Interpretacja indywidualna z dnia 23 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.352.2026.2.JG

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący prawa do dokonania korekty sprzedaży dań typu fast zaewidencjonowanej przy użyciu kasy rejestrującej w związku z zastosowaniem niewłaściwej stawki podatku VAT (pytanie nr 2 wniosku). Uzupełnił go Pan pismem z 2 czerwca 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług gastronomicznych, sklasyfikowaną według PKD 56.10.A. W ramach tej działalności Wnioskodawca przygotowuje i sprzedaje burgery na miejscu, na wynos oraz w dostawie. Burgery są przygotowywane bezpośrednio po zamówieniu klienta, a proces obejmuje obróbkę termiczną mięsa, przygotowanie warzyw, podgrzanie pieczywa oraz zestawienie gotowego dania.

Świadczenie ma charakter kompleksowej usługi gastronomicznej, mieszczącej się w grupowaniu PKWiU 56 - Usługi związane z wyżywieniem. W okresie od 12 września 2025 r. do 30 listopada 2025 r. Wnioskodawca stosował wobec sprzedaży burgerów stawkę VAT w wysokości 23%.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Na podstawie decyzji z 10 kwietnia 2026 r. znak 0112-KDSL2.2.440.39.2026.4.IM Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał wiążącą informację stawkową potwierdzającą zastosowanie prawidłowej stawki VAT w wysokości 8%. Przedmiotem wniosku był burger „(…)”, przygotowywany i sprzedawany w lokalu gastronomicznym typu BAR.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług gastronomicznych, sklasyfikowaną według PKD 56.10.A oraz jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W ramach tej działalności Wnioskodawca przygotowuje i sprzedaje burgery na miejscu, na wynos oraz w dostawie. Burgery są przygotowywane bezpośrednio po zamówieniu klienta, a proces obejmuje obróbkę termiczną mięsa, przygotowanie warzyw, podgrzanie pieczywa oraz zestawienie gotowego dania. Świadczenie ma charakter kompleksowej usługi gastronomicznej, mieszczącej się w grupowaniu PKWIU 56 - Usługi związane z wyżywieniem.

W okresie od 12 września 2025 r. do 30 listopada 2025 r. Wnioskodawca stosował wobec sprzedaży burgerów stawkę VAT w wysokości 23%. Sprzedaż w ww. okresie była dokonywana na rzecz klientów indywidualnych (osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej), ewidencjonowana przy zastosowaniu kasy rejestrującej i dokumentowana paragonami fiskalnymi. Po ponownej analizie przepisów ustawy o VAT, w szczególności art. 41 ust. 2 oraz poz. 7 załącznika nr 3 obejmujących usługi związane z wyżywieniem (PKWIU ex 56), Wnioskodawca powziął wątpliwości co do prawidłowości stosowanej stawki VAT.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przygotowanie i wydawanie burgerów stanowi usługę gastronomiczną, a nie dostawę towarów, co znajduje potwierdzenie w treści poz. 7 załącznika nr 3 ustawy o VAT oraz w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej dotyczącym klasyfikacji usług związanych z wyżywieniem. Wnioskodawca zamierza zastosować stawkę 8% właściwą dla usług związanych z wyżywieniem (PKWIU ex 56) oraz dokonać korekty rozliczeń VAT (JPK_V7) oraz korekty sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej (udokumentowanej paragonami fiskalnymi) za okres od 12 września 2025 r. do 30 listopada 2025 r. w związku z uprzednim zastosowaniem stawki 23%.

Wnioskodawca nie jest w stanie zidentyfikować każdego klienta, który nabył usługę gastronomiczną (burgery) na podstawie sprzedaży dokumentowanej paragonami fiskalnymi, ponieważ nie prowadzi ewidencji danych osobowych osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. W związku z tym Wnioskodawca nie jest w stanie zwrócić na rzecz nabywców pobrany podatek wykazany na paragonach, które dokumentowały zrealizowaną sprzedaż. Wnioskodawca jest w stanie zidentyfikować kwotę korekty sprzedaży i podatku należnego dzięki ewidencji korekt sporządzonej na podstawie szczegółowego raportu z kasy fiskalnej. Konsument w 2025 roku, przy zmniejszonej stawce podatku VAT, zapłaciłby za burgery tą samą cenę, którą musiał zapłacić przy stawce 23%.

Pytanie (pytanie nr 2 wniosku)

Czy w przypadku potwierdzenia prawidłowości stosowania stawki 8%, Wnioskodawca jest uprawniony do dokonania korekty sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej (udokumentowanej paragonami fiskalnymi) oraz korekty rozliczeń VAT (JPK_V7) za okres od 12 września 2025 r. do 30 listopada 2025 r., w których pierwotnie zastosował omyłkowo stawkę 23%?

Pana stanowisko w sprawie (stanowisko doprecyzowane w uzupełnieniu do wniosku)

Prawo do korekty sprzedaży zaewidencjonowanej na kasie rejestrującej i JPK_V7.

Zgodnie z:

• § 3 ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 czerwca 2025 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. 2025 poz. 845),
• art. 109 ust. 3e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,

w przypadku stwierdzenia błędu w zakresie zastosowanej stawki VAT dla sprzedaży burgerów ewidencjonowanej przy użyciu kasy rejestrującej, Wnioskodawca ma prawo do dokonania korekty poprzez ujęcie błędnie zaewidencjonowanej sprzedaży w odrębnej ewidencji oczywistych pomyłek, zgodnie z ww. rozporządzeniem, a następnie wykazanie sprzedaży w prawidłowej wysokości i z prawidłową stawką VAT.

W konsekwencji, w przypadku potwierdzenia prawidłowości zastosowania stawki VAT 8%, Wnioskodawca ma prawo do zastosowania prawidłowej stawki VAT 8% dla sprzedaży burgerów, dokonania korekty rozliczeń VAT (JPK_V7) za okresy, w których omyłkowo zastosowano stawkę 23%, wykazania ewentualnej nadpłaty podatku VAT.

Korekty te mogą zostać dokonane poprzez ujęcie korekty w odrębnej ewidencji oczywistych pomyłek prowadzonej dla kasy rejestrującej, złożenie korekt JPK_V7 za okresy, w których błędnie zastosowano stawkę 23%.

W związku z powyższym Wnioskodawca wskazuje, że zamierza dokonać korekty rozliczeń VAT (JPK_V7) oraz korekty sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej (udokumentowanej paragonami fiskalnymi) dotyczących sprzedaży burgerów opodatkowanej uprzednio stawką 23% za okres od 12 września 2025 r. do 30 listopada 2025 r. poprzez zastosowanie stawki 8%.

Dane stanowisko potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej na podstawie decyzji z 10 kwietnia 2026 r. znak 0112-KDSL2.2.440.39.2026.4.IM wydając wiążącą informację stawkową potwierdzającą zastosowanie prawidłowej stawki VAT w wysokości 8%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy - opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy - czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei stosownie do art. 111 ust. 1 ustawy:

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

W myśl art. 111 ust. 1b ustawy:

W ewidencji, o której mowa w ust. 1, wykazuje się dane o sprzedaży, zawarte w dokumentach wystawianych przy zastosowaniu kas rejestrujących, w tym określające przedmiot opodatkowania, wysokość podstawy opodatkowania i podatku należnego oraz dane służące identyfikacji poszczególnych sprzedaży, w tym numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku albo podatku od wartości dodanej.

Natomiast według przepisu art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy:

Podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani wystawić i wydać nabywcy paragon fiskalny lub fakturę z każdej sprzedaży:

Paragon fiskalny stanowi dla nabywcy dowód dokonania zakupu, natomiast dla sprzedawcy dokonanie sprzedaży i potwierdzenie tożsamości towaru.

Stosownie do art. 111 ust. 3a pkt 6 ustawy:

Podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani przechowywać kopie dokumentów kasowych przez okres wymagany w art. 112, zgodnie z warunkami określonymi w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120, 295 i 1598 oraz z 2024 r. poz. 619, 1685 i 1863).

Zasady prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących zostały uregulowane w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 25 czerwca 2025 r. w sprawie kas rejestrujących (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 845 ze zm.), zwanym dalej „rozporządzeniem”.

Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia:

Podatnicy prowadzą ewidencję każdej czynności sprzedaży, w tym sprzedaży zwolnionej od podatku, przy użyciu kas, które zostały nabyte w okresie obowiązywania potwierdzenia, że kasa spełnia funkcje wymienione odpowiednio w art. 111 ust. 6a lub w art. 145a ust. 2 ustawy oraz wymagania techniczne (kryteria i warunki techniczne) dla kas, wyłącznie w trybie fiskalnym pracy tej kasy, po dokonaniu jej fiskalizacji.

Natomiast w myśl § 6 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Podatnicy, prowadząc ewidencję wystawiają i wydają nabywcy, bez jego żądania, paragon fiskalny podczas dokonywania sprzedaży, nie później niż z chwilą przyjęcia należności, bez względu na formę płatności, z zastrzeżeniem § 12; zamiast paragonu fiskalnego podatnicy mogą wystawić fakturę przy użyciu kasy i wydać ją nabywcy.

Stosownie do treści § 2 pkt 17 rozporządzenia:

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o paragonie fiskalnym albo fakturze - rozumie się przez to dokument fiskalny wystawiany przy użyciu kasy i wydawany nabywcy podczas sprzedaży, potwierdzający dokonanie sprzedaży.

Jak stanowi § 2 pkt 15 rozporządzenia:

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o pamięci fiskalnej - rozumie się przez to urządzenie trwale zawarte w kasie, zawierające elektroniczny nośnik danych, umożliwiające:

a) jednokrotny i niezmienialny zapis danych pod bezpośrednią kontrolą programu pracy kasy, które są nieusuwalne bez zniszczenia samego urządzenia,

b) wielokrotny odczyt tych danych.

Ww. cecha pamięci fiskalnej powoduje brak możliwości zarejestrowania na kasie fiskalnej zwrotu bądź reklamacji towarów, co zostało również potwierdzone zapisem § 3 ust. 2 rozporządzenia, który stanowi, że:

W ewidencji nie ujmuje się zwrotów towarów i uznanych reklamacji towarów i usług.

Skoro zatem kasa rejestrująca nie pozwala na korektę danych zapisanych w pamięci fiskalnej (tj. po wydrukowaniu paragonu), to korekta taka powinna być dokonywana za pomocą innych urządzeń księgowych. W takim przypadku należy prowadzić odrębną ewidencję, o której mowa § 3 ust. 3-5 rozporządzenia.

Zgodnie z § 3 ust. 3 rozporządzenia:

Zwroty towarów i uznane reklamacje towarów i usług, które skutkują zwrotem całości albo części należności (zapłaty) z tytułu sprzedaży, ujmuje się w odrębnej ewidencji zwrotów i uznanych reklamacji zawierającej:

1) datę sprzedaży;

2) nazwę towaru lub usługi pozwalającą na jednoznaczną ich identyfikację i ewentualnie opis towaru lub usługi stanowiący rozwinięcie tej nazwy;

3) termin dokonania zwrotu towaru lub reklamacji towaru lub usługi;

4) wartość z podatkiem (brutto) zwracanego towaru lub wartość brutto towaru lub usługi będących przedmiotem reklamacji oraz wysokość podatku należnego - w przypadku zwrotu całości należności z tytułu sprzedaży;

5) wysokość zwracanej należności (brutto) oraz odpowiadającą jej wysokość podatku należnego - w przypadku zwrotu części należności z tytułu sprzedaży;

6) dokument potwierdzający dokonanie sprzedaży, a w przypadku gdy dokonanie sprzedaży potwierdza paragon fiskalny lub faktura w postaci elektronicznej - numer tego paragonu lub tej faktury oraz numer unikatowy;

7) protokół przyjęcia zwrotu towaru lub reklamacji towaru lub usługi podpisany przez sprzedawcę i nabywcę albo notatkę służbową lub protokół z nabycia sprawdzającego.

Ewidencja taka nie ma określonego wzoru, ale wskazane jest, aby zawierała co najmniej dane niezbędne do ustalenia przyczyny zaistniałej korekty wymienione w § 3 ust. 3 rozporządzenia, a zapisy widniejące w ewidencji pozwalały na określenie prawidłowej kwoty obrotu i podatku należnego.

W myśl § 3 ust. 4 rozporządzenia:

W przypadku wystąpienia oczywistej pomyłki w ewidencji podatnik dokonuje niezwłocznie jej korekty przez ujęcie w odrębnej ewidencji oczywistych pomyłek:

1) błędnie ujętej w ewidencji sprzedaży (wartość sprzedaży brutto i wysokość podatku należnego);

2) krótkiego opisu przyczyny i okoliczności wystąpienia oczywistej pomyłki oraz dołączenie oryginału paragonu fiskalnego potwierdzającego dokonanie sprzedaży, przy której wystąpiła oczywista pomyłka, a w przypadku gdy dokonanie sprzedaży potwierdza paragon fiskalny w postaci elektronicznej - podanie numeru tego paragonu oraz numeru unikatowego.

Stosownie do § 3 ust. 5 rozporządzenia:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4, podatnik ewidencjonuje przy użyciu kasy sprzedaż w prawidłowej wysokości.

Przez oczywistą pomyłkę należy rozumieć taką pomyłkę, która ma miejsce w momencie sprzedaży, bądź niezwłocznie po niej. Oczywista pomyłka jest to więc pomyłka, która jest łatwa do zauważenia, a oczywistość omyłki, rozumianej jako określenie niedokładności, nasuwa się każdemu bez potrzeby dodatkowych ustaleń, dokumentów.

Zgodnie z § 9 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Podatnicy używający kas dokonują sprawdzenia poprawności pracy kasy, ze szczególnym uwzględnieniem prawidłowego zaprogramowania nazw towarów i usług, stawek podatku, waluty ewidencyjnej wraz z jej symbolem i wartością przelicznika, wskazań daty i czasu oraz właściwego przypisania do nazw towarów i usług stawek podatku lub zwolnienia od podatku.

W myśl art. 29a ust. 1 ustawy:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c , art. 32 , art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 , jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Stosownie do art. 29a ust. 6 ustawy:

Podstawa opodatkowania obejmuje:

1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Natomiast według art. 29a ust. 7 ustawy:

Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;

3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Jak stanowi art. 29a ust. 10 ustawy:

Podstawę opodatkowania obniża się o:

1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;

2) wartość zwróconych towarów i opakowań;

3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;

4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.

Należy zauważyć, że na podatniku spoczywa obowiązek rzetelnego udokumentowania prowadzonych transakcji w urządzeniach księgowych, tak by odzwierciedlały faktyczny ich przebieg. Prowadzone przez podatnika urządzenia księgowe powinny w sposób rzetelny odzwierciedlać przebieg zaistniałych zdarzeń związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, w tym zawierać między innymi dane niezbędne do ustalenia przyczyn zaistniałej korekty zapisów w prowadzonych wcześniej ewidencjach.

W świetle przedstawionych unormowań prawnych, kasa rejestrująca, a w szczególności pamięć fiskalna kasy, zostały skonstruowane w sposób uniemożliwiający jakąkolwiek ingerencję podatnika (również podmiotów wykonujących serwis techniczny kas rejestrujących), co oznacza, że dane raz wprowadzone do kasy (transakcja zakończona wydrukowaniem paragonu) nie podlegają już modyfikacji. Korekta danej transakcji (treści paragonu fiskalnego) jest możliwa jedynie przed wydrukowaniem paragonu, czyli zapisaniem danych w pamięci fiskalnej. Jednakże zakaz ingerencji w pamięć fiskalną nie oznacza zakazu korekty samej transakcji sprzedaży, gdyż to dokumentacja kasowa transakcji nie podlega korekcie, a nie sama transakcja sprzedaży (w istocie obowiązuje jedynie zakaz zmiany treści paragonu).

Z opisu sprawy wynika, że  prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług gastronomicznych oraz jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W ramach tej działalności przygotowuje i sprzedaje Panburgery na miejscu, na wynos oraz w dostawie. W okresie od 12września 2025 r. do 30 listopada 2025 r. stosował Pan wobec sprzedaży burgerów stawkę VAT w wysokości 23%. Sprzedaż w ww. okresie była dokonywana na rzecz klientów indywidualnych, ewidencjonowana przy zastosowaniu kasy rejestrującej i dokumentowana paragonami fiskalnymi. Po  analizie przepisów ustawy o VAT, powziął Panwątpliwości co do prawidłowości stosowanej stawki VAT. Zamierza Pan zastosować stawkę 8% właściwą dla usług związanych z wyżywieniem oraz dokonać korekty rozliczeń VAT (JPK_V7) za okres od 12 września 2025 r. do 30 listopada 2025 r. w związku z uprzednim zastosowaniem stawki 23%. Nie jest Pan w stanie zidentyfikować każdego klienta, który nabył usługę gastronomiczną na podstawie sprzedaży dokumentowanej paragonami fiskalnymi, w związku z tym nie jest Pan w stanie zwrócić na rzecz nabywców pobranego podatku wykazanego na paragonach. Jest Pan w stanie zidentyfikować kwotę korekty sprzedaży i podatku należnego dzięki ewidencji korekt sporządzonej na podstawie szczegółowego raportu z kasy fiskalnej. Konsument w 2025 r., przy zmniejszonej stawce podatku VAT, zapłaciłby za burgery tą samą cenę, którą musiał zapłacić przy stawce 23%.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Pana wątpliwości dotyczą uznania, czy ma Pan prawo do dokonania korekty sprzedaży udokumentowanej paragonami dań typu fast oraz korekty JPK_V7 w okresie od 12 września 2025 r. do 30 listopada 2025 r. z podstawowej stawki VAT wynoszącej 23% na prawidłową 8% stawkę VAT.

Odnosząc się do Pana wątpliwości należy wskazać na wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 21 marca 2024 r. w sprawie C-606/22, w którym to Trybunał orzekł, że:

Artykuł 1 ust. 2 i art. 73 dyrektywy Rady 2006/112/WE należy intepretować, w świetle zasad neutralności podatkowej, skuteczności i równego traktowania, w ten sposób, że stoją one na przeszkodzie praktyce organu podatkowego państwa członkowskiego, zgodnie z którą korekta należnego podatku od wartości dodanej (VAT) przez złożenie deklaracji podatkowej jest zakazana, w sytuacji gdy dostawy towarów i świadczenia usług nastąpiły przy zastosowaniu zawyżonej stawki VAT, ze względu na to, że z tytułu tych transakcji nie zostały wystawione faktury, lecz wydane paragony z kasy rejestrującej.

Trybunał odnosząc się do prawa do skorygowania wartości podstawy opodatkowania i podatku należnego, w przypadku gdy dokonana przez podatnika sprzedaż na rzecz konsumenta, z zawyżoną stawką VAT, została zarejestrowana za pomocą kasy rejestrującej i potwierdzona paragonami fiskalnymi, a nie fakturami VAT wyjaśnił, że Dyrektywa 2006/112/WE nie porusza kwestii korekty deklaracji podatkowych podatników w przypadku zastosowania błędnej stawki VAT. Państwa członkowskie powinny zatem przewidzieć w swych wewnętrznych porządkach prawnych, z poszanowaniem zasad skuteczności i równoważności, możliwość dokonania korekty błędnie zastosowanego podatku.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że konsument w 2025 r. przy zastosowanej stawce VAT, w wysokości 8%, zapłaciłby tą samą cenę, którą musiałby zapłacić przy stawce 23%. Tym samym, niezależnie od zastosowanej przez Pana stawki podatku VAT konsument zapłaciłby tą samą kwotę za dany produkt.

W przedmiotowej sprawie należy zaznaczyć, że nie zachodzi żadna z sytuacji wskazanych w § 3 ust. 3-4 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących - nie dochodzi do zwrotu towarów i uznania reklamacji, które skutkowałyby zwrotem całości albo części należności (zapłaty) z tytułu sprzedaży, jak również nie można uznać, że w okolicznościach przedstawionych we wniosku miała miejsce oczywista pomyłka. W związku z tym, należy stwierdzić, że w takim przypadku dopuszczalne jest dokonanie korekty w odrębnej od wyżej wskazanych ewidencji przewidzianych w zapisach § 3 ust. 3-4 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, która będzie stanowiła podstawę do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowych.

Tym samym, jest Pan zobowiązany do ujęcia w odrębnej ewidencji korekt dokonanej korekty kwoty podatku należnego z tytułu sprzedaży burgerów, która zastała zaewidencjonowana na kasie z zawyżona stawką podatku za okres od 12 września 2025 r. do 30 listopada 2025 r. Przy czym sposób jej prowadzenia nie jest uwarunkowany regulacjami wynikającymi z zapisów § 3 ust. 3-4 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących.

W takim przypadku należy prowadzić własną, tzw. ewidencję korekt, z której musi dokładnie wynikać kwota korekty sprzedaży i podatku należnego. Ewidencja taka nie ma określonego wzoru, ale wskazane jest, aby zawierała co najmniej dane niezbędne do ustalenia przyczyn zaistniałej korekty, a zapisy w niej widniejące pozwalały na określenie prawidłowej kwoty podatku należnego. Zdarzenia powodujące korektę podatku należnego, powinny zostać uwidocznione, ujmowane w odrębnej specjalnie w tym celu prowadzonej ewidencji korekt.

Tym samym, ma Pan prawo do dokonania korekty sprzedaży dań typu fast udokumentowanej paragonami fiskalnymi polegającej na zmianie zastosowanej w okresie od 12 września 2025 r. do 30 listopada 2025 r. podstawowej stawki VAT wynoszącej 23% na 8% stawkę VAT.

W odniesieniu do korekty deklaracji JPK_V7 wskazuję, że ogólne zasady korygowania deklaracji, także dotyczące deklaracji składanych dla potrzeb rozliczenia podatku od towarów i usług, niezależnie od regulacji zawartych w samej ustawie, zawiera ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

I tak, na mocy art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej:

Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy jej sporządzeniu. Może on dotyczyć określenia wysokości zobowiązania podatkowego, wysokości nadpłaty lub zwrotu podatku oraz innych danych zawartych w treści deklaracji. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym, poprawnym już wypełnieniu deklaracji.

Dodatkowo w tym miejscu wskazać należy, że w myśl art. 99 ust. 1 ustawy:

Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art. 133 i art. 138g ust. 2.

Na mocy art. 99 ust. 7c ustawy:

Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące podatnika.

Zgodnie z art. 99 ust. 11b ustawy:

Deklaracje, o których mowa w ust. 1-3, 3c-6, 8-9 i 11a, składa się wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej.

Stosownie do art. 99 ust. 12 ustawy:

Zobowiązanie podatkowe, kwotę zwrotu różnicy podatku, kwotę zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 , przyjmuje się w kwocie wynikającej z deklaracji podatkowej, chyba że organ podatkowy określi je w innej wysokości.

Stosownie do treści art. 99 ust. 13b ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność prawidłowego rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy.

Zgodnie natomiast z art. 109 ust. 3b ustawy:

Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 1, są obowiązani przesyłać, na zasadach określonych w art. 99 ust. 11c , za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, łącznie z deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.

Wskazane wyżej przepisy statuują ogólną zasadę, prawo podatnika do korygowania uprzednio złożonych deklaracji. Korekta pliku JPK_VAT z deklaracją podatkową zastępuje poprzednio złożony plik JPK_VAT z deklaracją, czyli za prawidłowe uważane są te dane, które zostały wykazane w skorygowanym pliku JPK_VAT z deklaracją. Składając korektę pliku JPK_VAT z deklaracją podatkową podatnik oświadcza, że jego wiedza w zakresie skonkretyzowania zobowiązania podatkowego uległa zmianie, a także wyraża wolę nadania swojemu uprzedniemu oświadczeniu wiedzy w tym przedmiocie odmiennego brzmienia. Zatem skorzystanie przez podatnika z wprowadzonej przez ustawodawcę instytucji korekty pliku JPK_VAT z deklaracją powoduje, że złożony przez niego korygujący plik JPK_VAT z deklaracją zastępuje pierwotny (korygowany) plik JPK_VAT z deklaracją podatkową i pociąga za sobą skutki prawne, pozbawiając jednocześnie pierwotny plik JPK_VAT z deklaracją mocy prawnej.

Podatek od towarów i usług należy do grupy podatków powstających z mocy prawa, który pobierany jest w trybie, tzw. samoobliczenia. Dlatego też szczególnie istotną rolę w tym podatku odgrywają deklaracje podatkowe. Przy ich pomocy podatnik określa i zgłasza organowi podatkowemu (deklaruje) wysokość zobowiązania podatkowego. Przepisy dotyczące deklaracji podatkowych mają zatem duże znaczenie w procesie poboru podatku.

Zauważyć należy, że z cytowanych wyżej przepisów wynika, że każda deklaracja odnosi się do konkretnego, zamkniętego już okresu rozliczeniowego, który w przypadku deklaracji JPK_V7 jest okresem miesięcznym. W związku z powyższym deklaracja musi uwzględniać stan prawny istniejący w momencie zamknięcia okresu rozliczeniowego.

Deklaracja podatkowa stanowi zatem opis zdarzeń, zaistniałych w określonym przedziale czasowym, oceniany z punktu widzenia przepisów podatkowych w tym przedziale czasowym obowiązujących, a który w efekcie ma doprowadzić do wykonania przez podatnika obowiązku zapłaty podatku lub zrealizowania przez niego swego uprawnienia do uzyskania od organu podatkowego zwrotu podatku.

Mając na uwadze powyższe wskazuję, że jest Pan uprawniony do dokonania korekty rozliczeń VAT (JPK_V7), której powinien Pan dokonać poprzez korektę uprzednio złożonych deklaracji (poszczególnych okresów rozliczeniowych, w których następowała sprzedaż).

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 wniosku, zgodnie z którym ma Pan prawo do zastosowania prawidłowej stawki VAT dla sprzedaży burgerów oraz dokonania korekty rozliczeń VAT (JPK_V7) za okresy, w których omyłkowo zastosował Pan 23% stawkę VAT uznaję za prawidłowe. Jednakże wskazuję, że jest Pan zobowiązany do ujęcia korekt w odrębnej specjalnie w tym celu prowadzonej ewidencji korekt, a nie jak Pan wskazał poprzez ujęcie korekty w odrębnej ewidencji oczywistych pomyłek.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Wskazuję, że niniejsza interpretacja dotyczy pytania nr 2 wniosku, natomiast w odniesieniu do pytania nr 1 wniosku zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że przedmiotowa interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - w wydanej interpretacji rozpatrzone. W szczególności w niniejszej interpretacji nie analizowałem, czy poprawnie zastosował Pan 8% stawkę podatku VAT dla sprzedawanych towarów (dań typu fast). Niniejszą informację przyjąłem jako element stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.