Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 05.03.2004, sygn. PP-443/15/2004, Pierwszy Urząd Skarbowy w Bielsku-Białej

Czy prawidłowe jest zastosowanie stawki 7 % VAT na usługi wykonania kanalizacji sanitarnej przy budowie drogi opisanych symbolem PKWiU 45.33.2 w związku z faktem, że pozycja 107 załącznika nr 3 do ustawy o podatku VAT w brzmieniu obowiązującym od 1.01.2003 r. zawęża zakres tych robót do robót ogólnobudowlanych związanych z budową autostrad, dróg kołowych i szynowych oraz pasów startowych tylko opisanych symbolem PKWiU 45.23.1 ?

Do ustalenia prawidłowej stawki VAT na ww. usługi niezbędne jest ustalenie grupowania zgodnie z Klasyfikacją usług obowiązującą w statystyce przed wprowadzeniem PKWiU i poprzedzającą KWiU. Taki sposób interpretacji wynika z obowiązujących od 1.01.2003 r. zmian w zakresie podatku VAT, które zostały wprowadzone ustawą z dnia 4 grudnia 2002 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, ustawy o oznaczaniu wyrobów znakami akcyzy oraz ustawy Kodeks karny skarbowy (Dz.U. Nr 213, poz. 1803), a także z obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 3 marca 1995 r. w sprawie ogłoszenia załączników do ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, z uwzględnieniem nomenklatury wynikającej z Klasyfikacji Wyrobów i Usług w zakresie usług (Dz. U. Nr 44, poz. 231). Zgodnie z art. 2 tego obwieszczenia, zmiana nomenklatury wynikającej z zarządzenia nr 47 Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 29 grudnia 1993 r. w sprawie klasyfikacji wyrobów i usług nie powoduje zmian wysokości opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zmiany te dotyczą m.in. dostosowania załączników zawierających wykaz towarów i usług, do których stosowane są obniżone stawki podatku od towarów i usług do aktualnie obowiązujących klasyfikacji statystycznych tj. Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług oraz Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. Zmiany załączników wynikały z konieczności dostosowania klasyfikacji statystycznych wykorzystywanych na potrzeby VAT do klasyfikacji stosowanych w statystyce publicznej, gdyż w świetle art. 54 ust. 4 ustawy o podatku VAT, do dnia 31.12.2002 r. na potrzeby tego podatku były wykorzystywane klasyfikacje statystyczne obowiązujące przed 1.07.1997 r. m.in. Klasyfikacja Wyrobów i Usług. Wprowadzone zmiany mają charakter techniczny i nie powinny spowodować zmian wysokości opodatkowania podatkiem VAT oraz podatkiem akcyzowym. W przypadku gdyby taka sytuacja nastąpiła, wprowadzona została regulacja zabezpieczająca przed zmianą stawek podatkowych ze względu na zmianę klasyfikacji. Zgodnie bowiem z art. 5 nowelizacji ustawy, zmiany wprowadzone po 1.01.2003 r. w klasyfikacjach statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej oraz w kluczach powiązań pomiędzy tymi klasyfikacjami, nie powodują zmian wysokości opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym. Natomiast w sytuacji, gdyby po 1.01.2003 r. wprowadzone zmiany do ustawy dotyczące nowych oznaczeń klasyfikacyjnych towarów, usług oraz obiektów budowlanych prowadziły do zmiany dotychczas stosowanych stawek podatku od towarów i usług lub podatku akcyzowego albo zwolnienia od podatku lub opodatkowania, podatnik jest obowiązany do stosowania stawek lub zwolnień określonych w ustawie w brzmieniu obowiązującym na dzień 31.12.2002 r. (art. 6 ww. ustawy nowelizującej). Zgodnie z poz. 81 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2002 r. usługi związane z budową, utrzymaniem, remontami i modernizacją autostrad, dróg, ulic, placów oraz obiektów mostowych opodatkowane były stawką podatku VAT w wysokości 7 %. Bezpośrednie określenie i wskazanie grupowania PKWiU w zakresie robót budowlanych związanych z budową dróg i mostów w nowym załączniku nr 3 do ustawy o VAT w poz. 106 i 107 nie zawęża opodatkowania 7 % stawką VAT tej grupy usług tylko do wskazanych grupowań w nowej treści załącznika z uwagi na art. 6 ww. ustawy z 4 grudnia 2002 r. nowelizującej ustawę o VAT. Stąd opodatkowanie świadczenia ww. usług nie ulega zmianom po 31 grudnia 2002 r. i nadal jest opodatkowane stawką 7 %. A zatem zdaniem tut. Urzędu stanowisko przedstawione przez spółkę w niniejszej sprawie jest prawidłowe. Należy jednocześnie zauważyć, że obowiązek prawidłowego zaklasyfikowania towaru spoczywa na podatniku, jednakże w razie wątpliwości może on zwrócić się do właściwego organu statystycznego o dokonanie takiej klasyfikacji w świetle obowiązujących przepisów. Zapis § 35 ust. 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27 poz. 268 z późn. zm.) stanowi, iż w przypadku sprzedaży w kraju towarów i usług objętych stawką niższą niż podstawowa, podatnik jest zobowiązany umieścić na fakturze VAT dokumentującej tę sprzedaż symbol towaru (usługi), określony w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, chyba że ustawa lub przepisy wykonawcze do ustawy nie powołują tego symbolu. Wprowadzając do ustawy o VAT oraz rozporządzenia wykonawczego do tej ustawy nowe klasyfikacje statystyczne, ustawodawca nie określił żadnych przepisów przejściowych odnośnie stosowania symboli na fakturach VAT. Oznacza to więc, że od 1 stycznia 2003 r. na fakturach powinny być wpisywane symbole wyłącznie według PKWiU i PKOB. Podatnik winien zatem na fakturach dokumentujących świadczenie przedmiotowych usług umieścić symbol PKWiU opisujący te usługi - 45.33.2. Jednak zdaniem tut. Urzędu zasadne byłoby powołanie również poz. 81 zał. nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług z mocą obowiązującą do 31.12.2002 r. w powiązaniu z art. 6 ustawy nowelizującej z dnia 4 grudnia 2002 r. (Dz.U. Nr 213, poz. 1803).