Wynik finansowy a dochód podatkowy - różnice przejściowe w przychodach i kosztach

Wynik działalności w ujęciu podatkowych i bilansowym: Jedną z przyczyn rozbieżności w wysokości wyniku finansowego do celów podatkowych i bilansowych jest istnienie różnic przejściowych. Występują one wtedy, gdy przychody i koszty są uznawane zarówno przez prawo podatkowe, jak i bilansowe, lecz w odmiennych momentach.

W opracowaniu, jakie ukazało się w poprzednim numerze „Serwisu FK” pt. „Wynik finansowy a dochód podatkowy - różnice trwałe w przychodach i kosztach”, wskazano, że zmiana metody ustalania odroczonego podatku dochodowego wprowadziła odmienne podejście w określaniu różnic przejściowych, które stanowią podstawę ustalenia aktywów lub utworzenia rezerw z tytułu tego podatku. Od momentu nowelizacji ustawy o rachunkowości z listopada 2000 r. różnice przejściowe wynikają z różnic pomiędzy wartością księgową i podatkową poszczególnych składników bilansu. Różnica przejściowa powstaje w przypadku, gdy wartości te różnią się między sobą.

Obecnie jednostka w celu zidentyfikowania różnic przejściowych stanowiących podstawę ustalenia podatku odroczonego nie koncentruje się już na różnicach między wynikiem brutto a dochodem podatkowym, jak to miało miejsce przed wspomnianą nowelizacją, lecz za punkt wyjścia przyjmuje różnice między wartością księgową i wartością podatkową aktywów i pasywów. Metoda zobowiązań bilansowych nie polega bowiem na wyodrębnianiu różnic trwałych i przejściowych, lecz na określeniu, czy powstaje różnica przejściowa, a co za tym idzie - obowiązek uwzględnienia odroczonego podatku dochodowego, czy też różnica taka nie powstaje, co z kolei eliminuje konieczność odroczenia podatku dochodowego w czasie. Niemniej jednak różnice trwałe, co pokazano w poprzednim numerze „Serwisu FK”, są uwzględniane jako korekta wyniku okresu, w którym się pojawiły.