Jaką stawką amortyzować używaną koparkę gąsienicową

Kupiłem używaną koparkę gąsienicową. Według jakiej stawki mogę ją amortyzować?

Jeżeli zdecyduje się Pan na amortyzację koparki metodą liniową, roczna stawka amortyzacji wyniesie 20%. Może Pan zastosować również inne - omówione w uzasadnieniu - metody amortyzacji.

Aby określić, jaką stawką amortyzować nabytą przez Pana używaną koparkę gąsienicową, należy w pierwszej kolejności ustalić, do jakiego grupowania KŚT ją zaklasyfikować.

Krok 1. Ustalenie grupowania KŚT

Koparki (z nieistotnym w omawianej sytuacji wyjątkiem dotyczącym koparek używanych w kopalnictwie odkrywkowym), w tym koparki gąsienicowe, są klasyfikowane według KŚT w grupowaniu o symbolu 580.

Schemat KŚT (wyciąg)

Krok 2. Ustalenie metody i stawki amortyzacyjnej

Metoda liniowa. Może Pan amortyzować nabytą koparkę metodą liniową. W przypadku tej metody amortyzacji roczna stawka amortyzacji wynosi 20% (art. 22i ust. 1 w zw. z poz. 05 załącznika nr 1 updof).

Wykaz rocznych stawek amortyzacyjnych (wyciąg)

Metoda degresywna. Koparka gąsienicowa może być również amortyzowana metodą degresywną. Wynika to z tego, że jest ona zaliczana do grupy 5 KŚT, a degresywna metoda amortyzacji dotyczy środków trwałych zaliczanych do grupy 3-6 i 8 KŚT, z wyłączeniem samochodów osobowych. W takim przypadku w pierwszym podatkowym roku jej używania może Pan zastosować stawkę amortyzacji podwyższoną do maksymalnie 40% (20% x współczynnik 2,0) - zob. art. 22k ust. 1 updof. W następnych latach podatkowych odpisów będzie Pan dokonywał od jej wartości początkowej pomniejszonej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne, ustalonej na początek kolejnych lat ich używania.

Amortyzacja jednorazowa. Może Pan również skorzystać z prawa do jednorazowej amortyzacji zakupionej koparki gąsienicowej, jeżeli należy Pan do jednej z podanych kategorii podatników, tzn.:

● jest Pan małym podatnikiem w rozumieniu przepisów updof (w 2016 r. status małego podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych posiada podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług nie przekroczyła w 2015 r. wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro, tj. 5 092 000 zł),

albo

● rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej w 2016 r. Jeżeli chciałby Pan skorzystać z prawa do jednorazowej amortyzacji jako podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą, musi Pan pamiętać, że obowiązuje tu dodatkowe ograniczenie. Mianowicie nie będzie Pan mógł skorzystać z jednorazowej amortyzacji, jeżeli w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia:

- prowadził Pan działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki niebędącej osobą prawną, lub

- działalność gospodarczą prowadziła Pana małżonka i istniała w tym czasie między Państwem wspólność majątkowa (art. 22k ust. 11 updof).

Musi Pan również pamiętać, że łączna wartość jednorazowych odpisów amortyzacyjnych w 2016 r. nie może przekroczyć 212 000 zł.

Amortyzacja według stawki ustalonej indywidualnie. Jeżeli koparka gąsienicowa spełnia warunki do uznania jej za używany środek trwały, to może Pan ją amortyzować według stawki amortyzacyjnej ustalonej indywidualnie. Koparka gąsienicowa może być uznana za używany środek trwały - jeżeli udowodni Pan, iż przed jej nabyciem była wykorzystywana co najmniej przez okres 6 miesięcy (art. 22j ust. 2 updof). W tym celu warto uzyskać np. oświadczenie sprzedawcy o czasie jej używania. W przypadku wyboru tej metody obowiązują minimalne okresy amortyzacji uzależnione od wartości początkowej środka trwałego. Okres amortyzacji nie może być krótszy niż:

a) 24 miesiące - jeżeli wartość początkowa koparki nie przekracza 25 000 zł (art. 22j ust. 1 pkt 1 lit. a) updof),

b) 36 miesięcy - jeżeli wartość początkowa koparki jest wyższa od 25 000 zł i nie przekracza 50 000 zł (art. 22j ust. 1 pkt 1 lit. b) updof),

a) 60 miesięcy - jeżeli wartość początkowa koparki jest wyższa od 50 000 zł (art. 22j ust. 1 pkt 1 lit. c) updof).

PRZYKŁAD

Podatnik mający status małego podatnika nabył używaną koparkę za 160 000 zł. Koparka ta została wyprodukowana w 2008 r. i była dotychczas używana przez firmę budowlaną (na co podatnik uzyskał od tej firmy oświadczenie). W tej sytuacji podatnik ma do wyboru aż cztery metody amortyzacji, tj.:

1) amortyzację metodą liniową (według rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 20%),

2) amortyzację metodą degresywną (w pierwszym podatkowym roku według rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 40%),

3) amortyzację jednorazową (jeżeli są spełnione pozostałe warunki tego rodzaju amortyzacji),

4) według stawki amortyzacyjnej indywidualnie ustalonej (maksymalnie według rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 20%, gdyż wartość początkowa koparki jest wyższa od 50 000 zł, a więc minimalny okres amortyzacji to 60 miesięcy).

PODSTAWA PRAWNA:

● art. 22i ust. 1 w zw. z poz. 05 załącznika nr 1, art. 22j ust. 1 pkt 1 i ust. 2, art. 22k ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2015 r., poz. 1992

● rozporządzenie Rady Ministrów z 10 grudnia 2010 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) - Dz.U. Nr 242, poz. 1622

Tomasz Krywan

doradca podatkowy, autor licznych publikacji z dziedziny podatków