E-commerce – najczęściej spotykane problemy z rozliczeniem VAT od WSTO

Sprzedaż internetowa, czyli e-commerce, gdy klientem jest konsument z innego niż Polska kraju UE, wymaga rozliczenia wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość (WSTO). Sposobów rozliczeń jest kilka. Mimo że system rozliczeń działa prawie 5 lat, to polscy podatnicy wciąż popełniają błędy, dokonując nieprawidłowej kwalifikacji dostaw jako WSTO, błędnego stosowania procedury OSS, niewłaściwego raportowania w JPK_V7 oraz nieprawidłowego ustalania miejsca opodatkowania. Od niedawna część podatników może wybrać nową procedurę do rozliczeń VAT, czyli SME zamiast OSS. Warto to przeanalizować.

Pakiet VAT e-commerce istotnie zmienił zasady rozliczeń w handlu transgranicznym. Mimo iż upłynął już jakiś czas od jego wprowadzenia, podatnicy nadal popełniają błędy, zwłaszcza przy stosowaniu procedury OSS (One-Stop-Shop) i kwalifikacji WSTO (wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość). W artykule omawiamy najczęstsze nieprawidłowości i wyjaśniamy, jak ich uniknąć w praktyce.

1. E-commerce – definicja i zasady opodatkowania VAT

Działalność w zakresie e-commerce to nic innego jak handel elektroniczny, czyli sprzedaż towarów, dóbr cyfrowych i usług z wykorzystaniem urządzeń elektronicznych, w szczególności smartfonów i komputerów.

Sprzedawane w ten sposób towary i usługi są najczęściej dostarczane nabywcom drogą:

• wysyłkową (w przypadku towarów),
• elektroniczną (w przypadku dóbr cyfrowych oraz usług).

Przedmiotem działalności w zakresie e-commerce mogą być dobra rzeczowe (np. ubrania, urządzenia elektroniczne czy kosmetyki), cyfrowe (np. programy komputerowe, e-booki czy pliki muzyczne) lub usługi (np. dostępu do bazy danych).

Tego rodzaju sprzedaż, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT. Często jednak – przynajmniej z punktu widzenia przepisów obowiązujących w Polsce – nie podlega opodatkowaniu VAT w naszym kraju, lecz w innym niż Polska państwie.

W przypadku sprzedaży – w ramach działalności w zakresie e-commerce – do innych państw członkowskich VAT jest najczęściej rozliczany z zastosowaniem tzw. unijnej procedury OSS (procedurę tę określono w art. 130a–130d ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; dalej: ustawa o VAT). Jej istotą jest rozliczanie VAT z tytułu dokonywanych czynności dla niebędących podatnikami nabywców z całej UE za pośrednictwem jednego tylko państwa członkowskiego (nazywanego państwem członkowskim identyfikacji). Towarzyszy temu wyłączenie obowiązku rozliczania (w tym rejestracji) VAT w pozostałych państwach członkowskich (nazywanych państwami członkowskimi konsumpcji).