Interpretacja indywidualna z dnia 24 lipca 2026 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.225.2026.2.DG

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

• prawidłowe w zakresie braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży udziałów w działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 oraz
• nieprawidłowe w zakresie braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży udziałów w działce nr 11.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży udziałów w działkach. Uzupełniła go Pani pismem z 18 czerwca 2026 r. (wpływ 24 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni – A. A. - jest współwłaścicielką niżej opisanych nieruchomości gruntowych, nabytych wspólnie z byłym mężem B. B. do majątku objętego ustawową wspólnością majątkową małżeńską. Małżeństwo Wnioskodawczyni z B. B. ustało w 2017 roku. Do dnia dzisiejszego byli małżonkowie nie dokonali skutecznego podziału majątku, który nabyli do majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską. Wnioskodawczyni rozważa dokonanie odpłatnego zbycia przysługujących jej udziałów we wszystkich opisanych poniżej nieruchomościach.

Poniżej przedstawiono szczegółowy opis każdej z nieruchomości objętych planowaną transakcją.

I.Działki nr 1, 2, 3, 4 oraz 5 w (…) gmina (…), dla których Sąd Rejonowy w (…) prowadzi jedną księgę wieczystą, zostały nabyte 4 czerwca 1999 r., na podstawie umowy sprzedaży.

Powierzchnie poszczególnych działek:

• działka nr 1 - 0,0872 ha (872 m²),
• działka nr 2 - 0,1203 ha (1 203 m²),
• działka nr 3 - 0,0770 ha (770 m²),
• działka nr 4 - 0,0818 ha (818 m²),
• działka nr 5 - 0,0786 ha (786 m²).

Stan zabudowy na dzień nabycia: wszystkie działki niezabudowane, użytkowane na cele produkcji rolniczej.

Przeznaczenie w planie zagospodarowania przestrzennego:

Na dzień nabycia - zgodnie z zaświadczeniem Wójta Gminy (…) z 17 lutego 1999 r. (nr (…)), działki przeznaczone były na cele rolnicze w oparciu o obowiązujący wówczas miejscowy plan ogólny zagospodarowania przestrzennego gminy (…).

Aktualnie - zgodnie z zaświadczeniem Wójta Gminy (…) z 2 lutego 2026 r. znak: (…), działki znajdują się w obrębie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego uchwalonego uchwałą Rady Gminy (…) nr (…) z 25 czerwca 2025 r., z przeznaczeniem oznaczonym symbolem 7MN - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. Dla przedmiotowych działek nie wydano decyzji o warunkach zabudowy.

Rodzaj współwłasności i udziały:

Współwłaściciel Udział Rodzaj współwłasności

B. B. i A. A. 1/1 wspólność ustawowa majątkowa małżeńska

Zmiany własności po dacie nabycia: brak.

II.Działka nr 6 w (…) gmina (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą, została nabyta 27 października 1992 r., na podstawie umowy darowizny.

Powierzchnia: 1 078 m².

Stan zabudowy na dzień nabycia: działka niezabudowana.

Przeznaczenie w planie zagospodarowania przestrzennego: zgodnie z zaświadczeniem Wójta Gminy (…) z 2 lutego 2026 r. znak: (…), działka nr 6 nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Dla działki nie wydano decyzji o warunkach zabudowy.

Rodzaj współwłasności i udziały:

Współwłaściciel Udział Rodzaj współwłasności

B. B. i A. A. 1/1 wspólność ustawowa majątkowa małżeńska

Zmiany własności po dacie nabycia: brak.

III.Działka nr 7 w (…) gmina (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą, została nabyta 7 kwietnia 2000 r., na podstawie umowy sprzedaży.

Powierzchnia: 1 028 m².

Stan zabudowy na dzień nabycia: działka niezabudowana.

Przeznaczenie w planie zagospodarowania przestrzennego: zgodnie z zaświadczeniem Wójta Gminy (…) z 2 lutego 2026 r. znak: (…), działka znajduje się w obrębie Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego uchwalonego uchwałą Rady Gminy (…) nr (…) z 30 marca 2016 r., z przeznaczeniem oznaczonym symbolem G.3.MN.U - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej oraz zabudowy usługowej (bez ustalania proporcji pomiędzy funkcjami). Dla działki nie wydano decyzji o warunkach zabudowy.

Rodzaj współwłasności i udziały:

Współwłaściciel Udział Rodzaj współwłasności

B. B. i A. A. 1/1 wspólność ustawowa majątkowa małżeńska.

Zmiany własności po dacie nabycia: brak.

IV.Działka nr 8 w (…) gmina (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą, została nabyta 20 maja 1999 r., na podstawie umowy sprzedaży warunkowej i zniesienia współwłasności.

Powierzchnia: 958 m².

Nabycie udziału 1/1 w drodze umowy sprzedaży warunkowej.

Sprzedaż nastąpiła pod warunkiem nieskorzystania przez Gminę (…) z prawa pierwokupu. Gmina z prawa pierwokupu nie skorzystała, w związku z czym doszło do przeniesienia własności 4 czerwca 1999 roku. W tym też dniu małżonkowie A. A. i B. B. podarowali udział w tej nieruchomości ¾ swojemu synowi. 10 października 2003 r. dokonano umownego zniesienia współwłasności, w wyniku którego małżonkowie A. A. i B. B. nabyli do majątku małżeńskiego udział ¾ prawa własności nieruchomości do swojego majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską.

Stan zabudowy na dzień nabycia: działka niezabudowana.

Aktualny stan własności i przeznaczenie:

Przeznaczenie w planie zagospodarowania przestrzennego: zgodnie z zaświadczeniem Wójta Gminy (…) z 2 lutego 2026 r. znak: (…), działka objęta jest Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego uchwalonym uchwałą Rady Gminy (…) nr (…) z 30 marca 2016 r., z przeznaczeniem oznaczonym symbolem Hb3.7.MN.U - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej oraz zabudowy usługowej (bez ustalania proporcji pomiędzy funkcjami). Ponadto działka znajduje się w strefie ochrony konserwatorskiej zespołu ruralistycznego wsi (…). Dla działki nie wydano decyzji o warunkach zabudowy.

Rodzaj współwłasności i udziały (stan aktualny od 11 lutego 2004 r.):

Współwłaściciel Udział Rodzaj współwłasności

B. B. i A. A. 1/1 wspólność ustawowa majątkowa małżeńska.

V.Działka nr 11 w (…) gmina (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą, została nabyta 9 lipca 1999 r., na podstawie umowy sprzedaży.

Powierzchnia: 727 m².

Pochodzenie działki:

Działka nr 11 powstała w wyniku podziału działki nr 12 położonej w (…), zatwierdzonego decyzją Burmistrza Miasta (…) z 17 kwietnia 1997 r. nr (…), z przeznaczeniem na działki budowlane.

Stan zabudowy na dzień nabycia: działka niezabudowana.

Przeznaczenie w planie zagospodarowania przestrzennego: zgodnie z wypisem z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wydanym przez Urząd Miejski w (…) 28 stycznia 2026 r. znak: (…), działka objęta jest ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, uchwalonego uchwałą Rady Miejskiej (…) nr (…) z 24 kwietnia 1996 r., z przeznaczeniem oznaczonym symbolem M.1 - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej lub pensjonatowej. Rada Miejska (…) nie podjęła uchwały o wyznaczeniu obszaru zdegradowanego i obszaru rewitalizacji ani o ustanowieniu Specjalnej Strefy Rewitalizacji.

Rodzaj współwłasności i udziały:

Współwłaściciel Udział Rodzaj współwłasności

B. B. i A. A. 1/1 wspólność ustawowa majątkowa małżeńska.

Zmiany własności po dacie nabycia: brak.

Działka aktualnie jest zabudowana czterema jednorodzinnymi budynkami mieszkalnymi, każdy o powierzchni zabudowy 23 m², które są wykorzystywane w udziale przypadającym na Wnioskodawczynię w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej. Przed sprzedażą udziałów Wnioskodawczyni planuje wycofać nieruchomość z działalności gospodarczej do majątku prywatnego.

VI.Działka nr 9 w (…) gmina (…), powiat (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą, została nabyta 22 października 2012 r., na podstawie umowy sprzedaży.

Powierzchnia: 0,1737 ha (1 737 m²).

Stan zabudowy na dzień nabycia działka niezabudowana, z bezpośrednim dostępem do drogi publicznej.

Przeznaczenie w planie zagospodarowania przestrzennego: zgodnie z zaświadczeniem Sekretarza Gminy (…) z 3 października 2012 r. nr (…), na terenie działki nr 9 nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. W Studium Uwarunkowań i Kierunków Zagospodarowania Przestrzennego Gminy (…) działka stanowi obszar użytków rolnych marginalnych. Ponadto działka położona jest w Parku Krajobrazowym „(…)” oraz w obszarze specjalnej ochrony ptaków w ramach (…).

Rodzaj współwłasność i udziały:

Współwłaściciel Udział Rodzaj współwłasności

B. B. i A. A. 1/1 wspólność ustawowa majątkowa małżeńska.

Zmiany własności po dacie nabycia: brak.

VII.Działka nr 10 w (…) gmina (…), da której Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą, została nabyta 8 października 1984 r. na podstawie umowy darowizny.

Powierzchnia 900 m².

Stan zabudowy na dzień nabycia: działka niezabudowana.

Przeznaczenie w planie zagospodarowania przestrzennego: zgodnie z zaświadczeniem Wójta Gminy (…) z 2 lutego 2026 r. znak: (…), działka znajduje się w obrębie Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego uchwalonego uchwałą Rady Gminy (…) nr (…) z 30 marca 2016 r. z przeznaczeniem oznaczonym symbolom G.3.MN.U - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej oraz zabudowy usługowej (bez ustalania proporcji pomiędzy funkcjami). Dla działki nie wydano decyzji o warunkach zabudowy.

Rodzaj współwłasność i udziały:

Współwłaściciel Udział Rodzaj współwłasności

B. B. i A. A. 1/1 wspólność ustawowa majątkowa małżeńska.

Zmiany własności po dacie nabycia: brak.

Aktualnie działka jest zabudowana budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym o powierzchni zabudowy 122 m² oraz budynkiem produkcyjno-usługowym rolnictwa „G” o powierzchni zabudowy 37 m².

VIII.Planowana transakcja

Wnioskodawczyni A. A. planuje dokonanie odpłatnego zbycia (sprzedaży) przysługujących jej udziałów we wszystkich wyżej opisanych nieruchomościach, to jest:

1.Działkach nr 1, 2, 3, 4 i 5 w (…),

2.Działce nr 6 w (…),

3.Działce nr 7 w (…),

4.Działce nr 8 w (…),

5.Działce nr 11 w (…),

6.Działce nr 9 w (…),

7.Działce nr 10 w (…).

Udziały Wnioskodawczyni we wszystkich wymienionych nieruchomościach wynikają z ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej z B. B.

Wnioskodawczyni od 9 stycznia 2007 r. prowadzi indywidualną działalność gospodarczą w zakresie: 55.20.Z Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania.

Wykonywana działalność gospodarcza (kody PKD2007):

• 55.20.Z Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania,
• 55.30.Z Pola kempingowe (włączając pola dla pojazdów kempingowych) i pola namiotowe,
• 55.90.Z Pozostałe zakwaterowanie,
• 56.10.A Restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne,
• 56.10.B Ruchome placówki gastronomiczne,
• 56.29.Z. Pozostała usługowa działalność gastronomiczna,
• 56.30.Z Przygotowywanie i podawanie napojów,
• 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,
• 77.21.Z Wypożyczanie i dzierżawa sprzętu rekreacyjnego i sportowego,
• 77.39.Z Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Faktycznie wykonywana jest działalność tylko w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi oraz była wykonywana działalność w zakresie krótkotrwałego zakwaterowania. Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej VAT). Budynki mieszkalne (cztery domy jednorodzinne o konstrukcji drewnianej) na działce 11 w (…) zostały wybudowane w 2008 r. Wnioskodawczyni od kosztów związanych z ich budową odliczała podatek VAT. Budynki były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i amortyzowane. Wskazane budynki od 2008 r. są wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, z tytułu usług świadczonych z wykorzystaniem tych budynków płacony jest podatek od towarów i usług. Na wskazane budynki nie były ponoszone nakłady na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W budynku mieszkalnym położonym na działce 10 w (…), były zarejestrowane działalności gospodarcze Wnioskodawczyni i byłego męża Wnioskodawczyni. Po rozwodzie w 2016 r. (prawomocność wyroku 7 stycznia 2017 r.), w budynku mieszkalnym zlokalizowanym na działce 10 w (…) zarejestrowana jest działalność byłego męża Wnioskodawczyni. Budynek pełnił i nadal pełni funkcję mieszkalną. Wydatki związane z tym budynkiem nie były rozliczane w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni. Budynek o funkcji KŚT produkcyjno-usługowy w rolnictwie „g” pełnił i pełni funkcję garażu. Wnioskodawczym posiada również prawo własności lub udziały w prawie własności innych nieruchomości nie objętych niniejszym wnioskiem.

Pozostałe nieruchomości objęte niniejszym wnioskiem nie były i nie są wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Nabycie poszczególnych nieruchomości następowało w różnych datach, w okresie od 1992 r. do 2012 r., na cele prywatne (osobiste potrzeby mieszkaniowe i rekreacyjne małżonków, zabezpieczenie kapitału).

Wnioskodawczyni nie posiada i nie posiadała statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), czyli rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Wnioskodawczyni nie prowadzi i nie prowadziła gospodarstwa rolnego jako czynny, zarejestrowany podatnik podatku VAT.

Nieruchomości, będące przedmiotem wniosku lub jej część nie były i nie są wykorzystywane w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy.

Ze wskazanych nieruchomości nie były i nie są sprzedawane płody rolne opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Aktualnie, ze względów osobistych, Wnioskodawczyni rozważa sprzedaż wszystkich udziałów w opisanych powyżej nieruchomościach, chciałaby aby to była jedna transakcja sprzedaży udziałów.

Przed sprzedażą udziałów w nieruchomościach, będących przedmiotem wniosku, Wnioskodawczyni nie zamierza dokonywać jakichkolwiek czynności (ponosić nakładów) w celu ich przygotowania do sprzedaży, w tym zamieszczania ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, czy innych działań zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek, działań marketingowych itp. Prawdopodobnie będzie zgłoszenie do biura nieruchomości chęci sprzedaży.

Nieruchomości związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni, przed sprzedażą udziałów zostaną wyłączone z działalności gospodarczej i przekazane do majątku prywatnego. Z tytułu przeniesienia budynków z działalności gospodarczej do majątku prywatnego w związku z upływem 2 lat od daty wprowadzenia do używania i upływem okresu korekty rocznej, Wnioskodawczyni nie będzie rozpoznawała podatku należnego, a skorzysta z postanowień art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 w (…) oraz 7, 8 w (…) i 9 w (…) - od daty zakupu nie były użytkowane, nie zmieniło się ich zagospodarowanie.

Na działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 w (…) oraz 7, 8 w (…) i 9 w (…) - nie poczyniono żadnych czynności zmierzających do podniesienia ich wartości. Działka nr 11 w (…)została zagospodarowana - zabudowana 4 domami mieszkalnymi jednorodzinnymi - wybudowanymi w technologii drewnianej w 2007 r.

Budynki znajdujące się na działce 11 w (…) zostały wybudowane w 2007 r. do działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, Inwestorem była Wnioskodawczyni, nieruchomość wchodzi do majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską Wnioskodawczyni i jej byłego męża.

Budynki znajdujące się na działce nr 10 zostały wybudowane w 1987 r., na działce znajduje się budynek mieszkalny jednorodzinny, w którym małżonkowie zamieszkiwali wspólnie wraz z dziećmi przez wiele lat oraz budynek produkcyjno-usługowy (wykorzystywany jako garaż), wybudowanie nastąpiło w ramach zarządu majątkiem prywatnym przez małżonków - Wnioskodawczynię i jej męża, miało na celu zabezpieczenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Działki będące przedmiotem sprzedaży nr 1, 2, 3, 4, 5, 6 w (…) oraz 7, 8 w (…) i 9 w (…) i zabudowana działka nr 10 w (…) nie będą i nie były udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej podobnej umowy.

Budynki znajdujące się na działce nr 11 w (…) były wielokrotnie udostępniane w ramach zakwaterowania, od 2007 r., sezonowo - w okresie letnim. Aktualnie są wynajmowane w ramach umowy najmu wieloletniego. Wnioskodawczyni jest w posiadaniu 2 (dwóch) z 4 (czterech) domów znajdujących się na tej działce, które wynajmuje i uzyskuje z tego tytułu podlegające opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym i podatkiem od towarów i usług (VAT) przychody. Przychody z tytułu najmu są dokumentowane fakturami VAT.

Wnioskodawczyni nie udzieliła i nie zamierza udzielić pełnomocnictwa bądź jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w swoim imieniu w związku z transakcją sprzedaży opisanych we wniosku nieruchomości.

Wnioskodawczyni nie występowała z wnioskiem o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wobec działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 7, 8.

Wnioskodawczyni nie występowała z wnioskiem o objęcie miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działek nr 6, 9.

Wnioskodawczyni nie występowała o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działek nr 6 i 9.

Wnioskodawczyni nie sprzedawała wcześniej żadnych nieruchomości (działek).

Pytanie

Czy transakcja sprzedaży udziałów należących do Wnioskodawczyni we wskazanych nieruchomościach będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż udziałów we wskazanych nieruchomościach nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż transakcja będzie dotyczyła majątku prywatnego. Zdaniem Wnioskodawczyni, dla transakcji sprzedaży udziałów w nieruchomościach Wnioskodawczyni nie będzie uznawana za podatnika podatku od towarów i usług, ze względu na fakt, że czynność ta nie jest i nie będzie objęta działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni.

Nie jest działalnością handlową, a zatem i działalnością gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w prowadzonej działalności gospodarczej.

Osoby fizyczne, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, są wykluczone z grona podatników VAT dla tych czynności. W tym kontekście nie jest podatnikiem VAT ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata.

Temat opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości analizował Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 15 września 2011 r., w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, w którym orzekł, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy VAT, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast, jak wskazał TSUE, w sytuacji gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy VAT. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży nieruchomości angażuje podobne środki, wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 10 grudnia 2024 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.848.2024.1.ŻR, także podkreślił, że zasadniczo osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT. Organ wskazał, że pojęcie „majątek prywatny” nie występuje na gruncie przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadne jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE z dnia 4 października 1994 r., w sprawie C-291/92, dotyczącego kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. Zdaniem organu majątek prywatny to taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Tym samym, gdy dokonana zostanie tylko sprzedaż, wówczas nie wystąpią przesłanki pozwalające uznać Wnioskodawczynię za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w stosunku do tej czynności i nie będzie uznana za podatnika VAT w stosunku do tej czynności, a transakcja sprzedaży udziałów we wskazanych nieruchomościach nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przy czym stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Zatem, w świetle powołanych powyżej przepisów zbycie nieruchomości (gruntów, budynków, budowli oraz udziałów w nich) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ww. ustawy bądź świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, która wykonana jest przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zdefiniowane zostały w art. 15 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.

Jak natomiast stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:

W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży udziałów w opisanych działkach, istotne jest, czy w celu dokonania tej sprzedaży, podjęła Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92, które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny, to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795), zwana dalej: Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 535 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od 9 stycznia 2007 r. prowadzi Pani indywidualną działalność gospodarczą, głównie w zakresie: 55.20.Z Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania.

Jest Pani współwłaścicielką na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 i 11. Obecnie planuje Pani sprzedać swoje udziały we wszystkich ww. nieruchomościach.

Działki nr 1, 2, 3, 4, 5 w (…) zostały nabyte 4 czerwca 1999 r., na podstawie umowy sprzedaży. Wszystkie ww. działki na dzień nabycia były niezabudowane. Działki na dzień ich nabycia były przeznaczone na cele rolnicze, w oparciu o obowiązujący wówczas miejscowy plan ogólny zagospodarowania przestrzennego gminy (…). Obecnie ww. działki znajdują się w obrębie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym przeznaczone są pod tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej. Nie występowała Pani z wnioskiem o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wobec działek nr 1, 2, 3, 4, 5. Dla ww. działek nie wydano decyzji o warunkach zabudowy.

Działka nr 6 w (…) została nabyta 27 października 1992 r., na podstawie umowy darowizny. Na dzień nabycia była to działka niezabudowana. Działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Dla działki nie wydano decyzji o warunkach zabudowy. Nie występowała Pani z wnioskiem o objęcie miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, ani z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla działki nr 6.

Działka nr 7 w (…), została nabyta 7 kwietnia 2000 r., na podstawie umowy sprzedaży. Na dzień nabycia była to działka niezabudowana. Działka zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego znajduje się na terenie z przeznaczeniem pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną oraz zabudowę usługową. Nie występowała Pani z wnioskiem o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wobec działki nr 7. Dla działki nie wydano również decyzji o warunkach zabudowy.

Działka nr 8 w (…), została nabyta 20 maja 1999 r., na podstawie umowy sprzedaży warunkowej i zniesienia współwłasności. Sprzedaż nastąpiła pod warunkiem nieskorzystania przez Gminę (…) z prawa pierwokupu. Gmina z prawa pierwokupu nie skorzystała, w związku z czym doszło do przeniesienia własności 4 czerwca 1999 roku. Następnie podarowała Pani wraz z mężem ¾ udział w tej nieruchomości swojemu synowi. 10 października 2003 r. dokonano umownego zniesienia współwłasności, w wyniku którego ponownie nabyła Pani wraz z mężem udział ¾ prawa własności nieruchomości majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską. Na dzień nabycia była to działka niezabudowana. Działka jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym znajduje się na terenie z przeznaczeniem pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną oraz zabudowę usługową. Ponadto działka znajduje się w strefie ochrony konserwatorskiej zespołu ruralistycznego wsi (…). Nie występowała Pani z wnioskiem o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wobec ww. działki. Dla działki nr 8 nie wydano decyzji o warunkach zabudowy.

Działka nr 11 w (…), została nabyta 9 lipca 1999 r., na podstawie umowy sprzedaży. Działka nr 11 powstała w wyniku podziału działki nr 12. Na dzień nabycia działka była niezabudowana. Zgodnie z wypisem z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, działka nr 11 znajduje się na terenie z przeznaczeniem pod teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej lub pensjonatowej. Obecnie działka nr 11 jest zabudowana czterema jednorodzinnymi budynkami mieszkalnymi, które zostały wybudowane z Pani inicjatywy w 2007 r. Przedmiotowe budynki wykorzystywała i nadal wykorzystuje Pani do działalności gospodarczej. Aktualnie budynki są wynajmowane w ramach umowy najmu wieloletniego. Jest Pani w posiadaniu dwóch z czterech domów znajdujących się na tej działce, które wynajmuje Pani i uzyskuje z tego tytułu przychody podlegające opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym i podatkiem od towarów i usług. Przychody z tytułu najmu są dokumentowane fakturami VAT. Przed sprzedażą swoich udziałów planuje Pani wycofać nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego.

Działka nr 9 w (…), została nabyta 22 października 2012 r., na podstawie umowy sprzedaży. Na dzień nabycia była to działka niezabudowana, z bezpośrednim dostępem do drogi publicznej. Dla działki nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Nie występowała Pani z wnioskiem o objęcie miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, ani z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla ww. działki.

Działka nr 10 w(…), została nabyta 8 października 1984 r. na podstawie umowy darowizny. Na dzień nabycia działka była niezabudowana. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, działka znajduje się na terenie z przeznaczeniem pod teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej oraz zabudowy usługowej. Dla działki nie wydano decyzji o warunkach zabudowy. Obecnie działka jest zabudowana budynkiem mieszkalnym oraz budynkiem usługowo-produkcyjnym, które zostały wybudowane w 1987 r. celu zabezpieczenia własnych potrzeb mieszkaniowych. W budynku mieszkalnym, zamieszkiwała Pani wraz z mężem oraz dziećmi, a budynek produkcyjno-usługowy wykorzystywany był jako garaż.

Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż udziałów w działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

W przedmiotowej sprawie należy ustalić, czy w odniesieniu do planowanej sprzedaży ww. udziałów w działkach będzie Pani spełniać przesłanki do uznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług, w zakresie ww. czynności

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Analiza przedstawionego opisu sprawy, obowiązujących przepisów oraz tez wynikających z powołanego orzecznictwa prowadzi do wniosku, że w stosunku do sprzedaży udziałów w działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 i 10, brak jest przesłanek pozwalających uznać Panią za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie działki nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 nie były i nie są wykorzystywane przez Panią do działalności gospodarczej, ani działalności rolniczej. Nie była Pani nigdy rolnikiem ryczałtowym i nie prowadziła Pani na ww. działkach gospodarstwa rolnego, ani nie sprzedawała płodów rolnych. Ww. działki i nie były i nie będą udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej podobnej umowy.

Przed sprzedażą udziałów w nieruchomościach, będących przedmiotem wniosku, nie zamierza Pani dokonywać jakichkolwiek czynności (ponosić nakładów) w celu ich przygotowania do sprzedaży, w tym zamieszczania ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, czy innych działań zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek, działań marketingowych itp., prawdopodobnie będzie zgłoszenie do biura nieruchomości chęci sprzedaży. Przedmiotowe działki nie były użytkowane, zostały nabyte w celach prywatnych, tj. osobistych celach mieszkaniowych oraz rekreacyjnych, jak również jako zabezpieczenie kapitału.

Ponadtonie udzieliła Pani i nie zamierza udzielić pełnomocnictwa bądź jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w swoim imieniu w związku z transakcją sprzedaży opisanych we wniosku nieruchomości.

W analizowanej sprawie brak jest zatem przesłanek świadczących o takiej Pani aktywności w przedmiocie sprzedaży udziałów w działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie występuje tu bowiem taki ciąg zdarzeń, który w świetle wyroku TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C- 180/10 i C 181/10 jednoznacznie przesądziłby, że sprzedaż przysługujących Pani udziałów w ww. działkach wypełni przesłanki działalności gospodarczej.

Dokonując sprzedaży udziałów w działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 będzie Pani korzystać z przysługującego Pani prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Brak tego statusu pozbawia Panią cech podatnika podatku VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1 cyt. ustawy, w zakresie sprzedaży udziałów w ww. działkach , a dostawę tych nieruchomości - cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

W konsekwencji, sprzedaż przez Panią udziałów w działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Natomiast w stosunku do sprzedaży udziału w działce nr 11 w rozpatrywanej sprawie istotne jest to, że nieruchomość ta była i jest wykorzystywana przez Panią w działalności gospodarczej. Działka ta została nabyta jako niezabudowana, w 2007 r. na działce tej zostały wybudowane 4 jednorodzinne budynki mieszkalne (inwestorem była Pani), które są wykorzystywane w udziale przypadającym na Panią w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. Budynki znajdujące się na działce nr 11 były od 2007 r. wielokrotnie udostępniane w ramach zakwaterowania sezonowego - w okresie letnim, a aktualnie są wynajmowane w ramach umowy najmu wieloletniego, z tego tytułu uzyskuje Pani wynagrodzenie dokumentowane fakturami VAT.

Zgodnie z treścią art. 659 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Wynajmujący oddaje rzeczy do używania a najemca płaci umówiony czynsz. Umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę. Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony - zarówno wynajmującego, jak i najemcę - określone przepisami obowiązki.

Zatem najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i świadczony jest w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wielokrotne udostępnianie ww. budynków znajdujących się na działce nr 11 w ramach zakwaterowania w okresie letnim, jak i oddanie tych budynków w najem (najem wieloletni) spowodowało, że wykorzystywała Pani swoje udziały w opisanej nieruchomości w prowadzonej działalności gospodarczej, a nie wyłącznie w ramach majątku osobistego. W konsekwencji dokonując dostawy udziałów w działce nr 11 nie będzie Pani zbywać majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany przez Panią w działalności gospodarczej. Na powyższe nie wpłynie planowane przez Panią przed sprzedażą udziałów wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego.

Tym samym, w przedmiotowej sprawie w zakresie sprzedaży udziału w działce nr 11 wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Pani za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, i czynność sprzedaży udziału w działce nr 11 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Zatem Pani stanowisko jest:

• ­prawidłowe w zakresie braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży udziałów w działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10,
• ­nieprawidłowe w zakresie braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży udziałów w działce nr 11.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W przedmiotowej sprawie powyższa interpretacja indywidualna dotyczy tylko Pani. Zatem zaznaczam, że niniejsza interpretacja nie wywiera skutków prawnych dla współwłaściciela nieruchomości – Pani męża.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.