowej.

Tym samym w ramach przedstawionego przez Pana stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, stanowisko w zakresie wątpliwości:

• czy sprzedając mieszkanie nabyte dnia 11.02.2021 roku przed upływem 5 lat (zakup tego mieszkania był realizacją własnych celów mieszkaniowych) utraci Pan z żoną zwolnienie z opodatkowania, z którego skorzystał Pan z żoną przeznaczając środki ze sprzedaży mieszkania dnia 26.01.2021 na zakup większego trzypokojowego mieszkania, które zakupił Pan z żoną dnia 11.02.2021 roku - (pytanie numer 1) należało uznać za prawidłowe.
• czy sprzedając mieszkanie nabyte dnia 11.02.2021 roku po upływie 5 lat (zakup tego mieszkania był realizacją własnych celów mieszkaniowych) utraci Pan z żoną zwolnienie z opodatkowania, z którego skorzystał Pan z żoną przeznaczając środki ze sprzedaży mieszkania dnia 26.01.2021 na zakup większego trzypokojowego mieszkania, które zakupił Pan z żoną dnia 11.02.2021 roku - (pytanie numer 2) należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia;
• zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualne wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Końcowo należy wskazać, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna jest wiążąca dla Pana jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pana żony).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia tej interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.