Jakie są skutki umownego zapisu wynagrodzenia w kwocie "netto" i "brutto" w związku ze zmianą stawek VAT

problem

Jaką stawkę zastosować, jeżeli w umowie jest zapisane "wynagrodzenie brutto, w tym 22% stawka podatku VAT".

rada

Umowny zapis stawki VAT nie wpływa na wysokość stawki VAT obowiązującej w dniu powstania obowiązku podatkowego. Korzystniejszym dla Państwa zapisem umownym jest zapis wynagrodzenia w kwocie "netto" plus VAT. Wystawiając fakturę w 2011 r., jako podstawę opodatkowania wykazują bowiem Państwo wskazaną w umowie kwotę "netto" oraz stawkę VAT obowiązującą w 2011 r., czyli 23%. Umowny zapis wynagrodzenia w kwocie "brutto" ekonomicznie zwiększa Państwa obciążenie podatkowe. Kontrahent płaci bowiem cenę "brutto" wynikającą z umowy (dla niego cena się nie zmienia), a Państwo płacą wyższy VAT niż wynikający z umowy (uzyskują więc Państwo relatywnie niższe wynagrodzenie). Szczegóły - w uzasadnieniu.

uzasadnienie

Treść umowy nie może modyfikować reguł opodatkowania, w tym wysokości stawek VAT. Tym samym będą Państwo musieli zastosować, co do zasady, stawkę obowiązującą w dniu powstania obowiązku podatkowego. Obowiązek podatkowy od usług wykonanych w 2011 r. powstanie w 2011 r., a więc obowiązującą stawką VAT będzie stawka 23%.

W przypadku umownego zapisu, że kwotą wynagrodzenia jest kwota "netto" plus VAT, argumentem dla Państwa jest, że w umowie jest określona cena "netto", która stanowi podstawę opodatkowania VAT. Na podstawie takiego zapisu umowy VAT należny (według stawki obowiązującej w 2011 r., czyli 23%) ustalą więc Państwo od określonej umownie ceny netto. Kontrahent nie może zakwestionować stawki VAT naliczonej od ceny za usługę, skoro jest to stawka obowiązująca. Nie może się powoływać na treść zawartej umowy, bo ona - jak wspomniano wcześniej - nie modyfikuje wysokości stawek VAT. Warto jednak zawiadomić kontrahenta o podwyżce ostatecznej ceny za usługę spowodowanej podwyżką stawki VAT.

Niekorzystna dla Państwa sytuacja wystąpi, jeżeli w umowie jest zapisane "wynagrodzenie brutto, w tym 22% stawka podatku VAT". Zgodnie z ustawą o cenach "cena" obejmuje:

wartość wyrażoną w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę; w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym.

Zgodnie z ustawą o cenach "cena" jest więc kwotą "brutto". W przypadku umownego określenia ceny w kwocie "brutto" Państwa kontrahent może się upierać, że VAT jest zawarty w cenie. Natomiast Państwo są obowiązani do zastosowania stawki VAT obowiązującej w dniu powstania obowiązku podatkowego. Obowiązek podatkowy od usługi wykonanej w 2011 r. powstanie w okresie obowiązywania stawki 23%. W związku z tym będą Państwo zobowiązani zastosować tę stawkę. W konsekwencji ekonomicznie otrzymają Państwo niższe wynagrodzenie. Z kwoty brutto będą Państwo bowiem obowiązani odprowadzić 23% VAT należnego, a nie 22%. Być może kontrahent zgodzi się na podwyższenie kwoty należności w związku z podwyżką VAT, ale leży to już w sferze negocjacji.

w art. 29 i 41 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 257, poz. 1726

w art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z 5 lipca 2001 r. o cenach - Dz.U. Nr 97, poz. 1050; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 197, poz. 1309

Ewa Sławińska

ekspert w zakresie VAT