Aporty

Ewa Sławińska

1. Wniesienie aportu a obowiązek korekty naliczonego VAT

Od 1 kwietnia 2009 r. aporty, czyli wkłady rzeczowe wnoszone do spółek są opodatkowane VAT. Zwolnienie aportów z opodatkowania, które obowiązywało do 30 listopada 2008 r. - obowiązkowo, a do 31 marca 2009 r. - fakultatywnie, przysparzało podatnikom wnoszącym aporty wiele problemów ze względu na obowiązek korekty VAT odliczonego. Ministerstwo Finansów wyrażało bowiem pogląd, że podatnik (wnoszący aport) powinien skorygować VAT odliczony od przedmiotów wnoszonych aportem, ponieważ aporty są zwolnione z VAT (patrz: interpretacja ogólna MF, sygn. PT5/033/1/EKQ/08/210 z 14 lutego 2008 r.). Obowiązek korekty nie obejmował tylko sytuacji, gdy aportem były wnoszone przedsiębiorstwa. Warto wspomnieć, że odmienne poglądy w tej sprawie wyrażały sądy, czego przykładem jest wyrok WSA w Warszawie przytoczony na str. 18 niniejszego opracowania.

1.1. Od 1 kwietnia 2009 r. aporty są opodatkowane, a wnoszący aport nie musi dokonywać korekty odliczonego VAT - stanowisko MF

Po zmianie przepisów od 1 kwietnia 2009 r. podatnicy wnoszący aporty nie muszą dokonywać korekty odliczonego VAT. W praktyce pojawiają się jednak problemy praktyczne z opodatkowaniem aportów. Dlatego Ministerstwo Finansów opublikowało broszurę informacyjną na temat opodatkowania aportów (treść broszury poniżej). Niestety, Ministerstwo Finansów pominęło w nim problem ustalania podstawy opodatkowania aportów.

Broszura informacyjna Ministerstwa Finansów:

OPODATKOWANIE PODATKIEM OD TOWARÓW I USŁUG WNOSZENIA WKŁADÓW NIEPIENIĘŻNYCH (APORTÓW)

PODSTAWY PRAWNE

Z dniem 1 grudnia 2008 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 212, poz. 1336), które zastąpiło dotychczas obowiązujące rozporządzenie Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 97, poz. 970 z późn. zm.). Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 6 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r., wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego były zwolnione od podatku od towarów i usług. W nowym rozporządzeniu Ministra Finansów z 28 listopada 2008 r. nie przewidziano zwolnienia od podatku dla aportów, co oznacza, że od 1 grudnia 2008 r. wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według ogólnych zasad. W ww. rozporządzeniu Ministra Finansów z 28 listopada 2008 r. wprowadzono przepis przejściowy w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wniesienia aportu (§ 38 rozporządzenia). W okresie między 1 grudnia 2008 r. a 31 marca 2009 r. przewidziano możliwość stosowania przez podatnika zwolnienia. Zatem do 31 marca 2009 r. podatnicy dokonując aportu mogli (nie mieli obowiązku) zastosować zwolnienie od podatku. Po tej dacie wnoszenie wkładów niepieniężnych do spółek prawa handlowego lub cywilnego podlega opodatkowaniu na ogólnych zasadach określonych w przepisach o podatku od towarów i usług, w zależności od przedmiotu aportu.