Rozliczanie pracowników z tytułu podatku dochodowego za 2011 r. - pytania i odpowiedzi

Zaliczka na poczet przyszłego wynagrodzenia

Nasz pracownik w grudniu 2011 r. wystąpił o wypłatę zaliczki na poczet przyszłego wynagrodzenia (styczniowego). Czy od wypłaconej w grudniu 2011 r. kwoty należy pobrać zaliczkę na podatek dochodowy, czy potraktować ją jako pożyczkę dla pracownika? Czy należy wykazać taką zaliczkę w PIT-40 za 2011 r.?

Zaliczka na poczet przyszłego wynagrodzenia nie jest pożyczką, tylko przychodem ze stosunku pracy pracownika. Z tego względu, w chwili wypłaty zaliczki, należy od niej rozliczyć podatek dochodowy.

W znaczeniu językowym zaliczka oznacza część należności wpłaconej lub wypłacanej z góry na poczet tej należności. Zgodnie z tą definicją, wypłacona pracownikowi w danym miesiącu zaliczka stanowi część wynagrodzenia ze stosunku pracy, otrzymana przez niego na poczet tego przyszłego wynagrodzenia.

Taka zaliczka na poczet przyszłego wynagrodzenia, mimo że nie jest wprost wymieniona w art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: updof), stanowi przychód ze stosunku pracy. Staje się ona przychodem z chwilą jej otrzymania lub postawienia do dyspozycji pracownika, a więc tutaj - w grudniu 2011 r. (art. 11 ust. 1 updof).

Pracodawca jako płatnik od takiej zaliczki na poczet przyszłego wynagrodzenia ma obowiązek obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkę na podatek dochodowy (art. 31 i art. 38 ust. 1 updof). Przy czym pobór zaliczki następuje od sumy wypłat pieniężnych w danym miesiącu. Zaliczkę tę należy uwzględnić w PIT-40 jako przychód ze stosunku pracy pracownika za grudzień 2011 r.