Odliczenie straty podatkowej

O stracie podatkowej mowa jest wtedy, gdy koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów podatkowych, która jest określana za dany rok podatkowy. Z przepisów wynika, że określając swoją stratę podatkową podatnik bierze pod uwagę tylko te przychody i koszty uzyskania przychodów, które podlegałyby uwzględnieniu również przy ustalaniu jego dochodu. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie wyszczególnia źródeł przychodów. W związku z tym przy ustalaniu dochodu (straty) bierze się pod uwagę wszystkie przychody, jak również koszty ich uzyskania z uwzględnieniem wyjątków przewidzianych w ustawie, tj. przy ustalaniu dochodu (lub straty) nie uwzględnia się:

• przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Polski lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku,

• przychodów wymienionych w art. 21 u.p.d.o.p., uzyskanych na terytorium Polski przez podatników niemających na terytorium Polski siedziby lub zarządu, np. przychodów z odsetek, z praw autorskich,

• przychodów wymienionych w art. 22, tj. przychodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Polski,

• kosztów uzyskania przychodów, o których mowa wyżej,

• strat przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych - w razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorstwa, z wyjątkiem przekształcenia spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową,

• strat przedsiębiorstw państwowych przejmowanych lub nabywanych na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji.

Przedstawiając pojęcie i zasady ustalania straty należy podkreślić rzecz bardzo istotną, że strata podatkowa nie jest tożsama ze stratą bilansową. Strata podatkowa ustalana jest wyłącznie na podstawie przepisów prawa podatkowego. Wpływ na jej wysokość mają tylko wymienione w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych przychody i koszty ich uzyskania, zasady przypisywania ich do danego roku podatkowego oraz przewidziane w tej ustawie zwolnienia i ulgi podatkowe.