Wyrok NSA z dnia 22 sierpnia 2016 r., sygn. II FSK 1972/14

Zaliczki zapłacone przez wspólnika spółki komandytowej nie stają się nadpłatą po przekształceniu spółki w komandytowo-akcyjną, gdy ta ostatnia nie wypłaci dywidendy.

Gazeta Prawna nr 162/2016

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Maciej Jaśniewicz, Sędzia NSA Jerzy Rypina, Sędzia NSA Jolanta Sokołowska (sprawozdawca), Protokolant Katarzyna Łysiak, po rozpoznaniu w dniu 9 sierpnia 2016 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej S. D. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 27 lutego 2014 r., sygn. akt I SA/Łd 1524/13 w sprawie ze skargi S. D. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 4 listopada 2013 r., nr [...] w przedmiocie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2012 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od S. D. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi kwotę 5 400 (słownie: pięć tysięcy czterysta) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

Zaskarżonym wyrokiem z dnia 27 lutego 2014 r., sygn. akt III SA/Łd 1524/13 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oddalił skargę S.D. (dalej: "Skarżący") na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 4 listopada 2013 r. w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2012 r.

W uzasadnieniu wyroku Sąd wskazał, co następuje:

Pismem z dnia 7 czerwca 2013 r. Skarżący wniósł, na podstawie art.75 § 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2012 r, poz.749 ze zm., dalej: "O.p."), o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2012 r. We wniosku podał, że od 1 stycznia do 22 listopada 2012 r. był komandytariuszem w spółce komandytowej. W dniu 23 listopada 2012 r. spółka komandytowa przekształciła się w spółkę komandytowo-akcyjną (dalej: "SKA"), w której Skarżący został akcjonariuszem. W 2012 r. nie została podjęta uchwała o wypłacie dywidendy w SKA. W trakcie 2012 r. za miesiące od stycznia do listopada Skarżący uiszczał zaliczki, na podstawie art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361 ze zm., dalej: "u.p.d.o.f."), od dochodów uzyskanych jako komandytariusz spółki komandytowej. W dniu 30 kwietnia 2013 r. podatnik złożył zeznanie roczne PIT-36L za 2012 r. obejmujące m.in. dochody osiągnięte przez spółkę komandytową (przed przekształceniem), w którym wykazał: podatek należny wysokości 507.288 zł, sumę zaliczek należnych za rok podatkowy w wysokości 507.288 zł, sumę zaliczek wpłaconych przez niego w wysokości 609.229 zł, nadpłatę w wysokości 101.941 zł. Nadpłata w ww. wysokości została zwrócona Skarżącemu 27 maja 2013 r. W załączonym do wniosku o stwierdzenie nadpłaty, skorygowanym zeznaniu PIT-36L Skarżący nie wykazał przychodów ani kosztów za cały 2012 r. z tytułu udziału w spółce komandytowej, przekształconej w SKA, uznając, że nie uzyskał żadnych dochodów podlegających opodatkowaniu, ani ze spółki komandytowej, ani z SKA. W związku z tym, zdaniem Skarżącego, w zeznaniu pierwotnym powinien on jednak wykazać nadpłatę w wysokości 323.103 zł, dlatego wystąpił o stwierdzenie nadpłaty w kwocie 221.162 zł. Utrzymywał, iż właściwa i zgodna z prawem kwota nadpłaty wykazana w skorygowanym zeznaniu, powinna odpowiadać nienależnie uiszczonemu podatkowi z tytułu bycia komandytariuszem w spółce komandytowej.