Podatek naliczony od importu usług

Podatek naliczony od importu usług

Spółka korzysta z usług transportowych na terenie Polski, świadczonych przez przewoźników zagranicznych. Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o VAT usługa importowa podlega opodatkowaniu stawką 22 proc. Czy kwota podatku należnego z tego tytułu będzie podlegała odliczeniu jako podatek naliczony? Jeżeli spółka naliczyła VAT należny od importu usług w styczniu, lutym i marcu, a nie odliczyła go jako podatek naliczony, czy będzie on kosztem uzyskania przychodów w podatku dochodowym?

Stosownie do wprowadzonego od 1 stycznia 2000 r. art. 19 ust. 2a do ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) kwota podatku należnego od importu usług stanowi również kwotę podatku naliczonego. (nie podlegającymi opodatkowaniu). Przepisy przewidują w przypadku importu usług odmienny od zasady ogólnej termin obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. W tym przypadku jest to wyłącznie miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym od importu usługi. Firma miała zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego w styczniu, w lutym i w marcu. Rezygnacja z odliczenia podatku naliczonego uniemożliwia dokonanie korekty złożonych już deklaracji podatkowych, gdyż przepisy nie dopuszczają korekty deklaracji na skutek podwyższenia podatku naliczonego. Nie odliczony podatek naliczony przez firmę nie może również, w przedstawionej sytuacji, stanowić kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym. Wprawdzie art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) dopuszcza w pewnych przypadkach uznanie podatku naliczonego za koszty uzyskania przychodów w podatku dochodowym, ale nie ma to zastosowania w omawianym przypadku. W odniesieniu do importu usług kosztem uzyskania przychodów może być podatek należny, jeżeli nie stanowi podatku naliczonego w rozumieniu odrębnych przepisów. Musi zatem zaistnieć przypadek ograniczający prawo do uznania podatku należnego jednocześnie za podatek naliczony, ale ograniczenie to musi wynikać z przepisów prawa, a nie z dobrowolnej rezygnacji podatnika z przysługującego mu prawa. Może to dotyczyć sytuacji, gdy podatek należny z tytułu zakupu usługi transportowej jest związany na przykład ze sprzedażą zwolnioną lub nie podlegającą opodatkowaniu (gdy zakupiona usługa transportowa służy tej sprzedaży).