Czy można skorygować fakturę ze stawką 22% na stawkę 7% - zgodnie ze stawkami obowiązującymi w momencie wykonania czynności
Jesteśmy spółką z o.o. wykonującą w ramach NZOZ usługi medyczne. W celach medycznych sprowadzamy z Niemiec lek recepturowy (wytwarzany przez niemiecką aptekę na podstawie recepty ogólnej wystawionej przez jednego z naszych lekarzy), który podajemy naszym pacjentom w formie kroplówki jako lek oczyszczający naczynia krwionośne. Zakup tego leku traktujemy jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru. W 2009 r. opodatkowaliśmy zakupy tego leku stawką 22% (nie mając prawa do odliczenia).
PROBLEM
Czy możemy skorygować stawkę VAT na ww. leki z 22% na 7%, powołując się na poz. 88 zał. nr 3 do ustawy o VAT obecnie obowiązującego, czy poz. 79 zał. nr 3 do ustawy o VAT obowiązującego w 2009 r.?
RADA
Podatnik ma prawo do skorygowania stawki podatku z 22% do 7%, powołując się na poz. 79 zał. nr 3 do ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym w 2009 r.). Gdy obowiązek zapłaty podatku z tytułu WNT przypadał w 2009 r., korekty można dokonać najpóźniej do końca 2014 r.
UZASADNIENIE
W 2009 r. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów należało dokumentować fakturami wewnętrznymi. Dlatego pierwszym krokiem podatnika powinno być skorygowanie faktur wewnętrznych ze stawki 22% na stawkę 7%.
Przykład faktury korygującej do faktury wewnętrznej
Korekta deklaracji VAT
Deklarację VAT-7 można skorygować do czasu przedawnienia zobowiązania podatkowego (art. 70 Ordynacji podatkowej), zatem przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności.
PRZYKŁAD
Deklarację za styczeń 2009 r. (termin płatności 25 lutego 2009 r.) można skorygować do końca 2014 r. Natomiast deklarację za grudzień 2009 r. (termin płatności 25 stycznia 2010 r.) można skorygować do końca 2015 r.
Zakładając, że w opisanym w pytaniu przypadku termin płatności podatku z tytułu WNT od nabycia leków recepturowych przypadał w 2009 r., deklarację można skorygować nie później niż do końca 2014 r.
W związku z korektą podatnik powinien ponownie prawidłowo wypełnić deklarację VAT-7 (w wersji obowiązującej w 2009 r., czyli VAT-7(9)), zaznaczając, iż jest to korekta deklaracji. Do korekty deklaracji należy załączyć jej pisemne uzasadnienie.
Przykład pisma z uzasadnieniem przyczyn korekty
W praktyce organ podatkowy może zażądać dodatkowych wyjaśnień do złożonej korekty, w tym okazania dodatkowych dokumentów, takich jak prowadzone rejestry zakupów i sprzedaży czy faktury.
Wniosek o stwierdzenie nadpłaty
Złożenie korekty w omawianym przypadku spowoduje powstanie nadpłaty w VAT, gdyż podatek od wewnątrzwspólnotowego nabycia leków był odprowadzany jako podatek należny (według podanych informacji podatnik nie posiadał prawa do odliczenia podatku naliczonego). Deklaracja będzie więc korygowana na korzyść podatnika. W takim przypadku do korekty deklaracji wraz z uzasadnieniem należy załączyć dodatkowy wniosek o stwierdzenie nadpłaty (art. 75 § 2 Ordynacji podatkowej). Jeżeli prawidłowość skorygowanego zeznania (deklaracji) nie będzie budzić wątpliwości, organ podatkowy zwróci nadpłatę bez wydawania decyzji stwierdzającej nadpłatę.
Przykładowy wzór wniosku o stwierdzenie nadpłaty
Powstała nadpłata zostanie z urzędu zaliczona na poczet zaległych i bieżących zobowiązań podatkowych podatnika. Jeżeli takich nie ma, powinna być zwrócona na konto podatnika lub - na jego wniosek - przeksięgowana na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych. W przypadku wnioskowania o zaliczenie nadpłaty na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych podatnik powinien we wniosku wskazać, na poczet jakich zobowiązań chce zaliczyć powstałą nadpłatę.
Tabela. Preferencyjna stawka VAT na leki - stan prawny
| Stawka VAT na leki obowiązująca w latach 2004-2010 | Stawka VAT na leki obowiązująca w latach 2011-2016 |
| W latach 2004-2010 "Produkty lecznicze wpisane do Rejestru Produktów Leczniczych dopuszczonych do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, o którym mowa w przepisach Prawa farmaceutycznego" - były opodatkowane stawką 7% (poz. 79 załącznika nr 3 do ustawy o VAT) | W latach 2011-2016 "Podstawowe substancje farmaceutyczne, leki i pozostałe wyroby farmaceutyczne - wyłącznie produkty lecznicze dopuszczone do obrotu na terytorium RP, zgodnie z przepisami Prawa farmaceutycznego" - są opodatkowane stawką 8% (poz. 88 zał. nr 3 do ustawy o VAT) |
PODSTAWA PRAWNA:
● poz. 79 załącznika nr 3 do ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - w brzmieniu obowiązującym w latach 2004-2010
● poz. 88 załącznika nr 3 do ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054; ost.zm. Dz.U. z 2014 r., poz. 1171 - w brzmieniu obowiązującym w latach 2011-2016
● art. 70, 75 i 81 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 749; ost.zm. Dz.U. z 2014 r., poz. 1328
Anna Adamiec
doradca podatkowy, autorka licznych publikacji z dziedziny podatków
POTRZEBUJESZ POMOCY?