Rozliczenie VAT

Istotne wątpliwości podatników wzbudza kwestia, kiedy powinna być zastosowana 0-proc. stawka VAT, jeśli, przykładowo, eksport towaru, z którym wiązało się otrzymanie zaliczki, został dokonany w lutym (w tym miesiącu podatnik otrzymał także dokument celny potwierdzający wywóz towaru), a zaliczkę na poczet tego eksportu otrzymano już w styczniu.

Wątpliwości te wynikają stąd, że powstanie obowiązku podatkowego w eksporcie towarów nie oznacza automatycznie prawa do opodatkowania eksportu towaru z zastosowaniem 0-proc. stawki VAT. Należy bowiem przypomnieć, że - zgodnie z art. 6 ust. 6 ustawy o VAT - w eksporcie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą potwierdzenia przez graniczny urząd celny wywozu towaru poza państwową granicę Rzeczypospolitej Polskiej. Jednocześnie - na podstawie art. 18 ust. 4 i nast. tej ustawy - stawkę podatku 0 proc. stosuje się w eksporcie towarów, pod warunkiem że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza państwową granicę RP. Jeżeli warunek ten nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej sprzedaży w ewidencji prowadzonej w celu rozliczeń VAT za dany miesiąc, lecz - w miesiącu następnym, stosując stawkę 0 proc., pod warunkiem otrzymania dokumentu celnego potwierdzającego wywóz towaru poza państwową granicę RP przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten miesiąc. W razie nieotrzymania tego dokumentu w terminie, o którym mowa, zastosowanie mają stawki właściwe dla sprzedaży tego towaru w kraju. Przedstawione zasady stosuje się, gdy podatnik posiada dokument celny wystawiony przez wewnętrzny urząd celny. Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza państwową granicę RP w terminie późniejszym upoważnia go do korekty podatku należnego od dokonanej sprzedaży w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokument ten otrzymał.