Wartość początkowa środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych

Rozdział V

Największej uwagi podatnika w zakresie amortyzacji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wymaga ustalenie wartości początkowej. Wartość początkowa środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej stanowi bowiem podstawę do określania odpisów amortyzacyjnych.

UWAGA!

Błędne określenie wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej może prowadzić do zawyżenia bądź zaniżenia wysokości odpisów amortyzacyjnych, a tym samym do powstania zaległości podatkowych.

Ustawa o CIT przewiduje cztery podstawowe sposoby pozyskania środka trwałego lub wartości niematerialnych i prawnych (a więc także konieczności określenia jego wartości początkowej). Są to:

● nabycie,

● wytworzenie we własnym zakresie,

● przekształcenie przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową,

● otrzymanie majątku w drodze likwidacji osoby prawnej bądź w drodze likwidacji spółki niebędącej osobą prawną.

 

Schemat. Klasyfikacja możliwych sposobów pozyskania środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych

Określenie wartości początkowej zależy od sposobu pozyskania środka trwałego lub wartości niematerialnych i prawnych. W zależności od sposobu ich nabycia wartość początkową można określić jako:

1) w razie odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia;

2) w razie częściowo odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia powiększoną o wartość przychodu określonego dla nabyć częściowo odpłatnych zgodnie z art. 12 ust. 5a ustawy o CIT;

3) w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia;

4) w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości;

5) w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki niebędącej osobą prawną:

a) wartość początkową określoną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wspólnika wnoszącego wkład - jeżeli przedmiot wkładu był amortyzowany u wspólnika wnoszącego wkład,