Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 18.10.2004, sygn. U.S.7PP-443/56/RMII/04, Urząd Skarbowy w Grójcu, sygn. U.S.7PP-443/56/RMII/04

Czy będąc rolnikiem ryczałtowym i sprzedając swoje produkty osobom nie bedącym podatnikami podatku VAT mogę zaliczyć podatek VAT jako koszt kwalifikowany w ramach programu SAPARD ?

W przedstawionym zapytaniu podatnik stwierdza, że jako beneficjent programu SAPARD zawarł z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa umowę ustalającą zwrot 50% kosztów inwestycji - brutto ( wraz z podatkiem VAT ) poniesionych w związku z zakupami inwestycyjnymi. Okoliczności te, zdaniem zapytującego powodują, że poniesiony z tego tytułu podatek VAT jest kosztem kwalifikowanym. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ) obniżenie kwoty lub zwrotu podatku należnego uzależnione są od zakresu, w jakim nabywane towary i usługi związane są ze sprzedażą opodatkowaną - podatnicy mają prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, tym samym nie ma podstaw do zaliczenia tego podatku do kosztów kwalifikowanych. Podatek od towarów i usług może stanowić koszt kwalifikowany w ramach programu SAPARD w przypadkach beneficjentów nie będących podatnikami podatku od towarów i usług, którzy jednocześnie nie mają możliwości odzyskania VAT-u w jakikolwiek inny sposób, a także w przypadkach rolników ryczałtowych, którzy dokonują dostaw produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczą usługi rolnicze wyłącznie podmiotom nie będącym podatnikami podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 2 pkt 19 wyżej powołanej ustawy o podatku od towarów i usług rolnikiem ryczałtowym jest rolnik dokonujący dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczący usługi rolnicze, korzystający ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Zgodnie z art. 115 w/w ustawy rolnikom ryczałtowym dokonującym dostaw produktów rolnych dla podatników podatku, którzy rozliczają ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. W tych przypadkach prawo rolników ryczałtowych do otrzymania zryczałtowanego zwrotu podatku jednocześnie wyklucza możliwość zaliczenia tego podatku do kosztów kwalifikowanych w programie SAPARD. W przypadkach braku związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną ( gdy podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu zwrotu różnicy podatku należnego ) lub w przypadkach związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną ( gdy podatnik ma prawo do częściowego odliczenia podatku ), podatnicy mogą zaliczyć nie odliczony podatek do kosztów uzyskania przychodów, tj. mogą skompensować go w postaci zmniejszenia swoich zobowiązań z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych jak i prawnych. W takich przypadkach również nie ma podstaw do zaliczenia podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Zgodnie z § 27a ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r., w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm. ) zwrot z tytułu nabycia towarów i usług przysługuje również podmiotom, które przed dniem 1 maja 2004r., zawarły z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa umowy w ramach Specjalnego Programu Akcesyjnego na Rzecz Rozwoju Rolnictwa i Obszarów Wiejskich ( SAPARD ) umowy dotyczące refundacji ze środków Unii Europejskiej części kosztów kwalifikowanych związanych z realizacją przedsięwzięć w ramach tego programu.Z ust. 2 tego paragrafu wynika, że podatek wykazany na fakturze podlega zwrotowi w części w jakiej przypada on na wartość netto ( bez podatku ) towarów i usług objętych refundacją ze środków Unii Europejskiej w rozliczeniu końcowym umowy, z tym, że zwrotowi nie podlega podatek zaliczony do kosztów kwalifikowanych objętych refundacją ze środków Unii Europejskiej.Warunki, których spełnienie uprawnia do ubiegania się o zwrot podatku zostały zdefiniowane w ust. 3 § 27a cyt. rozporządzenia.Tryb ubiegania się o zwrot określa § 27a ust. 4 - dokonuje się go na wniosek podmiotu, złożony do Naczelnika Urzędu Skarbowego. Ust. 5 i 6 § 27a formułują treść wniosku oraz wymieniają załączniki, jakie winne być dołączone do wniosku.Wobec powyższego, jeżeli podatnik spełni warunki wymienione w § 27a ust. 3 będzie przysługiwało mu prawo do zwrotu podatku w części nie zaliczonej do kosztów kwalifikowanych objętych refundacją ze środków Unii Europejskiej. Mając powyższe na uwadze, jeżeli podatek od towarów i usług nie jest możliwy do odzyskania w systemie VAT ( czy to na podstawie przepisów ogólnych ustawy, czy rozporządzenia ) może on stanowić koszt kwalifikowany w programie SAPARD.