Biuletyn Podatków Dochodowych 5/2006 z 01.05.2006 [dodatek: Biuletyn Podatków Dochodowych, str. 58]
Data publikacji: 01.05.2006
Jak rozliczyć usługi budowlane świadczone w Hiszpanii
Zarejestrowana w Polsce spółka jawna świadczy usługi budowlano-montażowe w Hiszpanii. Wspólnikami tej spółki są osoby mające miejsce zamieszkania w Polsce. W jaki sposób i gdzie powinni rozliczać się z podatku dochodowego?
PROBLEM
RADA
Opodatkowanie wspólników tej spółki zależy od tego, czy w Hiszpanii powstanie zakład, czy też nie. Jeżeli zakład nie powstanie, to dochody z tytułu świadczenia usług budowlano-montażowych w Hiszpanii będą opodatkowane w Polsce. Jeśli jednak w Hiszpanii powstanie zakład, to dochody te będą opodatkowane w Hiszpanii. Powinny być jednak uwzględniane przy ustaleniu stopy procentowej podatku od dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych w Polsce.
UZASADNIENIE
Na podstawie art. 4a updof opodatkowanie wspólników tej spółki zależne jest od postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Kwestie opodatkowania dochodów z tytułu świadczenia usług w Hiszpanii reguluje umowa między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Hiszpanii o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku.
WARTO ZAPAMIĘTAĆ
Zgodnie z art. 7 ust. 1 tej umowy zyski przedsiębiorstwa umawiającego się państwa (w tym wypadku - Polski) podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie (Polsce), chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w drugim umawiającym się państwie (w Hiszpanii) poprzez położony tam zakład.
Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to jego zyski mogą być opodatkowane w drugim państwie (w Hiszpanii), jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.
W rozumieniu tej umowy określenie „zakład” oznacza stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa. Określenie „zakład” obejmuje w szczególności budowę albo montaż, które trwają przez okres dłuższy niż 12 miesięcy, o czym stanowi art. 5 ust. 2 lit. g) tej umowy.
WARTO ZAPAMIĘTAĆ
Opierając się na komentarzu OECD do Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i majątku, przyjmuje się za początek biegu 12-miesięcznego okresu moment, w którym w związku z zawartym kontraktem budowlanym przedsiębiorca rozpoczyna swoją działalność na terytorium drugiego państwa. A zatem okres ten obejmuje również fazę prac przygotowawczych, na przykład gromadzenia materiałów budowlanych. Przerwy w wykonywaniu prac budowlanych, np. spowodowane złymi warunkami atmosferycznymi, nie wstrzymują biegu tego 12-miesięcznego terminu, który trwa aż do momentu zrealizowania kontraktu. Jeżeli przedsiębiorca prowadzi prace budowlane w drugim państwie na kilku budowach, to należy uwzględnić istnienie związku między nimi. Jeśli między budowami nie będzie jakiegokolwiek związku, to każda z budów będzie podlegać odrębnemu rozstrzygnięciu, czy stanowi ona zakład.
Opodatkowanie wspólników spółki zależy zatem od tego, czy powstanie zakład w Hiszpanii.
Opodatkowanie wspólników, gdy nie powstanie w Hiszpanii zakład
Jeżeli w Hiszpanii nie powstanie zakład, wspólnicy spółki będą opodatkowani w Polsce na podstawie art. 8 updof. Będą łączyli dochody spółki (lub nie) z innymi dochodami i opodatkowywali je w zależności od formy opodatkowania spółki. Dochody spółki należy bowiem traktować jako zyski przedsiębiorstwa podlegające opodatkowaniu w Polsce. Na podstawie art. 7 ust. 1 umowy zyski przedsiębiorstwa umawiającego się państwa (Polski) podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie (Polsce), chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim umawiającym się państwie (Hiszpanii) przez położony tam zakład. Skoro zatem w Hiszpanii nie powstanie zakład, dochody ze świadczenia tam usług montażowych będą opodatkowane w Polsce.
Opodatkowanie wspólników, gdy powstanie w Hiszpanii zakład
Jeżeli w Hiszpanii powstanie zakład, to jego dochody będą opodatkowane według prawa obowiązującego w Hiszpanii. Jeśli bowiem przedsiębiorstwo mające siedzibę w Polsce prowadzi działalność w Hiszpanii poprzez zakład, to zyski tego przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w Hiszpanii, jednak tylko w takiej wysokości, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi. Wynika to z art. 7 ust. 1 umowy.
WARTO ZAPAMIĘTAĆ
W tej sytuacji będzie miał jednak zastosowanie art. 7 ust. 3 umowy, przewidujący przy ustalaniu zysków zakładu w Hiszpanii odliczenie nakładów ponoszonych na ten zakład w Polsce, włącznie z kosztami zarządzania i ogólnymi kosztami administracyjnymi.
Do wspólników będzie miał zastosowanie art. 23 ust. 1 lit. a) tej umowy, na podstawie którego jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami tej umowy może być opodatkowany w Hiszpanii, wówczas Polska zwolni taki dochód od opodatkowania. Polska może jednak przy obliczaniu podatku od pozostałej części dochodu takiej osoby zastosować stopę podatkową, która byłaby zastosowana, gdyby zwolniona część dochodu nie była zwolniona. Będzie miał wówczas zastosowanie art. 27 ust. 8 updof.
I tak, jeżeli podatnik oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym osiąga również dochody ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Polski, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych, to podatek dochodowy w zeznaniu rocznym ustala się w następujący sposób:
• do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali podatkowej,
• ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,
• ustaloną stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Przykład
Pan Szpański jako wspólnik spółki jawnej otrzymał dochody podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych w Polsce w wysokości 100 000 zł. Ponadto otrzymał przypadające na niego dochody, opodatkowane w Hiszpanii, z tytułu działalności położonego tam zakładu, w wysokości 40 000 zł.
Razem dochód: 100 000 zł + 40 000 zł = 140 000 zł.
Podatek obliczony według skali podatkowej: 43 992,48 zł.
Stopa procentowa do tak obliczonej sumy dochodów: (43 992,48 zł : 140 000 zł) × 100% = 31,42%.
Podatek od dochodu opodatkowanego w Polsce, obliczony według tej stopy procentowej, będzie zatem wynosił: 31,42% × 100 000 zł = 31 420 zł.
WARTO ZAPAMIĘTAĆ
Może się zdarzyć, że część dochodów będzie pochodziła z usług wykonywanych w Hiszpanii nie poprzez zakład, a część będzie dochodami zakładu. W tej sytuacji dochody te należy rozpatrywać w zależności od tego, z jakiego źródła pochodzą.
Jeżeli podatnik osiągałby tylko dochody w Polsce, opodatkowane np. podatkiem liniowym według stawki 19%, to nie miałby potrzeby ustalania stopy procentowej. Stopa ta ma bowiem zastosowanie tylko do dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych.
• art. 5 ust. 2 lit. g), art. 7 ust. 1 i 3, art. 23 ust. 1 lit. a) umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Hiszpanii o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku - Dz.U. z 1982 r. Nr 17, poz. 127
• art. 4a, art. 8, art. 27 ust. 8 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2006 r. Nr 46, poz. 328
Krzysztof Lis
konsultant podatkowy
POTRZEBUJESZ POMOCY?